Решение от 12 апреля 2022 г. по делу № А73-1580/2022

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-1580/2022
г. Хабаровск
12 апреля 2022 года
Резолютивная часть объявлена 12 апреля 2022 года.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Татаринова В.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в заседании суда дело по заявлению Межпоселенческого муниципального унитарного предприятия «Коммунальник» Аяно-Майского муниципального района (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 682571, <...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680007, <...>)

третье лицо: Государственное учреждение - Хабаровское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 680000, <...>)

о признании безнадежной к взысканию задолженности по требованию от 27.04.2016 № 318 и обязанности по ее уплате в размере 352 998,06 руб. прекращенной, об обязании списать задолженность с лицевого счета.

В судебное заседание явились:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 11.05.2021, диплом;

от МИФНС № 3 – ФИО3 по доверенности от 27.12.21 № 04-28/021934, диплом;

от ГУ - ХРО ФСС РФ – не явились.

Суд

УСТАНОВИЛ:

Межпоселенческое муниципальное унитарное предприятие «Коммунальник» Аяно-Майского муниципального района (далее – заявитель, ММУП «Коммунальник», предприятие) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю (далее – налоговая инспекция) с заявлением, в соответствии с требованием которого, уточненного в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), просит суд:

признать безнадежной к взысканию задолженность по требованию от 27.04.2016 № 318 и обязанность по ее уплате прекращенной в размере 352 998,06 руб., в том числе:

- недоимки в Фонд социального страхования РФ по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 254 195,86 руб.;

- пени в Фонд социального страхования РФ, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 98 802,20 руб.;

обязать налоговую инспекцию списать указанную задолженность с лицевого счета ММУП «Коммунальник».

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования на предмет спора, привлечено Государственное учреждение - Хабаровское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – третье лицо, Отделение ФСС, Фонд).

Налоговая инспекция и Отделение ФСС представили отзывы на заявление о несогласии с заявленным требованием.

Отделение ФСС, извещенное надлежащим образом о времени месте судебного заседания, участие в нем своего представителя не обеспечило. В соответствии со статьей 156 АПК РФ судебное разбирательство проведено в отсутствие представителя этого лица по имеющимся в деле материалам.

Представитель заявителя в судебном заседании настаивала на удовлетворении заявленных требований с учетом уточнения по доводам, изложенным в заявлении.

Представитель налоговой инспекции в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве.

В ходе судебного разбирательства по материалам дела и объяснениям представителей сторон судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.

Как следует из материалов дела, в связи с наличием у предприятия задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по соответствующим сумм пени Отделение ФСС выставило требование от 27.04.2016 № 318 которым предложило предприятию добровольно в срок (не указан в требовании) уплатить недоимку по начисленным страховым взносам в размере 254 195,86 руб. и пени в размере 98 802,20 руб.

В связи с неисполнением требования Отделением ФСС принято решение от 25.05.2016 № 178 и выставлены инкассовые поручения от 31.05.2016 № 500 на сумму 254 195,86 руб. и от 31.05.2016 № 499 на сумму 98 802,20 руб.

В последующем Отделением ФСС вынесено постановление от 13.07.2016 № 94 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов, которое направлено для принудительного исполнения в Отдел судебных приставов по Аяно-Майскому району УФССП России по Хабаровскому краю.

На основании указанного постановления постановлением судебного пристава-исполнителя от 17.08.2016 в отношении ММУП «Коммунальник» возбуждено исполнительное производство № 318/16/018/27.

15.03.2017 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа взыскателю.

При этом спорная задолженность после 01.07.2017 была передана Отделением ФСС в налоговый орган и отражена в лицевом счете предприятия.

Полагая, что Инспекция утратила возможность взыскания спорной суммы задолженности, предприятие обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Возражая против заявленных требований, Инспекция и Отделение ФСС отрицают факт утраты возможности взыскания спорной суммы задолженности.

