Решение от 7 июня 2024 г. по делу № А07-36636/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ул. Гоголя, 18, г. Уфа, Республика Башкортостан, 450076, http://ufa.arbitr.ru/,

сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А07-36636/2023
г. Уфа
07 июня 2024 года
Резолютивная часть решения оглашена 23.04.2024 года. Решение в полном объеме изготовлено 07.06.2024 года.


Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Валеева К. В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ахметьяновой Э.Г., рассмотрев дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Уфимский завод каркасного домостроения» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>)

Третье лицо, не заявляющее самостоятельные требования относительно предмета спора: Межрайонной ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан

о взыскании излишне уплаченной суммы налога в сумме 982820,59 руб., процентов, начисленных на излишне уплаченную сумму налога в сумме 88278,83 руб.


при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 01.03.2024, диплом, ФИО2, доверенность от 01.03.2024, диплом,

от ответчика – ФИО3, доверенность от 09.01.2024,

от третьего лица – не явились, извещены надлежащим образом.


На рассмотрение Арбитражного суда Республики Башкортостан поступило заявление ООО «УЗКД» к Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан о взыскании излишне уплаченной суммы налога в сумме 982820,59 руб., процентов, начисленных на излишне уплаченную сумму налога в сумме 88278,83 руб.

Определением суда от 22.01.2024 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечена Межрайонная ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан.

В судебном заседании представители заявителя заявленные требования поддержали.

Представитель ответчика в удовлетворении заявленных требований просит отказать, в связи с истечением срока давности для возврата (зачета) суммы переплаты.

От третьего лица поступил отзыв, в удовлетворении заявленных требований просит отказать.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 14.10.2022 (резолютивная часть определения оглашена 06.10.2022) по делу №А07-4236/2022 Общество с ограниченной ответственностью «Уфимский завод каркасного домостроения» (ОГРН <***>, ИНН <***>) признано несостоятельным (банкротом), открыта процедура конкурсного производства, конкурсным управляющим назначена ФИО4

Согласно справке Межрайонной ИФНС №33 по Республике Башкортостан по состоянию на 18.10.2022 № 6728872, у ООО «Уфимский завод каркасного домостроения» имеется переплата по налогам в общей сумме 982 820.59 рублей.

Общество с ограниченной ответственностью «Уфимский завод каркасного домостроения» в лице конкурсного управляющего ФИО4 обратилось путем ТКС в Межрайонную ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан с заявлением о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента:

- 19.06.2023 по налогу на добавленную стоимость в размере 972 043,15 руб., в том числе налог – 970 171,26 руб., пени - 1 871,89 руб.

- 20.06.2023 по налогу на имущество в размере 10 777,44 руб., в том числе налог – 10 576 руб., пени – 201,44 руб.

По результатам рассмотрения заявления Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан сообщением от 21.06.2023 отказано Обществу в возврате (зачете) денежных средств по причине отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете для исполнения заявления о распоряжении путем зачета (возврата).

Поскольку возврат спорных сумм налоговым органом осуществлен не был, общество в лице конкурсного управляющего обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

В обоснование заявленных требований Заявитель указывает, что о сумме переплаты ему стало известно из справки Межрайонной ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан от 18.10.2022 №6728872.

На основании изложенного, Заявитель полагает, что именно с 18.10.2022 следует исчислять трехлетний срок на обращение в суд за защитой своего нарушенного права.

Указанные доводы суд считает подлежащими отклонению в силу следующего.

Согласно пи. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного либо излишне взысканного налога, пеней и штрафов.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Нормами ст. 78 и 79 НК РФ, в редакции, действовавшей в спорный период, установлен порядок возврата излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов.

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ, по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пи. 2 и 6 ст. 78 НК РФ).

В силу п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.

Срок для обращения налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога следует исчислять со дня уплаты суммы налога в бюджет.

Пропуск срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ, не ограничивает право налогоплательщика на взыскание сумм переплаты в судебном порядке.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 № 6219/06 указано, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 2 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Таким образом, налоговое законодательство предусматривает два самостоятельных возможных действия для налогоплательщика, который имеет намерение возвратить из бюджета сумму излишне уплаченного налога - путем обращения в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты суммы налога в бюджет либо путем обращения в суд в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки всех имеющих значение для дела обстоятельств в совокупности, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-0).

Как разъяснено в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющихся значение для дела обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным, бремя доказывая в силу статьи 65 АПК РФ лежит на налогоплательщике.

Как отмечено в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10, о сумме налога, излишне уплаченного в бюджет, налогоплательщик должен знать с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 79 постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункт 79 постановления Пленума ВАС РФ № 57).

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, от 13.04.2010 № 17372/09).

