Решение от 16 июня 2025 г. по делу № А55-12737/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443045, <...>, тел. <***>

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


17 июня 2025 года

Дело №

А55-12737/2025

Резолютивная часть решения объявлена 17 июня 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 17 июня 2025 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Матюхиной Т.М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Баловневым Р.И.,

рассмотрев в судебном заседании 17 июня 2025 года дело, возбужденное по заявлению

Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области

к обществу с ограниченной ответственностью «СК Гарант» ул. Сорок лет Пионерии, <...>, 443004

об обращении взыскания на заложенное имущество

при участии:

согласно протокола судебного заседания

Установил:

Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась в Арбитражный суд Самарской области с исковым заявлением, в котором просит обратить в пользу Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области взыскание на следующее имущество, заложенное ОБЩЕСТВОМ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «СК Гарант» по решению о принятии обеспечительных мер от 23.10.2024 № 620, в пределах суммы задолженности в размере 3 479 141 руб. - Специальные и специализированные транспортные средства, марка КАМАЗ К3340, номер двигателя L2940464, VIN: <***>, стоимостью 3 479 141 руб., с учетом принятого уточнения в порядке ст. 49 АПК РФ.

Представитель налогового органа требования поддерживает, просит удовлетворить.

Представитель Ответчика явку не обеспечил, извещен надлежащим образом, отзыв на исковое заявление не предоставил.

Исследовав материалы дела, выслушав стороны, арбитражный суд находит иск подлежащим  удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области (далее - Инспекция) была проведена выездная налоговая проверка в отношении Общества с ограниченной ответственности «СК Гарант» (далее - ООО "СК Гарант", Налогоплательщик), ИНН <***>, по результатам которой вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.10.2024 № 20-33/6 (далее - Решение Инспекции) и уплате в бюджетную систему Российской Федерации всего 3 479 141 руб., из которых налог - 3 424 407 руб.; штраф - 54 734 руб.

В рамках обеспечения возможности исполнения вышеназванного решения в соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ Инспекцией № 23 вынесено решение о принятии обеспечительных мер от 23.10.2024 № 620 в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа имущества на общую сумму 3 479 141 руб.:

- Специальные и специализированные транспортные средства, марка КАМАЗ К3340, номер двигателя L2940464, VIN: <***>, стоимостью 3 479 141 руб.;

Основанием для принятия обеспечительных мер послужил проведенный анализ финансово-хозяйственной деятельности Налогоплательщика, в ходе которого установлено:

1. Вывод активов (отчуждение имущества) налогоплательщика. ООО «СК Гарант» с даты начала проведения налоговой проверки (29.06.2023) проведено отчуждение одного объекта недвижимости (квартира с кадастровым номером63:01:0411006:2820) и шести транспортных средств:

-    прочие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, марки VOLVO Р7820Б VIN: <***>, снято с регистрационного учета 04.09.2023 и зарегистрировано за ООО «РДС». При анализе движения денежных средств по расчетным счетам общества, поступление денежных средств с указанием в назначении платежа оплата за транспортное средство, не установлено;

-    автомобиль легковой, марки TOYOTA CAMRY, VIN: <***>, снят с регистрационного учета 05.03.2024 и зарегистрирован за физическим лицом. При анализе движения денежных средств по расчетным счетам Общества, поступление денежных средств с указанием в назначении платежа оплата за транспортное средство, не установлено;

-    Автомобиль грузовой, КАМАЗ К3340, VIN <***>, снят с регистрационного учета 06.04.2024. поступление денежных средств на расчетные счета ООО «СК Гарант» от лизингодателя ООО «Балтийский лизинг» после реализации транспортного средства не установлено. Согласно данным сайта ГИБДД автомобиль грузовой КАМАЗ К3340, VIN <***> зарегистрирован за физическим лицом 16.05.2024;

-    автомобиль легковой, марки HYUNDAI CRETA, Z94G2811BJR076046, снят с регистрационного учета 20.07.2024 и зарегистрирован за физическим лицом. При анализе движения денежных средств по расчетным счетам общества, поступление денежных средство указанием в назначении платежа оплата за транспортное средство не указано;

-    автомобиль грузовой, марки КАМАЗ 65115N, VIN: <***> согласно данным сайта ГИБДД снят с регистрации 10.09.2024;

- автомобиль грузовой, марки КАМАЗ 65115N, VIN: XTC65115N42226361 согласно данным сайта ГИБДД снят с регистрации 10.09.2024.