Выслушав представителей предприятия и Инспекции, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В силу пункта 5 статьи 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 данной статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года № 1150-О и в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Таким образом, налогоплательщик вправе реализовать предоставленное ему Налоговым кодексом Российской Федерации право на признание сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной путем обращения с соответствующим заявлением в суд.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, до 1 января 2017 года были урегулированы Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»» (далее – Закон № 212-ФЗ).

Взыскание недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов до 01.01.2017 осуществлялось территориальными органами Фонда социального страхования в порядке, установленном статьями 19, 20, 22 Закона № 212-ФЗ.

Статьей 19 Закона № 212-ФЗ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов, пени, штрафов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов в банках. При недостаточности, отсутствии денежных средств или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов орган контроля вправе взыскать задолженность за счет иного имущества плательщика в соответствии со статьей 20 Закона № 212-ФЗ.

Согласно части 14 статьи 19 Закона № 212-ФЗ, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 20 указанного Федерального закона.

Постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов (ч. 3 ст. 20 Закона № 212-ФЗ).

Согласно пункту 2 статьи 20 Закона № 212-ФЗ решение о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации принимается руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закона об исполнительном производстве).

Из вышеуказанного следует, что взыскание с плательщика-организации неуплаченных страховых взносов, пеней, штрафов во внесудебном порядке производится в несколько последовательных этапов.

В данном случае материалами дела подтверждается, что Отделением ФСС вышеуказанная процедура принудительного взыскания была соблюдена.

Вместе с тем, в ходе исполнения постановления Отделения ФСС от 13.07.2016 № 94 судебным приставом исполнителем установлено, что у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые мер по поиску имущества оказались безрезультатными, в связи с чем, постановлением от 15.03.2017 на основании пункта 4 части 1 статьи 46, пункта 3 части 1 статьи 47 Закона об исполнительном производстве исполнительное производство окончено, а исполнительный документ возвращен взыскателю.

Как разъяснено в пункте 50 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 17.11.2015 № 50 «О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства», в силу положений статьи 47 НК РФ и статьи 20 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», а также применительно к пункту 8 части 1 статьи 12 Закона об исполнительном производстве постановления налоговых органов (органов Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации) о взыскании налогов (страховых взносов) за счет имущества налогоплательщика (плательщика страховых взносов) являются исполнительными документами, которые направляются для принудительного исполнения в службу судебных приставов.

Таким образом, постановление Отделения ФСС от 13.07.2016 № 94 в данном случае является исполнительным документом, поименованным в пункте 8 части 1 статьи 12 Закона об исполнительном производстве, а именно актом другого органа в случаях, предусмотренных федеральным законом.

Частью 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве предусмотрено, что оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

Согласно статье 22 Закона об исполнительном производстве срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается предъявлением исполнительного документа к исполнению.

После перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается.

Частью 5 статьи 46 Закона об исполнительном производстве установлено, что в случае возвращения взыскателю исполнительного документа в соответствии с пунктом 4 части 1 настоящей статьи взыскатель вправе повторно предъявить для исполнения исполнительные документы, указанные в частях 1, 3, 4 и 7 статьи 21 настоящего Федерального закона, не ранее шести месяцев со дня вынесения постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, а другие исполнительные документы не ранее двух месяцев либо до истечения указанного срока в случае предъявления взыскателем информации об изменении имущественного положения должника.

Из указанных положений следует, что постановление Отделения ФСС могло быть повторно предъявлено к исполнению не ранее двух месяцев со дня вынесения постановления об окончании исполнительного производства и не позднее шести месяцев со дня истечения указанного двухмесячного срока, т.е. постановление Отделения ФСС от 13.07.2016 № 94 повторно могло быть предъявлено к исполнению не позднее 15.11.2017.

С 01.01.2017 вступили в силу Федеральные законы от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

В соответствии с частью 1 статьи 19 Закона № 250-ФЗ органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации должны быть переданы налоговым органам сведения о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных указанными органами по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 указанного Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (за исключениями, указанными в рассматриваемой части).

