Решение от 8 октября 2025 г. по делу № А33-26118/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

09 октября 2025 года

Дело № А33-26118/2024

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена 25 сентября 2025 года.

В полном объеме решение изготовлено 9 октября 2025 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Смольниковой Е.Р., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Левана» (ИНН 2464107237, ОГРН 1062464072153, дата регистрации - 06.12.2006, адрес: 660016, Красноярский край, г. Красноярск, ул. Семафорная, Д. 219, оф. 506)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации - 26.12.2004, адрес: 660133, <...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации – 26.12.2004, адрес: 660079, <...> Октября, д. 83а)

о признании действий незаконным,

с участием в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации - 27.12.2004, адрес: 663604, <...> Октября, д. 60, строение 21).

в присутствии в судебном заседании представителей по доверенностям:

от заявителя: ФИО1 - № 33 от 20.01.2024, ФИО2 - № 02 от 29.12.2023,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю: ФИО3 - от 22.11.2024, ФИО4 - от 14.07.2025, ФИО5 - от 20.08.2025,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Миллер И.А.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Левана» (далее – общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю (далее – ответчик, инспекция № 1) о признании незаконным бездействия по невключению в совокупную обязанность (неувеличению размера совокупной обязанности) в целях формирования 1 января 2023 года сальдо ЕНС налогоплательщика сумм налогов, уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей по налогам, по которым срок представления налоговых деклараций (расчетов) или направления налоговым органом сообщения об исчисленных суммах налогов наступает после 1 января 2023 года:

по земельному налогу в сумме 503 595 руб.,

по транспортному налогу в сумме 76 213 руб.

по налогу на доходы физических лиц в сумме 2 618 300 руб.,

об обязании восстановить на ЕНС и распределить в отплату текущих налоговых обязательств в соответствии с п.8 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации 3 198 108 руб.

Заявление принято к производству суда. Определением от 28.08.2024 возбуждено производство по делу.

Определением от 24.09.2024 к участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю.

Определением от 14 мая 2025 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Красноярскому краю.

Представители Межрайонных инспекций Федеральной налоговой службы № 8 и 22 в судебное заседание не явились, о месте и времени судебного разбирательства извещены. Спор рассматривается в их отсутствие согласно статье 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Налогоплательщик до 31.12.2022 оплатил:

налог на доходы физических лиц в размере 2 618 300 руб. платежными поручениями № 1583 от 30.09.2022 на сумму 1 185 руб., № 1626 от 5.10.2022 на сумму 370 767 руб., № 1628 от 6.10.2022 на сумму 535 руб., № 1658 от 12.10.2022 на сумму 8 683 руб., № 1706 от 19.10.2022 на сумму 3 021 руб., № 1766 от 31.10.2022 на сумму 20 961 руб., № 1810 от 7.11.2022 на сумму 403 745 руб., № 1837 от 8.11.2022 на сумму 2 353 руб., № 1857 от 10.11.2022 на сумму 2 586 руб., № 1875 от 14.11.2022 на сумму 4 684 руб., № 1896 от 17.11.2022 на сумму 6 752 руб., № 1953 от 29.11.2022 на сумму 25 797 руб., № 2001 от 5.12.2022 на сумму 356 429 руб., № 2074 от 15.12.2022 на сумму 7 326 руб., № 2085 от 19.12.2022 на сумму 22 787 руб., № 2129 от 29.12.2022 на сумму 378 796 руб., № 1439 от 2.09.2022 на сумму 33 178 руб., № 1625 от 5.10.2022 на сумму 46 655 руб., № 1683 от 14.10.2022 на сумму 7 475 руб., № 1809 от 7.11.2022 на сумму 100 508 руб., № 2000 от 5.12.2022 на сумму 16 640 руб., № 2128 от 29.12.2022 на сумму 5 975 руб., № 2179 от 29.12.2022 на сумму 108 139 руб., № 1582 от 30.09.2022 на сумму 807,20 руб., № 1624 от 5.10.2022 на сумму 134 149 руб., № 1765 от 31.10.2022 на сумму 5 787 руб., № 1808 от 7.11.2022 на сумму 447 904 руб., № 1999 от 5.12.2022 на сумму 146 201 руб., № 2127 от 29.12.2022 на сумму 267 045 руб.;