При этом бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Кроме того, необходимо учитывать, когда формируется окончательная налоговая база по конкретному налогу и срок представления соответствующей отчетности в орган контроля (постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 17750/10).

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10, определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306- КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган (определение Верховного Суда РФ от 11.10.2017 № 305- КГ17-6968).

С 01.01.2023 уплата налогов в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единого налогового платежа на единый налоговый счет. Зачет или возврат осуществляется в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета, по заявлению налогоплательщика.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, соответственно больше денежного выражения совокупной обязанности.

Суммы излишне уплаченных и излишне взысканных налогов (авансовых платежей, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов) увеличивают сальдо единого налогового счета. При этом не учитываются излишне уплаченные по состоянию на 31.12.2022 налоги (авансовые платежи, сборы, страховые взносы, пени, штрафы), если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Таким образом, суммы налогов, излишне уплаченные по состоянию на 31.12.2022 более трех лет назад, не возвращенные или не зачтенные налогоплательщиком, не признанные в качестве единого налогового платежа на едином налоговом счете, с 01.01.2023 года не смогут зачитываться в уплату предстоящих платежей в бюджетную систему и не подлежат возврату налогоплательщику.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 14.10.2022 (резолютивная часть определения оглашена 06.10.2022) по делу №А07-4236/2022 Общество с ограниченной ответственностью «Уфимский завод каркасного домостроения» (ОГРН <***>, ИНН <***>) признано несостоятельным (банкротом), открыта процедура конкурсного производства, конкурсным управляющим назначена ФИО4

Заявитель указал, что узнал о сумме переплаты из справки Межрайонной ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан от 18.10.2022 №6728872.

Первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 кв. 2013 года представлена обществом 22.04.2013 с суммой налога подлежащей к уплате в бюджет в размере 970 171, 26 руб.

Сумма налога по НДС за 1 кв. 2013 года в размере 970 171, 26 руб. уплачена в бюджет равными платежами 23.04.2013, 04.06.2013 и 21.06.2013.

Уточненная налоговая декларация № 1 по НДС за 1 кв. 2013 года обществом представлена без изменений 23.04.2013.

Уточненная налоговая декларация № 2 по НДС за 1 кв. 2013 года представлена обществом 22.12.2015.

Во втором разделе уточненной налоговой декларации № 2 был изменен налоговый агент, сумма по НДС за 1 кв. 2013 года к уплате в бюджет отражена 970 171,26 руб.

Не корректное изменение налогового агента явилось причиной задвоения суммы по НДС и общая сумма составила 1 940 338 руб.

В связи с этим, обществом 26.01.2016 представлена уточненная налоговая декларация № 3 по НДС за 1 кв. 2013.

Согласно представленной уточненной налоговой декларации № 3 сумма налога в размере 1 940 338 руб. была уменьшена дважды, в результате этого образовалась положительное сальдо (переплата) в размере 970 171, 26 руб.

Таким образом, общество самостоятельно представляло уточненные налоговые декларации по НДС за 1 кв. 2013 года, следовательно, с даты предоставления последней уточненной налоговой декларации налогоплательщик знал и был осведомлен о наличии переплаты по НДС.

В части переплаты по транспортному налогу следует отметить, что организации - плательщики транспортного налога согласно пункту 1 статьи 363.1 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2015 году) по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по транспортному налогу. Пунктом 3 указанной статьи НК РФ предусмотрено представление налоговой декларации организациями-плательщиками транспортного налога не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации в соответствии с пунктом 1 статьи 362 НК РФ исчисляли сумму налога и сумму авансового платежа по транспортному налогу самостоятельно.

Согласно информационному ресурсу налоговых органов переплата по транспортному налогу в сумме 11 576 руб. образовалась 31.03.2016 в результате уплаты платежным поручением от 22.10.2015 по ОКТМО 80723000. Указанный код ОКТМО относится к реквизитам Межрайонной ИФНС России № 25 по Республике Башкортостан.

08.04.2016 с вышеуказанной суммы осуществлен зачет погашения штрафа в размере 1000 рублей.

Таким образом, переплата по транспортному налогу по состоянию на 08.04.2016 составила в размере 10 576 рублей.

В соответствии с положениями статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Довод заявителя о том, что трехлетний срок следует исчислять с даты когда конкурсный управляющий узнал о наличии переплаты нормативно-правового обоснования не имеет и противоречит сложившейся судебной практике, в том числе определениям Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.06.2013 года № ВАС-6798/13, ВАС-6356/13

На основании изложенного суд основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований ООО «Уфимский завод каркасного домостроения» (ОГРН <***>, ИНН <***>) отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru.



Судья К.В. Валеев