Решение от 19 июня 2025 г. по делу № А51-18166/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, <...>

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-18166/2024
г. Владивосток
20 июня 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 04 июня 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 20 июня 2025 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Фокиной А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Горпенюком В.А.,

рассмотрев в судебном заседании 29 мая – 04 июня 2025 года с использованием системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседание) дело по заявлению Межрайонной ИФНС России № 9 по Приморскому краю (ИНН 2511015850, ОГРН 1042502167278)

к обществу с ограниченной ответственностью «АМ2» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 28.10.2002)

третье лицо, не заявляющее самостоятельные требования относительно предмета спора, - Общество с ограниченной ответственностью «Логистик Девелопмент» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о взыскании задолженности по обязательным платежам в порядке пункта 3 статьи 45 НК РФ в общей сумме 132 756 913,22 руб., в том числе: налог 65 722 868,43 руб., пени 53 610 480,79 руб., штрафы 13 423 564,00 руб.,

при участии в заседании:

от заявителя - путём присоединения к веб-конференции представителей ФИО1 (по доверенности от 25.12.2024 № 05-13/62), ФИО2 (по доверенности от 16.12.2024 № 05-13/42),

от ответчика - путём присоединения к веб-конференции представителя ФИО3 (по доверенности от 08.04.2024),

от третьего лица – не явились, извещены,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Приморскому краю (далее – налоговый орган, инспекция, МИФНС № 9 по ПК) обратилась в арбитражный суд с заявлением, уточнённым в порядке статьи 49 АПК РФ, о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «АМ2» (далее – ответчик, общество, ООО «АМ2») задолженности общества с ограниченной ответственностью «Логистик Девелопмент», возникшей по результатам выездной налоговой проверки, в общей сумме 132 756 913 (сто тридцать два миллиона семьсот пятьдесят шесть тысяч девятьсот тринадцать) рубля 22 копейки, в том числе налог в сумме 65 722 868,43 руб., пени 53 610 480,79 руб., штрафы 13 423 564,00 руб.

В порядке статьи 51 АПК РФ судом к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования на предмет спора, на стороне ответчика привлечено общество с ограниченной ответственностью «Логистик Девелопмент» (далее – третье лицо, налогоплательщик, ООО «Логистик Девелопмент»).

Как следует из заявления налогового органа, указанная задолженность образовалась в результате неуплаты налогоплательщиком ООО «Логистик Девелопмент» задолженности по итогам проведённой налоговой проверки. В качестве основания для взыскания задолженности ООО «Логистик Девелопмент» с ответчика ООО «АМ2» налоговый орган указан подпункт 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку квалифицировал ответчика в качестве зависимого (дочернего) общества (предприятия), которому переданы денежные средства, иное имущество основного (преобладающего) общества (предприятия) ООО «Логистик Девелопмент», что в итоге привело к невозможности взыскания указанной задолженности с ООО «Логистик Девелопмент».

Ответчик представил в материалы дела письменный отзыв, в судебном заседании по заявленным требованиям возражал, указывая на отсутствие оснований, предусмотренных подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ, а также ссылаясь на неправильное исчисление пени, при этом свой контррасчёт задолженности и пени либо пояснения о том, в чем именно нарушен порядок исчисления пени, ответчик не представил.

Третье лицо отзыв на заявление не представило.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в отношении ООО «Логистик Девелопмент» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2019.

