Решение от 21 января 2021 г. по делу № А12-25744/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Волгоград Дело № А12-25744/2020

«21» января 2021 года

Резолютивная часть объявлена 21 января 2021 года

Полный текст решения изготовлен 21 января 2021 года

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Лесных Е.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Белкиной С.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), ИФНС по Дзержинскому району г. Волгограда,

о признании недействительными ненормативных правовых актов,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 04.07.2016,

от межрайонной ИФНС России № 2 по Волгограду – ФИО3 по доверенности №28 от 11.01.2021,

от Инспекции ФНС России по Дзержинскому району г.Волгограда - ФИО4 по доверенности от 11.01.2021,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – предприниматель, ИП ФИО1) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области, в рамках дел А12-25744/2020 и А12-27311/2020 с заявлениями межрайонной ИФНС № 2 по Волгоградской области о признании незаконным решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств №3860 от 17.07.2020 и решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств №7828 от 17.07.2020.

Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 03.12.2020 года дела №А12-25744/2020 и А12-27311/2020 объединены в одном производство и делу присвоен общий номер А12- 25744/2020.

Заявитель не согласен с вынесенными решениями, указывает на пропуск срока вынесения оспариваемых решений, а также отсутствие задолженности по налогам ввиду наличия переплаты, которая подлежала зачету в счет возникшей задолженности.

Представители МИФНС № 2 по Волгоградской области представлен отзыв с возражениями по существу заявленных предпринимателем требований.

Судом к участию в качестве соответчиков привлечена – ИФНС по Дзержинскому району г. Волгограда, представитель которой так же возражает против заявленных требований.

Изучив доводы сторон и материалы дела, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявления.

Рассмотрев материалы дела, суд установил, что предприниматель ФИО1 с 28.11.2011. состоит на учете в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда в качестве индивидуального предпринимателя с основным заявленным видом деятельности «Деятельность в области права».

В силу п.1 ст. 419 НК РФ (далее по тексту НК РФ, Кодекс) плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями:

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии с п.2 ст. 419 ПК РФ если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в п. 1 данной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений (за исключением указанных в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 настоящего Кодекса), сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Как следует из материалов дела и установлено судом, в связи с выявлением фактов неуплаты ИП ФИО1 в предусмотренные законом сроки сумм исчисленных страховых взносов на обязательное медицинское и обязательное пенсионное страхование за отчетный (расчетный) период – 6 месяцев 2019 года, инспекцией в порядке статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сформировано и направлено в адрес предпринимателя требование от 02.03.2020 №22554, согласно которому налогоплательщику предлагалось в срок до 13.04.2020 уплатить недоимку и пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд обязательного медицинского страхования и на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на сумму 14227,50 руб. и пени в размере 836,90 руб.

Кроме того, в связи с выявлением фактов неуплаты ИП ФИО1 в предусмотренные законом сроки сумм исчисленных страховых взносов на обязательное медицинское и обязательное пенсионное страхование за отчетный (расчетный) период –12 месяцев 2019 года, инспекцией в порядке статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сформировано и направлено в адрес предпринимателя требование от 13.02.2020 №21480, согласно которому налогоплательщику предлагалось в срок до 27.03.2020 уплатить недоимку и пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд обязательного медицинского страхования и на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на сумму 10840 руб. и пени в размере 123,50 руб.

В связи с отсутствием уплаты задолженности по требованию от 13.02.2020 №21480 и по требованию от 02.03.2020 №22554 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) инспекцией на основании статьи 46 НК РФ вынесено решение №3860 от 17.07.2020 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, на сумму 25067,50 руб. и пени в сумме 960,40 руб.

Согласно данным, отраженным в требовании от 02.03.2020 №22554 по сроку 13.04.2020 налогоплательщику предлагалось уплатить 14227,50 руб. за 6 месяцев 2019 года, в том числе:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд на выплату страховой пенсии по срокам уплаты 15.05.2019 – 3850 руб., 17.06.2019 – 3850 руб., 15.07.2019 – 3850 руб.

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд обязательного медицинского страхования по срокам уплаты 15.05.2019 – 892,50 руб., 17.06.2019 – 892,50 руб., 15.07.2019 – 892,50 руб.

Согласно данным, отраженным в требовании от 02.03.2020 №22554 по сроку 13.05.2019 налогоплательщику предлагалось уплатить 10840 руб. за 12 месяцев 2019 года, в том числе:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд на выплату страховой пенсии по срокам уплаты 15.11.2019 – 2200 руб., 16.12.2019 – 3300 руб., 15.01.2020 – 3300 руб.

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд обязательного медицинского страхования по срокам уплаты 15.11.2019 – 510 руб., 16.12.2019 – 765 руб., 15.01.2020 – 765 руб.

Требование от 13.02.2020 №21480 в адрес налогоплательщика направлено заказной корреспонденцией 13.02.2020, что подтверждено реестром заказной корреспонденции (почтовый идентификатор отправления 80089345879928).

Требование от 02.03.2020 №22554 в адрес налогоплательщика направлено заказной корреспонденцией 02.03.2020, что подтверждено реестром заказной корреспонденции (почтовый идентификатор отправления 80082546488203).

Решение инспекции от 3860 от 17.07.2020 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, направлено в адрес ИП ФИО1 по почте заказным письмом и получено адресатом 28.07.2020.