2.      Непредставление налогоплательщиком документов (информации) для проведения мероприятий налогового контроля. ООО «СК Гарант» по требованию налогового органа от 14.11.2023 № 12719, представило не в полном объеме.

3.      Увеличение дебиторской задолженности при одновременном снижении зачислений денежных средств на расчетный счет должника. Дебиторская задолженность за 2022 составила 137 865 000 руб., за 2023 составила 149 665 000 руб., показатель «Доходы АБД» за 2023 - 294 865 000, согласно Разделу 9 книги продаж АСК НДС-2 , сумма, отраженная в декларациях по НДС за 2023 г. составила 608 583 000 руб. Таким образом установлено, что зачисление денежных средств на расчетный счет должника произведено менее 50% от суммы операций из книги продаж, с одновременным увеличением дебиторской задолженности;

Применение схем ухода о налогообложения. Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.10.2024 установлено, что в нарушение п. 1, п. 2 ст. 54.1, ст. 169, ст. 172, п. 1 ст. 252 НК РФ Обществом неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС, а также неправомерно включены в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль стоимость расходов по сделкам с контрагентами.

Таким образом, у налогового органа имелись достаточные основания полагать, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения налогового органа и взыскание указанных в нем недоимки, пеней и штрафов.

С целью принятия обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества, готовой продукции, сырья, материалов и дебиторской задолженности Долговым центром проведены соответствующие мероприятия по их установлению, а именно сделаны запросы в регистрирующие органы. По данным регистрирующих органов за ООО "СК Гарант" зарегистрировано 13 единиц транспортных средств, из которых 6 находятся под обременением. Земельные участки и объекты недвижимого имущество в собственности ООО «СК Гарант» не зарегистрированы. В адрес ООО "СК Гарант" направлены запросы от 09.08.2024; 02.09.2024 представлении сведений о наличии (отсутствии) у налогоплательщика имущества, основных средств, готовой продукции, сырья, материалов, основных средств, актуальной (подтвержденной актами сверки на текущую дату) дебиторской задолженности. На дату вынесения решения ответ на запросы не представлены.

Активы ООО "СК Гарант" по данным бухгалтерского баланса за 2023 год составили 293 629 000 руб., в том числе: основные средства - 15 670 000 руб., запасы - 126 140 000 руб., дебиторская задолженность - 149 665 000 руб.

Таким образом, имущество Налогоплательщика передано в залог Долговому центру на основании решения о принятии обеспечительных мер от 23.10.2024 № 620 до полного исполнения обязательств по Решению Инспекции.

В связи с наличием задолженности, на основании ст. 69 НК РФ Долговым центром сформировано требование об уплате налога № 11260 от 05.12.2024 со сроком исполнения до 28.12.2024 на сумму отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования требования 6 134 676,55 руб.

Требование направлено в адрес Налогоплательщика по ТКС 06.12.2024., получено 16.12.2024 г.

В связи с неуплатой задолженности в срок, установленный в требовании, Долговым центром в соответствии с нормами, установленными ст. 46 НК РФ, 05.02.2025 принято решение о взыскании за счет денежных средств № 374.

В установленный срок Налогоплательщик свои обязательства не исполнил, по состоянию на 03.04.2025 отрицательное сальдо ЕНС составляет -9 393 241,80

Указанные обстоятельства  явились основанием для обращения истца в арбитражный суд с рассматриваемым иском.

Рассмотрев материалы дела, проверив доводы, приведенные в заявлении, отзывах, суд установил следующее.

В силу взаимосвязанных положений п. 1 ст. 10, ст. 87 и ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате налога устанавливается налоговым органом в ходе производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах - по итогам проведения налоговых проверок, рассмотрения их результатов с учетом поступивших от налогоплательщика возражений.

В соответствии со ст. 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам налоговой проверки, подлежит исполнению со дня его вступления в силу. Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. На основании вступившего в силу решения направляется требование об уплате налога.