В ходе проверки инспекцией установлено, что в проверяемом периоде общество неправомерно применило налоговые вычеты по НДС в общей сумме 32 116 033, 64 руб. по счетам-фактурам, оформленным от имени контрагентов: ООО «Стандарт Плюс», ООО «Смарт», ООО «Альянс Пасифик», ИП ФИО4, ИП ФИО5, ИП ФИО6, ООО «Приморская Металлургическая Компания», ИП ФИО7, ООО «Альтерна Лоджистик». Кроме того, обществом завышены расходы, связанные с производством и реализацией товара (работ, услуг), за счет включения в состав затрат реально не понесенных (не имевших места) и документально не подтвержденных расходов в общей сумме 145 104 052 руб. по взаимоотношениям с вышеназванными контрагентами, что привело к неуплате в бюджет налога на прибыль в размере сумме 29 020 810 руб. Также ООО «Логистик Девелопмент» неправомерно применило налоговые вычеты по НДС в общей сумме 8 077 071, 63 руб. по счетам-фактурам, оформленным от имени контрагентов ООО «Ладья», ООО «Мирострой», ИП ФИО8, ООО «Транспортно-Логистическая компания «Восток», ООО «Электрик-Профи», ООО Управляющая компания «Защита ДВ», ООО «Максимум 2010», ИП ФИО9, ИП ФИО10, ООО «Евросервие», ИП ФИО11, ООО «Автоплюс», ООО «Техник», ИП ФИО12, ООО «ИнтернешнлВл», ООО «Русэкспорт», ООО «Траснефть», ООО «Ривьера», ООО «Лира» при отсутствии счетов-фактур и сформированного источника возмещения НДС в бюджете. Кроме того, завышены внереализационные расходы на сумму 14 941 422 руб. в отсутствие обоснованных и документально подтвержденных затрат, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком по взаимоотношениям с вышеназванными контрагентами, что привело к доначислению налога на прибыль в сумме 2 988 284 руб.

Выявленные инспекцией нарушения отражены в акте налоговой проверки от 21.05.2021 № 2, по результатам рассмотрения которого, а также иных материалов проверки и возражений налогоплательщика инспекцией принято решение от 29.11.2021 № 14/8 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафных санкций в сумме 13 414 764 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 8 800 руб.

Этим же решением ООО «Логистик Девелопмент» доначислено 29 020 811 руб. налога на прибыль и 40 193 105 руб. НДС, исчислены пени в общей сумме 18 758 221,11 руб. за несвоевременную уплату налогов.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Приморскому краю от 14.03.2022 №13-09/09799@, вынесенным в порядке пункта 3 статьи 140 НК РФ, апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение инспекции признано вступившим в силу.

В целях предупреждения рисков неуплаты дополнительно начисленных сумм обязательных платежей по результатам налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю вынесено решение от 29.11.2021 № 2.7/2021-123 о принятии обеспечительных мер в порядке пункта 10 статьи 101 НК РФ в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества на сумму 7 129 350 руб. и приостановления расходных операций по счетам в ПАО СКБ Приморья «Примсоцбанк», ООО «Приморский территориальный коммерческий банк», ПАО «Промсвязьбанк», не покрытой арестованным имуществом, на сумму 94 266 354,11 руб.

Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения МИФНС от 29.11.2021 №14/8. Решением суда от 04.05.2023 по делу №А51-9559/2022, оставленным без изменения постановлениями Пятого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2023 и Арбитражного суда Дальневосточного округа от 27.09.2023, обществу в удовлетворении заявления отказано по мотиву доказанности налоговым органом факта получения им необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного предъявления к вычету сумм НДС и занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по сделкам налогоплательщика со спорными контрагентами.

В соответствии со статьей 69 НК РФ в адрес ООО «Логистик Девелопмент» МИФНС №13 по телекоммуникационным каналам связи (далее -ТКС) направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 22.03.2022 № 8641, согласно которому обществу предлагалось числящуюся задолженность в сумме 101 076 329,26 руб. погасить в срок до 19.04.2022 (получено ООО «Логистик Девелопмент» 25.03.2022).

В связи с тем, что налогоплательщиком задолженность в указанный в требовании срок не погашена, налоговым органом в порядке статьи 46 НК РФ принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств должника от 27.04.2022 № 2125 на сумму 100 977 311,26 руб.; решение направлено по ТКС, получено адресатом 05.05.2022.

В соответствии со статьей 47 НК РФ налоговым органом 21.07.2022 принято решение № 251101271 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика, и в службу судебных приставов направлено соответствующее постановление от 21.07.2022 № 251101271 на сумму 101 039 316,25 руб.

ОСП по исполнению исполнительных документов в отношении юридических лиц по Владивостокскому городскому округу ГУФССП России по Приморскому краю в отношении ООО «Логистик Девелопмент» 28.07.2022 возбуждено исполнительное производство № 111573493/2537. Требования исполнительного документа не исполнены должником в полном объёме, задолженность по постановлению составляет 101 029 316,25 руб.