В соответствии с полученными налоговыми органами сведениями на основании части 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» налоговые органы производят взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, которые образовались на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Материалами дела подтверждается, что спорная сумма недоимки по страховым взносам и пени была передана Отделением ФСС в налоговый орган и отражена последним в лицевом счете предприятия.

Таким образом, в целях дальнейшего исполнения постановления Фонда от 13.07.2016 № 94 именно налоговый орган должен был не позднее 15.11.2017 повторно предъявить указанное постановление в службу судебных приставов.

Однако, как усматривается из материалов дела и не оспаривается налоговой инспекцией, постановление Отделения ФСС от 13.07.2016 № 94 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов в службу судебных приставов не предъявлялось, исполнительное производство не возбуждалось.

Согласно представленным предприятием сведениям ПАО «Росбанк» инкассовые поручения от 31.05.2016 № 500 на сумму 254 195,86 руб. и от 31.05.2016 № 499 на сумму 98 802,20 руб. в банке отсутствуют.

При таких обстоятельствах доводы заявителя о том, что налоговый орган утратил возможность взыскания спорной суммы пени, являются обоснованными.

Доводы налогового органа об отсутствии оснований считать спорную задолженность безнадежной к взысканию в силу того, что Отделением ФСС были приняты все меры принудительного взыскания, а Законом об исполнительном производстве не предусмотрена обязанность взыскателя по повторному предъявлению исполнительного документа после его возвращения службой судебных приставов, судом отклоняются.

Действительно, обязанность взыскателя по повторному предъявлению исполнительного документа после его возвращения службой судебных приставов Законом об исполнительном производстве не предусмотрена, поскольку это является правом взыскателя, зависящим исключительно от его волеизъявления.

Однако, возвращение исполнительного документа в связи с окончанием исполнительного производства, а также отсутствие выставленных к расчетному счету предприятия инкассовых поручений свидетельствует о прекращении процедуры принудительного взыскания. Следовательно, для продолжения такой процедуры соответствующий исполнительный документ в установленные сроки должен быть повторно предъявлен взыскателем в службу судебных приставов.

Вместе с тем, таким правом в установленные сроки налоговый орган не воспользовался, а на дату рассмотрения дела сроки предъявления постановления Отделения ФСС к исполнению истекли.

Кроме того, статьей 23 Закона об исполнительном производстве прямо предусмотрено, что пропущенные сроки предъявления к исполнению исполнительных документов, за исключением исполнительного листа или судебного приказа, восстановлению не подлежат.

На основании изложенного суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности взыскания задолженности в сумме в размере 352 998,06 руб., в том числе: 254 195,86 руб. – недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, 98 802,20 руб. – пени (по требованию от 27.04.2016 № 318) в связи с истечением установленного срока взыскания.

Поэтому заявленные требования подлежат удовлетворению, спорная задолженность подлежит признанию безнадежной к взысканию и на налоговый орган подлежит возложению обязанность исключить соответствующие записи о задолженности в размере 352 998,06 руб. из лицевого счета предприятия.

Вопрос о распределении судебных расходов по уплате государственной пошлины не разрешается, поскольку при принятии заявления предприятию была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины, а инспекция от уплаты государственной пошлины освобождена.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию числящуюся за Межпоселенческим муниципальным унитарным предприятием «Коммунальник» Аяно-Майского муниципального района задолженность по требованию от 27.04.2016 № 318 и обязанность по ее уплате прекращенной в размере 352 998,06 руб., в том числе:

254 195,86 руб. – недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,

98 802,20 руб. – пени.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю исключить соответствующие записи о задолженности в размере 352 998,06 руб. из лицевого счета Межпоселенческого муниципального унитарного предприятия «Коммунальник» Аяно-Майского муниципального района.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.


Судья В.А. Татаринов