земельный налог в размере 503 595 руб. платежными поручениями № 310 от 1.03.2022 на сумму 38 575 руб., № 737 от 4.05.2022 на сумму 129 290 руб., № 1251 от 1.08.2022 на сумму 98 897 руб., № 1747 от 26.10.2022 на сумму 167 110,11 руб., путем корректировки за 2021 год по земельному участку 1.04.2022 на сумму 68 968 руб. и зачета переплаты по заявлению 20.09.2022 на сумму 754,89 руб.;

транспортный налог в размере 76 213 руб. платежными поручениями № 308 от 1.03.2022 на сумму 1 руб., № 738 от 4.05.2022 на сумму 25 471 руб., № 1252 от 1.08.2022 на сумму 25 370 руб., № 1748 от 26.10.2022 на сумму 25 020,67 руб., путем зачета переплаты по заявлению 20.09.2022 на сумму 350,33 руб., -

авансом, до сдачи налоговых деклараций за 2022 год.

Согласно программному комплексу АИС «Налог-3» по состоянию на 31.12.2022 в карточке расчета с бюджетом у налогоплательщика числилась переплата:

по транспортному налогу - в сумме 76 213,00 руб.

по земельному налогу - в сумме 503 595,00 руб.

по налогу на доходы физических лиц - в сумме 2 176 915,20 руб., в том числе:

- КПП 246401001, ОКТМО 04701000 в сумме 204 456 руб.;

- КПП 240745001, ОКТМО 04609000 в сумме 1 237 611 руб.;

- КПП 246545002, ОКТМО 04701000 в сумме 734 848, 2 руб.

По состоянию на 01.01.2023 «Стартовая переплата ОКНО по налогу» отражена на ЕНС общества и составляла, в т.ч. 76 213,00 руб., 503 595,00 руб., 2 176 915,20 руб.

Согласно части 6 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ) налоговый орган при формировании сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) налогоплательщика на 1 января 2023 года по налогам, срок представления налоговых деклараций (расчетов) по которым или направления налоговым органом сообщения об исчисленных суммах налогов наступает после 01.01.2023, обязан был увеличить размер совокупной обязанности налогоплательщика на 2 618 300 руб. уплаченного налога на доходы физических лиц, 503 595,00 руб. земельного налога, 76 213,00 руб. транспортного налога по состоянию на 31.12.2022. Данные действия должны привести к формированию сальдо по единому налоговому счету в отношении данных налогов по состоянию на 1.01.2023 в размере, равном 0 руб., поскольку авансовыми платежами в указанных размерах должны была быть погашены «виртуальные», еще не существующие налоговые обязательства налогоплательщика в таких же суммах.

При представлении налогоплательщиком в 2023 году по таким налогам налоговых деклараций (расчетов), а также при направлении налоговым органом сообщений об исчисленных суммах налогов, размер совокупной обязанности налогоплательщика по ним подлежал обратной корректировке: «виртуальные» обязательства должны исчезнуть путем сторнирования, реальные - появиться на едином налоговом счете и тут же погаситься за счёт авансовых платежей.

Налогоплательщик, утверждая, что инспекцией по состоянию на 1.01.2023 данные действия не осуществлены, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании данного бездействия незаконным, предварительно подав апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы, которая была оставлена без удовлетворения решением от 08.08.2024 № 2.12-16/15469@

По мнению общества, указанное бездействие подтверждается актом сверки с налоговым органом за период с 1.01.2023 по 6.04.2023, в котором отражены следующие сведения:

по земельному налогу: начислено 165 881 руб., распределено 165 881 руб.,

по налогу на доходы физических лиц: начислено 285 392 руб., распределено – 0 руб.,

по транспортному налогу: начислено 0 руб., распределено – 0 руб.,

а также письмом Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю от 9.08.2023, в котором говорится о некорректном формировании сальдо по земельному налогу за 2022 год.

Инспекция отрицает указанные факты, утверждает, что ею произведены мероприятия, предписанные Федеральным законом № 263-ФЗ, осуществлены, ссылается на карточки расчетов с бюджетом по разным налогам по состоянию на 31.12.2022, в которых отражена переплата по налогам, скриншот из личного кабинета налогоплательщика по состоянию на 1.01.2023, в котором отражено отрицательное сальдо в размере 978 413,40 руб., выписки из программного комплекса «Налог-3» в виде отдельных карточек налоговых обязательств (ОКНО) по налогам.