Следственным управлением Следственного комитета Российской Федерации по Приморскому краю по материалам выездной налоговой проверки 27.07.2022 в отношении ООО «Логистик Девелопмент» возбуждено уголовное дело № 12202050033000017 по признакам преступления, предусмотренного пунктом «б» части 2 статьи 199 УК РФ; согласно имеющимся у инспекции сведениям, полученным с официального сайта Уссурийского районного суда, уголовное дело прекращено в связи с истечением срока давности.

ФНС России в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Приморскому краю 01.07.2024 обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании общества с ограниченной ответственностью «Логистик Девелопмент» несостоятельным (банкротом). Определением Арбитражного суда Приморского края от 05.07.2024 по делу №А51-12756/2024 заявление уполномоченного органа принято к производству; определением суда от 26.07.2024 производство по делу А51-12756/2024 о несостоятельности (банкротстве) ООО «Логистик Девелопмент» (ИНН <***> ОГРН <***>) прекращено судом в связи с отсутствием финансирования.

Несмотря на принятые инспекцией меры принудительного взыскания, взыскание задолженности с ООО «Логистик Девелопмент» оказалось невозможным. По состоянию на 28.08.2024 непогашенная задолженность по выездной налоговой проверке составила 121 962 608,73 руб., в том числе: налог 65 778 349,44 руб., пени 42 681 945,29 руб., штрафы 13 502 314,00 руб.

При этом, после того, как налогоплательщик по итогам рабочей встречи с налоговым органом на комиссии по устранению задолженности 01.11.2019 узнал о возможности назначения выездной налоговой проверки, общество приняло меры к передаче имущества и переводу финансово-хозяйственной деятельности на ООО «АМ2», что привело к невозможности взыскания недоимки, числящейся за ООО «Логистик Девелопмент».

Изложенное послужило основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Суд, исследовав материалы дела, пришел к выводу, что требование налогового органа подлежит удовлетворению в полном объеме по следующим основаниям.

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе предъявлять в арбитражные суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных НК РФ.

Подпункт 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ устанавливает, что взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Взыскание задолженности в судебном порядке производится в целях взыскания задолженности, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится задолженность, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества зависимому (дочернему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной задолженности.

Положения настоящего подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям) были произведены через совокупность взаимосвязанных операций, в том числе в случае, если участники указанных операций не являются основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями).

Положения настоящего подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится задолженность.

Согласно статье 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» аффилированные лица - физические и юридические лица, способные оказать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно, одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 НК РФ лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 20, пунктом 7 статьи 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20, пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Согласно правовой позиции Верховный Суд Российской Федерации, изложенной в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, используемое в Налоговом кодексе Российской Федерации понятие «иной зависимости» имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействия избежанию налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной статьей 105.1 НК РФ.

Таким образом, отсутствие признаков субъективной зависимости между организациями, в том числе, по указанным в пункте 2 статьи 105.1 НК РФ критериям участия в капитале и (или) осуществления руководства деятельностью юридического лица, само по себе не исключает возможность применения пункта 3 статьи 45 НК РФ. Такой подход изложен в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 16.09.2016 № 305-КГ16-6003 по делу № А40-77894/15.

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации налогоплательщики не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну (налог), на что обращено внимание в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П.

Предусматривая в подпункте 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ исключение из правила о самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов лицом, признаваемым налогоплательщиком, законодатель связал возможность взыскания налоговой задолженности с иного лица с особыми обстоятельствами распоряжения налогоплательщиком принадлежащей ему имущественной массой, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов. Данная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.09.2016 № 305-КГ16-6003.

Правовое значение для целей применения подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ имеет факт перечисления выручки за реализуемые товары (работы, услуги) или передачи денежных средств, иного имущества, организациям, признанным судом зависимыми или иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.

Материалами дела подтверждается, что ООО «Логистик Девелопмент» зарегистрировано 24.01.2013, адрес местонахождения с 2018 года по 02.11.2020: <...>.

Основной вид деятельности: Аренда и лизинг строительных машин и оборудования, ОКВЭД - 77.32, а также еще 28 дополнительных видов деятельности, в том числе: строительство жилых и нежилых зданий, ОКВЭД -41.20; производство электромонтажных работ, ОКВЭД - 43.21; деятельность грузового автомобильного транспорта, ОКВЭД - 49.41 и т.д.