Как следует из правовой позиции, сформулированной в постановлении Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 г. N 20-П, определение от 08.02.2007 г. N 381-ОП, принудительное взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.

Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов и сроков их реализации, несоблюдение которых нарушает установленный законом порядок взыскания обязательных платежей.

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрен определенный порядок принудительного взыскания налога и установлены соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание задолженности.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. ст. 47 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В п. 1 ст. 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в не обжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

В соответствии с п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу п. 1 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 73 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты в течение одного месяца задолженности по налогам (сборам, страховым взносам), указанной в решении о взыскании, исполнение которого обеспечено наложением ареста на имущество в соответствии с настоящим Кодексом, либо вступления в силу решения, предусмотренного пунктом 7 статьи 101 настоящего Кодекса, исполнение которого обеспечено запретом на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) без согласия налогового органа, имущество, в отношении которого применен указанный в настоящем пункте способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов) или принята обеспечительная мера, признается находящимся в залоге у налогового органа на основании закона.

Согласно пункту 3 статьи 73 Налогового кодекса Российской Федерации при неисполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) обязанности по уплате причитающихся сумм налога (сбора, страховых взносов) и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

В пункте 1 статьи 349 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что обращение взыскания на заложенное имущество осуществляется по решению суда, если соглашением залогодателя и залогодержателя не предусмотрен внесудебный порядок обращения взыскания на заложенное имущество.

Таким образом, в случае, если налоговый орган наложил арест на имущество налогоплательщика в порядке статьи 77 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве способа обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании налога, пени, штрафов, и налогоплательщиком решение инспекции в установленный срок не исполнено, данное имущество признается находящимся в залоге у налогового органа на основании закона.

Арест может быть применен только для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, пеней, штрафа за счет имущества налогоплательщика-организации не ранее принятия налоговым органом решения о взыскании налога, пеней, штрафа в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации и при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика-организации или его электронных денежных средств либо при отсутствии информации о счетах налогоплательщика-организации или информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств.

Таким образом, в связи с неуплатой ответчиком в течение одного месяца задолженности имущество организации, на которое был наложен арест (транспортные средства) признается находящимся в залоге у налогового органа на основании закона.

В силу прямого указания пункта 3 статьи 73 Налогового кодекса Российской Федерации исполнение обязанности по уплате налогов, пени и штрафов за счет стоимости заложенного имущества осуществляется в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации - в данном случае в судебном порядке по иску налогового органа по правилам гражданского судопроизводства.

В соответствии с п. 1 ст. 334 ГК РФ в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (предмета залога) преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит заложенное имущество (залогодателя).

Согласно ч. 1 ст. 348 Гражданского кодекса Российской Федерации взыскание на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя (кредитора) может быть обращено в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства.

В соответствии с п. 1 ст. 349 Гражданского кодекса Российской Федерации обращение взыскания на заложенное имущество осуществляется по решению суда, если соглашением залогодателя и залогодержателя не предусмотрен внесудебный порядок обращения взыскания на заложенное имущество.

В данном случае между обществом и налоговым органом отсутствует соглашение о внесудебном порядке обращения взыскания на заложенное имущество; залог возник в силу закона в соответствии с п. 2.1 ст. 73 Налогового кодекса Российской Федерации на основании вынесенных налоговым органом актов ввиду неисполнения обществом обязанности по уплате налогов и пени.

В силу п. 3 ст. 73 Налогового кодекса Российской Федерации исполнение обязанности по уплате налогов, пени и штрафов за счет стоимости заложенного имущества осуществляется в порядке, установленном гражданским законодательством РФ - в данном случае в судебном порядке по иску налогового органа по правилам гражданского судопроизводства.

Процедура обеспечения погашения налоговой задолженности налоговым органом соблюдена, и арест наложен не ранее принятое решение о взыскания налога, пеней, штрафа.

Пунктом 5 ст. 4 Федерального закона "Об исполнительном производстве" закреплен принцип соотносимости объема требований взыскателя и мер принудительного исполнения, который заключается в том, что все применяемые в процессе исполнения меры принуждения должны быть адекватны требованиям, содержащимся в исполнительном документе.