В свою очередь, общество полагает, что указанные действия были осуществлены налоговым органом (дополнительные пояснения общества от 25.09.2025, поступившие через информационную систему «Картотека арбитражных дел» 19.09.2029) позже, в период с 7 апреля 2023 года по 2 июня 2023 года, ссылаясь на акты сверки от 24.08.2023 № 2023-79448 за период 01.01.2023 - 06.04.2023 (земельный налог, транспортный налог, НДФЛ по КПП 246401001), № 2025-85433 от 30.04.2025 (НДФЛ по КПП 240745001), № 2025-85420 от 30.04.2025 (НДФЛ по КПП 246545002). Данные обстоятельства, как считает заявитель, позволили инспекции воспользоваться авансовыми платежами и зачесть их в счёт недоимки, доначисленной решением по результатам выездной налоговой проверки от 6.09.2022 № 9.

24.01.2023 обществом «Левана» представлен расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 12 месяцев 2022 года (квартальный) в сумме 2 895 397 руб.

Сообщением от 24.04.2023 № 3462438 налоговым органом исчислены налогоплательщику транспортный налог, налог на имущества организаций, земельный налог.

18.04.2023 исчислена сумма к уплате по транспортному налогу с организаций за 2022 год в размере 101 577 руб.

18.04.2023 исчислена сумма к уплате по земельному налогу с организаций за2022 год в размере 671 462 руб.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. В силу ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно абз. 1 п. 16 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» от 28.06.2022 № 21 срок обращения в суд по делам, рассматриваемым по правилам гл. 24 АПК РФ, начинает исчисляться со дня, следующего за днем, когда лицу стало известно о нарушении его прав, свобод и законных интересов, о создании препятствий к осуществлению его прав и свобод, о возложении обязанности, о привлечении к ответственности (ч. 4 ст. 113 и ч. 4 ст. 198 АПК РФ). В абз. 5 п. 16 Постановления Пленума ВС РФ от 28.06.2022 № 21 указано, что в том случае, когда гражданин, организация в установленные законодательством сроки по своему усмотрению обжаловали решение, действие (бездействие) в вышестоящий орган, вышестоящему должностному лицу и в удовлетворении жалобы отказано или ответ на жалобу не получен в установленный срок, соответствующее решение, действие (бездействие) также могут быть оспорены в суде. В этом случае обращение с жалобой может являться основанием для восстановления срока.

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении № 8815/07 от 20 ноября 2007 г., нормы Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, устанавливающие срок для обращения в суд за защитой нарушенного права, не должны рассматриваться как препятствующие реализации права на использование внесудебных процедур разрешения споров. При использовании заявителем административного порядка обжалования ненормативного акта срок, предусмотренный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, должен исчисляться с момента вынесения решения вышестоящим органом или с момента истечения срока для рассмотрения жалобы.

Решение управления вынесено 08.08.2024. С заявлением в арбитражный суд общество обратилось 26.08.2024, т.е. в пределах установленного статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации трехмесячного срока.

Законом № 263-ФЗ с 01.01.2023 введен ЕНС.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Кодекса ЕНС признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа (далее – ЕНП) и (или) признаваемых в качестве ЕНП. Сальдо ЕНС представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей совокупно по всем видам налогов (пункт 3 статьи 11.3 Кодекса).

При этом, в соответствии с пунктом 4 статьи 4 Закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 статьи 4 Закона № 263-ФЗ. Так, согласно пункту 6 статьи 4 Закона № 263-ФЗ в целях формирования 1 января 2023 года сальдо ЕНС размер совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате налогов подлежит увеличению на сумму, соответствующую сумме уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, срок представления налоговых деклараций (расчетов) по которым или направления налоговым органом сообщения об исчисленных суммах налогов наступает после 1 января 2023 года. При представлении налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом в 2023 году соответствующих налоговых деклараций (расчетов) или направлении налоговым органом сообщений об исчисленных суммах налогов либо по истечении десяти дней со дня истечения установленного срока представления таких налоговых деклараций (расчетов) (в случае их непредставления в указанный срок) размер совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате налогов подлежит обратной корректировке на ранее увеличенную сумму.