По указанному адресу деятельность общества осуществлялась на основании договоров аренды офисного помещения от 01.01.2017 № б/н, от 01.11.2018 № б/н, от 01.10.2019 № б/н, заключенных с ИП ФИО13, которому помещение по адресу <...> принадлежит на праве собственности.

Решением участника ООО «Логистик Девелопмент» от 02.11.2020 № 4-20 изменен адрес местонахождения общества, новый адрес: <...>.

Учредители организации:

- ФИО14 (ИНН <***>) с 14.01.2015 по 21.10.2020 (100%);

- ФИО15 (ИНН <***>) с 21.10.2020 по настоящее время.

Руководителями организации являлись: ФИО16 (ИНН <***>) с 30.08.2017 по 02.07.2019; ФИО17 (ИНН <***>) с 03.07.2019 по настоящее время.

Согласно ответу ООО «Логистик Девелопмент», представленному на запрос МИФНС № 9, бенефициарным владельцем организации в проверяемом периоде являлся ФИО14 (учредитель с долей участия 100 %).

ООО «АМ2» зарегистрировано 17.06.1999, адрес местонахождения: <...>. По указанному адресу деятельность осуществляется на основании договора аренды офисного помещения от 15.02.2017 № б/н, заключенного с ИП ФИО13, собственником помещения.

Основной вид деятельности ООО «АМ2»: Аренда и лизинг строительных машин и оборудования, ОКВЭД - 77.32, а также 27 дополнительных видов деятельности, в том числе: строительство жилых и нежилых зданий, ОКВЭД - 41.20; производство электромонтажных работ, ОКВЭД - 43.21; деятельность грузового автомобильного транспорта, ОКВЭД - 49.41, и т.д.

Руководителями ответчика являлись:

- ФИО18 (ИНН <***>) с 05.04.2017 по 27.11.2019;

- ФИО19 (ИНН <***>) с 28.11.2019 по настоящее время.

Учредители ООО «АМ2»:

- ФИО18 (ИНН <***>) с 22.02.2017 по 21.10.2020 (100

%);

- ФИО19 (ИНН <***>) с 21.10.2020 по настоящее время (100 %).

Согласно сведениям, представленным Департаментом записи актов гражданского состояния Приморского края, инспекцией установлены родственные связи: ФИО20 (ИНН <***>) - дочь учредителя ФИО14 является супругой ФИО19 (ИНН <***>) - руководителя/учредителя ООО «АМ2».

Обе организации находились/находятся по одному и тому же адресу (<...>), собственником помещения по которому является ФИО13; имеют одни и те же виды деятельности.

В результате предварительного объективного анализа действий объекта финансового расследования, проведенного посредством прикладной подсистемы «Система комплексного управления и администрирование долга», налоговым органом были установлены также следующие связи между ООО «Логистик Девелопмент» и ООО «АМ2»:

- денежные: получатель платежа ООО «Логистик Девелопмент» на сумму платежа 75 117 801,12 руб. в период с 1 квартал 2019 года по 2 квартал 2021 года; указанная сумма составляет 10,55% от суммы перечислений на счета получателя со счетов всех контрагентов по автоматизированной базе данных;

- собственность: переход права собственности от ООО «Логистик Девелопмент» к ООО «АМ2» на транспортные средства;

- товарно-контрактные: исчисленный НДС продавца ООО «Логистик Девелопмент» по операциям с покупателем ООО «АМ2» составляет 25 395 087.02 руб. за период 1, 2, 3, 4 кварталы 2020 года; по АСК НДС-2 за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 обороты от общих контрагентов составили более 30%;

- реестр контролирующих должника лиц: ООО «Логистик Девелопмент» и ООО «АМ2» являются аффилированными лицами.

ООО «Логистик Девелопмент» и ООО «АМ2» предоставляют отчетность с одних ip-адресов: 77.35.169.212, 77.35.186.186, 77.35.210.48, 5.143.41.17, 77.135.188.122, 5.143.44.137, 77.34.174.160, 77.34.175.0, 77.35.183.140, 77.35.183.140, 77.35.196.72, 5.143.46.154, 77.34.6.105, 77.35.28.149, 77.35.29.10, 77.35.124.78, 77.34.16.80, 77.35.32.59, 5.143.120.145, 5.143.112.182, 77.35.23.175, что подтверждено документами, представленными ПАО СКБ Приморья «Примсоцбанк» письмом от 26.05.2021 № 1634/002.