Полагая, что вышеуказанные ненормативные акты являются незаконными, нарушают права и охраняемые законом интересы предпринимателя, ИП ФИО1 обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов осуществляют налоговые органы.

До 01.01.2017 статьей 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) предусматривалось право плательщиков страховых взносов на зачет или возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов.

С 01.01.2017 изменилось правовое регулирование процесса администрирования страховых взносов в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон № 250-ФЗ).

С принятием данного закона полномочия по контролю исчисления и уплаты страховых взносов с 01.01.2017 были переданы от внебюджетных фондов к налоговым органам.

Согласно пункту 1 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Пунктом 4 указанной статьи предусмотрено, что на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

При этом, указанным законом вопрос о проведении органом внебюджетного фонда зачета излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, не урегулирован, предусмотрен только их возврат.

Переходными положениями Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" исключена возможность осуществления пенсионным фондом зачета переплаты по страховым взносам, возникшей до 01.01.2017, в счет предстоящих платежей, на налоговый орган данная обязанность также не возложена.

Основанием для формирования требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) и вынесении на основании данных требований решений в порядке статей 46, 76 НК РФ явилось отсутствие уплаты страховых взносов, исчисленных налогоплательщиком за периоды, начиная с 3 квартала 2017 года, т.е. за периоды, в которых полномочия по администрированию страховых взносов возложены на налоговые органы.

Рассмотрев материалы дела, суд полагает, что требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанности по уплате налога. Неисполнение указанной обязанности является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Пунктами 1, 4 статьи 69 НК РФ предусмотрено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с п. 8 ст. 69 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

Наличие обязанности по уплате страховых взносов в фиксированном размере за 2019 год и не уплата страховых взносов в установленный законом срок подтверждается материалами дела и заявителем не оспаривается.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 5 статьи 78 НК РФ установлено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Согласно пункту 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Пунктом 4 указанной статьи предусмотрено, что на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

При этом указанным законом вопрос о проведении органом внебюджетного фонда зачета излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, не урегулирован, предусмотрен только их возврат.

Переходными положениями Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ исключена возможность осуществления пенсионным фондом зачета переплаты по страховым взносам, возникшей до 01.01.2017, в счет предстоящих платежей, на налоговый орган данная обязанность также не возложена.

Обязанность оплаты сумм взносов, указанных в требованиях, заявитель не оспаривает. Его позиция заключается в наличии переплаты, которая подлежала зачету в счет сумм указанных в требованиях (решениях).

Заявитель указывает на наличие переплаты в размере 38313,33 руб., вместе с тем согласно КРСБ по состоянию на 09.11.2020 задолженность по решению налогового органа №3860 от 17.07.2020 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств была погашена на основании выставленных налоговым органом инкассовых поручений №9320, 9328, 9326, 9322, 9334, 9330, 9332, 9324 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на основании инкассовых поручений №9327, 9331, 9325, 9323, 9321, 9329, 9335, 9333 по страховым взносам на медицинское пенсионное страхование.

Кроме того, в качестве дополнительного основания возникновения переплаты предприниматель указывает на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08.12.2020 по делу № А12-17157/2020, согласно которому у него имеется переплата в размере 22260,58 руб. и на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 24.12.2020 по делу № А12-25983/2020, согласно которому у него имеется переплата в размере 832,57 руб.

Данных довод судом отклоняется, поскольку срок произведения взаимозачета налоговым органом не наступил и судебный акт № А12-25983/2020 не вступил в законную силу.

Решением налогового органа от 11.08.2020 №8644 об отмене приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов денежных средств электронных было отменено решение №7828 от 17.07.2020 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, в связи с его исполнением.

Судебные решения о наличии у предпринимателя переплаты по взносам на момент выставления оспариваемого требования не свидетельствуют.

Таким образом, довод индивидуального предпринимателя об отсутствии задолженности по страховым взносам и неправомерности принятых ненормативных актов является необоснованным, противоречат материалам дела.

Суд отклоняет довод предпринимателя о правомерности его позиции о наличии обязанности налогового органа произвести зачет суммы взыскиваемых страховых взносов со ссылкой на позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 31.10.2019 № 32-П, поскольку предметом рассмотрения Конституционного Суда Российской Федерации были положения пункта 5 статьи 18, статей 20 и 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ, части 22 статьи 26 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и пункта 6.1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на основании данных законоположений в их взаимосвязи в системе действующего правового регулирования решается вопрос о возможности возврата страхователю излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, сведения о которых были учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц.

В дополнение налоговый орган обратил внимание суда на наличие судебных дел в ходе рассмотрения которых аналогичные ссылки заявителя о наличии переплаты по страховым взносам, по судебным актам признаны несостоятельными.

Иные доводы предпринимателя о неправомерности принятия инспекцией оспариваемых требований и решений не свидетельствуют. Ссылку на судебную практику суд находит неприменимой в рассматриваемом случае, поскольку судом в рамках настоящего дела исследовались иные обстоятельства.

В связи с предоставлением отсрочки на оплату предпринимателем государственной пошлины при подаче заявления об оспаривании требования налогового органа, с него в доход федерального бюджета в силу ст. 110 АПК РФ подлежит взысканию государственная пошлина в размере 300 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 300 руб.

Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Волгоградской области в месячный срок со дня принятия.

Судья Лесных Е.А.