При этом, налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе до представления таких налоговых деклараций (расчетов) уточнить принадлежность уплаченных до 31 декабря 2022 года сумм налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, на которые в соответствии с настоящей частью была увеличена его совокупная обязанность, представив уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов в отношении таких сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

Из материалов дела следует, что обществом до 1.01.2023 были перечислены в бюджет авансовые платежи по транспортному, земельному налогам и по налогу на доходы физических лиц, в отношении которых, по мнению налогоплательщика, инспекцией не осуществлены предписанные Федеральным законом № 263-ФЗ мероприятия по резервированию данных сумм с целью учёта их в последующем, после сдачи налоговый декларации или исчислении налога инспекцией, в качестве уплаты налоговых обязательств. Налогоплательщик ссылается в подтверждение своего аргумента на акт сверки, содержащий данные взаиморасчетов за период 01.01.2023-6.04.2023, в т.ч.:

по земельному налогу: начислено 165 881 руб., распределено 165 881 руб.,

по налогу на доходы физических лиц: начислено 285 392 руб., распределено – 0 руб.,

по транспортному налогу: начислено 0 руб., распределено – 0 руб.

С учётом вышеприведенных норм и при осуществлении предписанных налоговым органам действий по состоянию на 1.01.2023 у налогоплательщика должно быть сальдо по единому налоговому счету в размере, равном нулю, или отрицательное сальдо в случае недоимки по какому-либо налогу, при нарушении инспекцией требований законодательства – положительное сальдо, свидетельствующее о переплате. Таким образом, факт незаконности бездействия налогового органа может быть подтвержден размером сальдо единого налогового счета по состоянию на 1.01.2023.

В то же время, акт сверки, на который ссылается налогоплательщик, данные сведения не содержит.

Форма акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа (КНД 1160070) утверждена Приказом ФНС России от 21.06.2023 № ЕД-7-19/402@, вступившем в силу с 8 августа 2023 года. Акт сверки включает титульный лист и 2 раздела, из них: 1 раздел - «Акт сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа». Акт формируется отдельно по каждому налогу (сбору, страховым взносам) и КБК.

Согласно скриншоту выписки из личного кабинета налогоплательщика по состоянию на 1.01.2023 у общества имеется отрицательное сальдо в размере 978 409,07 руб., обусловленное неуплатой налога на прибыль, которое, должно отсутствовать при неосуществлении инспекцией действий по резервированию переплат по земельному, транспортному налогам и налогу на доходы физических лиц.

Таким образом, материалами дела доказано в соответствии со статьями 65. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации соблюдение ответчиком процедуры по увеличению сальдо на сумму, соответствующую сумме уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей по налогам, срок представления налоговых деклараций (расчетов) по которым или направления налоговым органом сообщения об исчисленных суммах налогов наступает после 1 января 2023 года.

Кроме того, суд полагает, что заявление не подлежит удовлетворению также по следующим причинам.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица основанием для признания незаконными действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц является несоответствие действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Целью обращения в суд с заявлением об оспаривании действий (бездействия) административных органов является восстановление нарушенного права заинтересованного лица, которое реализуется путем применения судом восстановительной меры, предписывающей органу осуществить какие-либо мероприятия, устраняющие негативные последствия незаконных действий (бездействия).

В пояснениях от 25.09.2025 налогоплательщик утверждает, что мероприятия по резервированию были осуществлены инспекцией в иной период, т.е. незаконное бездействие ответчика прекратилось. С учетом мнения налогоплательщика инспекция совершила действия по несвоевременному резервированию, что свидетельствует о прекращении нарушения прав общества. Таким образом, второе условие для признания действий (бездействия) незаконными - нарушение прав и законных интересов – отсутствует, в связи с чем требования предъявлены необоснованно.

Налогоплательщик также просил учесть факт последующего, после резервирования авансов, зачёта возникшей в связи с этим переплаты в счёт исполнения иных налоговых обязательств – недоимки, начисленной инспекцией решением по результатам выездной проверки. В то же время, данные обстоятельства не входят в предмет доказывания и не могут быть оценены судом с учётом заявленных обществом требований - оспаривание бездействия по состоянию на 1.01.2023. С учётом сказанного суд приходит к выводу о нарушении прав налогоплательщика действиями инспекции по зачету, оспоренными обществом в рамках другого дела - № А33-26120/2024, требования по которому решением от 6.10.2025 удовлетворены, действия по зачету признаны незаконными.

При таких обстоятельствах суд не усматривает оснований для удовлетворения заявления.

Государственная пошлина в размере 3 000 руб., оплаченная обществом платежным поручением № 1242 от 22.08.2024 относится на заявителя согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа. По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края. 10 октября 2025 года

Судья

Е.Р. Смольникова