В ходе анализа показателей Раздела 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» Расчетов по страховым взносам за 3, 6, 9, 12 месяцев 2020 года, представленных ООО «Логистик Девелопмент» и ООО «АМ2», инспекцией установлено, что из 16 человек, являвшихся работниками ООО «Логистик Девелопмент», 5 человек (более 31 %) являются работниками ООО «АМ2» (ФИО21 с декабря 2019 года, ФИО22 с февраля 2020 года, ФИО23 с июня 2020 года, ФИО24 с апреля 2020 года, ФИО25 с декабря 2020 года).

В итоге, на 01.01.2021 количество работников в ООО «Логистик Девелопмент» составило 1 человек (ФИО17), в ООО «АМ2» - 18 человек, из них 28 % - бывшие работники ООО «Логистик Девелопмент».

Указанные бывшие работники налогоплательщика вызывались инспекцией на допрос в качестве свидетелей, однако по вызовам инспекции не явились.

Ранее, то есть в периодах 2016-2018 годы, ООО «АМ2» практически хозяйственная деятельность не осуществлялась, численность составляла - 1 человек, обороты по расчетным счетам за 2018 год составляли 1 298 тыс. руб., чистая прибыль за 2016 год (убыток) - 34 тыс. руб., за 2017 год - 15 тыс. руб., за 2018 год (убыток) - 1 тыс. руб.

Между тем, как показал проведенный анализа показателей налоговой отчетности по НДС за 1 - 4 квартал 2019 года, 1 - 4 квартал 2020 года, 1 - 4 квартал 2021 года, с 1 квартала 2020 года произошло резкое увеличение показателей реализация товаров (работ, услуг) ООО «АМ2» (на 713% с 6 105 тыс.руб. до 49 680 тыс.руб.) при одновременном падении показателей реализация ООО «Логистик Девелопмент» (на 61,9% с 146 293 тыс.руб. до 55 718 тыс.руб.); со 2 квартала 2021 года налогоплательщик деятельность фактически прекратил.

Ту же тенденцию подтверждает и анализ доходов ответчика и налогоплательщика по данным бухгалтерского учёта, а также данные о движении денежных средств по расчетным счетам. В частности, за 2019 год доходы по форме №2 Отчёт о финансовых результатах налогоплательщика составил 361 945 079 руб., ООО «АМ2» - 10 414 000 руб., за 2020 год доход составил, соответственно, 69 535 446 руб. и 187 539 354 руб., за 2021 год – 180 200 руб. и 131 250 071 руб. соответственно.

При сравнительном анализе сведений о движении денежных средств на расчетных счетах, данных книг продаж ООО «Логистик Девелопмент» и ООО «АМ2» установлено, что основным покупателем услуг является ООО «Тамбовстрой» (ИНН <***>).

Реализация работ (услуг) ООО «Логистик Девелопмент» в адрес указанного контрагента составила: 1 квартал 2019 года - 16 592 тыс. руб. (39,6 %); 2 квартал 2019 года - 47 663 тыс. руб. (54,6%); 3 квартал 2019 года - 84 401 тыс. руб. (59,5 %); 4 квартал 2019 года - 124 900 тыс. руб. (72,33) %; 1 квартал 2020 года - 24 494 тыс. руб. (36,6 %); 2 квартал 2020 года - 35 104 тыс. руб. (28,2); 3 - 4 квартал 2020 года -реализация отсутствует.

Реализация работ (услуг) ООО «АМ2» в адрес указанного контрагенту составила: 4 квартал 2019 года - 4 351 тыс. руб. (71,3 %); 1 квартал 2020 года - 55 864 тыс. руб. (93,7 %); 2 квартал 2020 года - 48 692 тыс. руб. (90,8 %); 3 квартал 2020 года - 47 046 тыс. руб.

(85,3 %); 4 квартал 2020 года - 45 268 тыс. руб. (79,2%).