В том случае, когда у должника имеется лишь имущество, значительно превышающее сумму долга, закон допускает возможность обращения взыскания на имущество, стоимость которого превышает сумму задолженности. Возможность обращения взыскания на указанное имущество вытекает из положений ч. 12 ст. 87 и ч. 6 ст. 110 Федерального закона "Об исполнительном производстве", предусматривающих выплату должнику разницы между суммой, вырученной от реализации имущества, на которое обращено взыскание, и суммой задолженности по исполнительному документу.

Таким образом, обращение судом взыскания на принадлежащие ответчику указанное выше имущество, которое превышает имеющийся долг, не нарушает баланс интересов сторон и прав должника.

Принцип соотносимости объема требований взыскателя и мер принудительного исполнения, изложенный в п. 5 ст. 4 Федерального закона "Об исполнительном производстве", основан на правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 12 июля 2007 г. N 10-П, в п. 2.2 мотивировочной части которого указано, что законодательная регламентация обращения взыскания по исполнительным документам должна осуществляться на стабильной правовой основе сбалансированного регулирования прав и законных интересов всех участников исполнительного производства с законодательным установлением пределов возможного взыскания, не затрагивающих основное содержание прав должника и одновременно отвечающих интересам защиты прав кредитора (охватывающих его право требования), с целью предотвращения либо уменьшения размера негативных последствий неисполнения обязательства должником.

Согласно ч. 5 ст. 69 Федерального закона "Об исполнительном производстве" должник вправе указать имущество, на которое он просит обратить взыскание в первую очередь; окончательно очередность обращения взыскания на имущество должника определяется судебным приставом-исполнителем.

В рассматриваемом же случае каких-либо данных о наличии иных соразмерных доходов или имущества, на которые возможно обратить взыскание в суд должник не представил.

В части 11 статьи 70 Закона N 229-ФЗ предусмотрен механизм возврата излишне взысканных средств, согласно которому, при поступлении на депозитный счет подразделения судебных приставов денежных средств должника в большем размере, чем необходимо для погашения размера задолженности, определяемого в соответствии с частью 2 статьи 69 настоящего Федерального закона, судебный пристав-исполнитель возвращает должнику излишне полученную сумму.

В силу части 6 статьи 110 Закона N 229-ФЗ денежные средства, оставшиеся после удовлетворения всех требований по исполнительным документам, возвращаются должнику, а о наличии остатка денежных средств и возможности их получения судебный пристав исполнитель извещает должника в течение трех дней.

Таким образом, несоразмерность суммы взыскания по исполнительному производству стоимости реализуемого имущества, на которое обращается взыскание, при отсутствии у должника иного соразмерного имущества не может нарушать их права, поскольку после удовлетворения требований взыскателя, оплаты расходов на совершение исполнительных действий и оплаты исполнительского сбора оставшиеся денежные средства от реализации арестованного имущества возвращаются должнику согласно ч. 6 ст. 110 Федерального закона "Об исполнительном производстве".

Согласно ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений.

Исходя из вышеизложенного, и принимая во внимание, что материалами дела подтверждается задолженность общества по налогам, то имущество организации, на которое был наложен арест признается находящимся в залоге у налогового органа на основании закона.

Принимая во внимание, что материалами дела подтверждается задолженность ответчика по налогам (сборам, страховым взносам), заявленное требование налогового органа об обращении взыскания на заложенное имущество признается судом обоснованным и подлежащим удовлетворению.

Расходы по оплате госпошлины в сумме 6 000 руб. в силу ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 49, 167 - 171, 211, 227, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление удовлетворить.

Обратить в пользу Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области взыскание на имущество ООО «СК Гарант»: Специальные и специализированные транспортные средства, марка КАМАЗ К3340, номер двигателя L2940464, VIN: <***>, стоимостью 3 479 141 руб., заложенное по решению о принятии обеспечительных от 23.10.2024 № 620, установив начальную продажную стоимость в размере 3 479 141 руб.

Взыскать с ООО «СК Гарант» в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 6 000 руб.

       Решение  может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.


Судья


/
Т.М. Матюхина