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Логистик Девелопмент» за период 201 9 - 2022 год установлено поступление от указанной организации в 2019 году - 278 944 тыс. руб. (67,9 %), в 2020 году - 31 061 тыс. руб. (21,2 %), в 2021-2022 году - 0 руб.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «АМ2» установлено поступление от указанной организации в 2019 году - 4 960 тыс. руб. (52%), в 2020 году - 195 632 тыс. руб. (82 %), в 2021 году - 52 393 тыс. руб. (34 %).

За период с 01.01.2022 по 30.06.2022 поступление от ООО «Тамбовстрой» составило 773 тыс. руб., основным контрагентом-покупателем в указанном периоде является АО «СиГМА» (ИНН <***>).

Анализ взаимоотношений налогоплательщика и ответчика с одними и теми же контрагентами показывает, что с ООО «СМК «Лидер» ООО «Логистик Девелопмент» были заключены Договоры от 01.03.2019 и от 01.08.2019, а ООО «АМ2» с ООО «СМК «Лидер» - от 01.10.2019 и от 01.02.2020; с ООО «Тамбовстрой» договоры налогоплательщиком были заключены 27.07.2018, 10.09.2018, 16.10.2018, 31.01.2019, 20.05.2019, 10.06.2019, 11.06.2019, 15.11.2019, а ООО «АМ2» с «Тамбовстрой» договоры были заключены 22.11.2019, 31.01.2020, 02.04.2020, 26.05.2020, 12.08.2020, 14.08.2020.

Налоговым органом проведен анализ договоров, представленных на поручение от 13.05.2022 № 563 ООО «Тамбовстрой» (Заказчик), заключенных как с ООО «Логистик Девелопмент», так и с ООО «АМ2», по результатам которого установлено следующее:

- по договорам оказания услуг установлена идентичность предмета договора -оказание Заказчику за плату услуг, связанных с применением транспортных средств, строительной техники и механизмов, управляемых работниками Исполнителя, а также имеется идентичная цена (тариф) за единицу измерения маш/час с НДС и ГМС.

Так, например, по договору оказания услуг от 20.03.2019 № ДВ-365/4-2019, заключенному с ООО «Логистик Девелопмент», стоимость за ед. с НДС и ГСМ гусеничный экскаватор марки Komatsu PC75U, цена 2800 руб., кран на пневмоходу марки Komatsu LW250 - 2 500 руб., гусеничный экскаватор марки Komatsu PC200 - 3 300 руб., гусеничный экскаватор марки САТ 320 - 3 400 руб., бульдозер - планировщик (легкий) САТ D3 - 2 400 руб., бульдозер (тяжелый) марки Komatsu D155 - 4 500 руб.

По договору оказания услуг от 22.11.2019 № ДВ-608/4-2019, заключенному с ООО «АМ2», стоимость за ед. с НДС и ГСМ гусеничный экскаватор марки Komatsu PC75U, цена 2 800 руб., кран на пневмоходу марки Komatsu LW250 - 2 500 руб., гусеничный экскаватор марки Komatsu PC200 - 3 300 руб., гусеничный экскаватор марки САТ 320 - 3 400 руб., бульдозер - планировщик (легкий) САТ D3 - 2 400 руб., бульдозер (тяжелый) марки Komatsu D155 - 4 500 руб.;

- по договорам подряда от 27.07.2018 № ДВ-44, от 31.01.2019 № ДВ-85, от 10.07.2019 № ДВ-106, от 11.06.2019 № ДВ-107, от 15.11.2019 № ДВ-126, от 22.11.2019 № ДВ-127, от 31.01.2020 № ДВ-133, от 02.04.2020 № ДВ-144, от 26.05.2020 № ДВ-156, от 12.08.2020 № ДВ-163, от 14.08.2020 № ДВ-164 предмет договоров идентичен -выполнение и сдача в виде полностью завершенного результата работ по строительству объекта: комплекс по производству 240 тыс. тонн комбикорма в год с элеватором на 120 тыс. тонн со всеми вспомогательными сооружениями, входящего в состав инвестиционного проекта «Осуществление деятельности на территории опережающего социально - экономического развития «Михайловский» (животноводство, производство пищевых продуктов)», адрес ориентира <...>.

При сравнительном анализе сведений о движении денежных средств на расчетных счетах, книг покупок ООО «АМ2» установлен идентичный ООО «Логистик Девелопмент» поставщик товаров (работ, услуг) - ООО «Строительно-монтажная компания «Лидер» (ИНН <***>).

ООО «Логистик Девелопмент» с ООО «Строительно-монтажная компания «Лидер» заключен договор от 01.08.2019 № 2019/08-1ут на оказание услуг спецтехники, а ООО «АМ2» с ООО «Строительно-монтажная компания «Лидер» также заключены договоры на оказание услуг спецтехники: от 01.10.2019 № 2019/08-01ут/АМ2; от 01.02.2020 № 2020/02-1ут.

Анализ договоров, представленных ООО «Строительно-монтажная компания «Лидер» (ИНН <***>, Исполнитель) в ответ на поручение от 09.06.2022 № 778, показывает, что предметом заключенных ООО «Строительно-монтажная компания «Лидер», как с ООО «Логистик Девелопмент», так и с ООО «АМ2» договоров, является предоставление во временное пользование специальной техники с экипажем, стоимость машино-часа с НДС и ГСМ, в зависимости от типа техники, варьируется от 1 600 руб. до 2 800 руб.

После проведения в инспекции с участием налогоплательщика 24.03.2020 комиссии по устранению расхождений сумм «схемного НДС» в деятельности налогоплательщика в результате взаимодействия с проблемными контрагентами, налогоплательщиком в адрес ООО «АМ2» произведено отчуждение 14 единиц транспортных средств (погрузчик, экскаваторы, катки дорожные, грузовые и легковые автомобили).

Переход права собственности от ООО «Логистик Девелопмент» к ООО «АМ2» на транспортные средства подтвержден сведениями, представленными МОРАС ГИБДД от 01.07.2021 № 49/Н/125 и инспекцией Гостехнадзора Приморского края от 30.03.2021 № 66/2949.

Поступление денежных средств по договорам купли-продажи транспортных средств на расчетные счета ООО «Логистик Девелопмент» от ООО «АМ2» в полном объёме, исходя из рыночных цен, инспекция не установила.

ООО «Логистик Девелопмент» фактически прекратило деятельность и не осуществляло денежные операции по расчетным счетам c 06.10.2021 по настоящее время.

По изложенным обстоятельствам следует признать, что в период проведения налоговой проверки налогоплательщиком поэтапно произведен перевод всего бизнеса (начиная от места нахождения, вида деятельности до персонала, производственных мощностей и клиентской базы), что привело к тому, что выручка, которая могла бы поступать на счета ООО «Логистик Девелопмент», в связи с переводом бизнеса стала поступать на счета ООО «АМ2».

Таким образом, материалами дела подтверждается наличие обстоятельств, свидетельствующих об умышленных действиях ООО «Логистик Девелопмент», направленных на перевод имущества и бизнеса на взаимозависимую организацию - ООО «АМ2», которые в итоге и привели к невозможности взыскания с ООО «Логистик Девелопмент» задолженности, установленной по результатам выездной налоговой проверки.

Доказательств обратного материалы дела не содержат.

Учитывая изложенное, ООО «Логистик Девелопмент» и ООО «АМ2» являются зависимыми друг другу лицами, их согласованные действия направлены на неисполнение налоговой обязанности, что в силу положений пункта 3 статьи 45 НК РФ является основанием для взыскания с ООО «АМ2» задолженности, числящейся за ООО «Логистик Девелопмент».

Проверяя довод ответчика о несогласии с величиной пени, суд установил, что в соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня - денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункты 1, 2 статьи 75 НК РФ).

Налогоплательщиком установленная выездной налоговой проверкой недоимка по налогам до настоящего времени в полной сумме не оплачена.

Следовательно, в порядке пп. 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ с взаимозависимого лица - ООО «АМ2» подлежит взысканию также пеня, начисленная на недоимку по налогам, возникшую по итогам проведенной выездной налоговой проверки, по дату фактического исполнения обязанности.

При этом, согласно статье 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) для обеспечения стабильности экономики в исключительных случаях (при чрезвычайных ситуациях природного и техногенного характера, существенном изменении курса рубля и подобных обстоятельствах) Правительство Российской Федерации вправе ввести мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, на срок, устанавливаемый Правительством Российской Федерации.

Подпункт 2 пункта 3 статье 9.1 Закона о банкротстве предусматривает, что на срок действия моратория в отношении должников, на которых он распространяется, наступают последствия, предусмотренные абзацами пятым и седьмым - десятым пункта 1 статьи 63 настоящего Федерального закона.

В частности, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве устанавливает, что не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей.

Статья 2 Закона о банкротстве определяет, что к «обязательным платежам» относятся налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации, в том числе штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды, а также административные штрафы и установленные уголовным законодательством штрафы.

Согласно разъяснениям пункта 7 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 ГК РФ), неустойка (статья 330 ГК РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве). Лицо, на которое распространяется действие моратория, вправе заявить возражения об освобождении от уплаты неустойки (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве) и в том случае, если в суд не подавалось заявление о его банкротстве.

На лицо, которое отвечает требованиям, установленным актом Правительства Российской Федерации о введении в действие моратория, распространяются правила о моратории независимо от того, обладает оно признаками неплатежеспособности и (или) недостаточности имущества либо нет (пункт 2 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 № 44).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» с 01.04.2022 на территории Российской Федерации сроком на 6 месяцев введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей.

Правила о моратории, установленные Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497, распространяют свое действие на всех участников гражданско-правовых отношений (граждане, включая индивидуальных предпринимателей, юридические лица), за исключением лиц, прямо указанных в пункте 2 данного постановления (застройщики многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, включенных в единый реестр проблемных объектов), независимо от того, обладают они признаками неплатежеспособности и (или) недостаточности имущества либо нет.

Из анализа вышеприведенных правовых норм и разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации следует, что в период действия моратория (с 01.04.2022 по 30.09.2022 включительно) на требования, возникшие до введения моратория, финансовые санкции (включая пени по обязательным платежам) начислению не подлежат.

Обеспечение стабильности экономики и поддержка бизнеса путем оказания поддержки хозяйствующим субъектам в виде государственной гарантии обеспечения более выгодных условий деятельности в период действия моратория является государственной преференцией (пункт 20 статьи 4 Федерального закона от 26.07.2006 №135-ФЗ «О защите конкуренции») и носит тотальный характер.

Государственные органы и их должностные лица не вправе уклониться от предоставления хозяйствующим субъектам государственных преференций.

Единый федеральный реестр сведений о банкротстве не содержит сведений о подаче налогоплательщиком уведомления об отказе от моратория и, соответственно, от предоставленных им преференций.

Таким образом, правовые основания для начисления и взыскания пени за неуплату налогов за период с 01.04.2022 по 30.09.2022 включительно отсутствуют, в связи с чем МИФНС обоснованно исключила данный период времени из периода начисления пени.

Документы, подтверждающие такую корректировку в ЕНС, и протоколы расчёта пени МИФНС представлены в материалы дела, и судом проверены.

Таким образом, подлежит взысканию с взаимозависимого лица - ООО «АМ2» задолженность ООО «Логистик Девелопмент», возникшая по результатам выездной налоговой проверки, в общей сумме 132 756 913,22 руб., в том числе налог в сумме 65 722 868,43 руб., пени в сумме 53 610 480,79 руб., штрафы в сумме 13 423 564,00 руб.

Доказательства уплаты указанной задолженности ответчиком в материалы дела не представлены.

В соответствии с частью 3 статьи 110 АПК РФ государственная пошлина, от уплаты которой в установленном порядке заявитель был освобожден, взыскивается с ответчика в доход федерального бюджета соответственно размеру удовлетворенных требований и исходя из размера госпошлины, установленного на дату подачи заявления в суд (10.09.2024).

Руководствуясь 110, 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «АМ2» (ИНН <***>, ОГРН <***>) задолженность общества с ограниченной ответственностью «Логистик Девелопмент» (ИНН <***>, ОГРН <***>), возникшую по результатам выездной налоговой проверки, в общей сумме 132 756 913 (сто тридцать два миллиона семьсот пятьдесят шесть тысяч девятьсот тринадцать) рубля 22 копейки, в том числе налог в сумме 65 722 868,43 руб., пени 53 610 480,79 руб., штрафы 13 423 564,00 руб.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «АМ2» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 28.10.2002) в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 138 785 (один миллион сто тридцать восемь тысяч семьсот восемьдесят пять) рублей.

Исполнительные листы выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья А.А. Фокина