Решение от 7 мая 2022 г. по делу № А46-3276/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-3276/2022
07 мая 2022 года
город Омск




Резолютивная часть решения объявлена 05.05.2022.

Полный текст решения изготовлен 07.05.2022.


Арбитражный суд Омской области в составе судьи Ярковой С.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению бюджетного дошкольного образовательного учреждения города Омска «Детский сад № 397 комбинированного вида» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании безнадежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания,

в заседании суда приняли участие:

от истца – ФИО2, приказ от 04.04.2022 № 188-ор, паспорт,

от ответчика – ФИО3, удостоверение, по доверенности от 16.12.2021, удостоверение, диплом,

У С Т А Н О В И Л:

бюджетное дошкольное образовательное учреждения города Омска «Детский сад № 397 комбинированного вида» (далее – Учреждение, истец) обратилось в Арбитражный суд Омской области с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области (далее – Инспекция, ответчик) о признании безнадёжной к взысканию задолженности по пени в сумме 74 132,78 руб., в том числе: по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 230,43 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 62 214,31 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 46,00 руб., по Единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 11 628,18 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчёты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменённому, за расчётные периоды, начиная с 1 января 2017 года в сумме 9,72 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчётные периоды, начиная с 1 января 2017 года в сумме - 4,14 руб. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Инспекция в представленном суду письменном отзыве на заявление не согласилась с требованием, заявленным Учреждением, просила отказать в удовлетворении такого требования, указав, что спорная задолженность на основании решения Инспекции, принятого в порядке статьи 46 НК РФ, была списана со счёта учреждения.

В судебном заседании представитель истца требование поддержала.

Представитель Инспекции иск не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил, что за Учреждением по состоянию на 09.11.2021 по данным Инспекции числилась задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 230,43 руб., дата образования задолженности 12.07.2021; пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 62 214,31 руб., дата образования задолженности 01.01.2012; пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 46,00 руб., дата образования задолженности 01.01.2012; пени по Единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 11628,18 руб., дата образования задолженности 30.09.2017; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчёты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменённому, за расчётные периоды, начиная с 1 января 2017 года в сумме 9,72 руб., дата образования задолженности 16.11.2020; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчётные периоды, начиная с 1 января 2017 года в сумме 4,14 руб., дата образования задолженности 16.11.2020.

Полагая, что задолженность подлежит признанию безнадёжной к взысканию, Учреждение обратилось в Арбитражный суд Омской области с соответствующим иском.

Суд удовлетворяет требование Учреждения, основываясь на следующем.

Согласно взаимосвязанному толкованию подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК, Кодекс) исключение записей о наличии задолженности из лицевого счёта налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность их взыскания в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов (страховых взносов), пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счёта налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе и налогоплательщик, в том числе путём подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадёжными к взысканию и обязанности по их уплате прекращённой.

Такое судебное толкование норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах дано в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ».

Принудительный порядок взыскания налога заключается в том, что налогоплательщику при наличии у него недоимки по налогам направляется в установленные законом сроки требование об уплате налога, неисполнение которого является основанием для принятия решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств налогоплательщика на его счетах в банках, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган принимает решение о взыскании налога за счёт иного имущества налогоплательщика и направляет постановление о взыскании недоимки за счёт имущества в службу судебных приставов-исполнителей.

Поскольку принудительный порядок взыскания налогов является внесудебным порядком, то в целях защиты прав и законных интересов налогоплательщика в процессе реализации этой процедуры, закон устанавливает определённые сроки и порядок действий при осуществлении каждого этапа процедуры принудительного взыскания задолженности. Нарушения, допущенные налоговым органом на каком-либо этапе принудительного порядка взыскания, автоматически влекут незаконность следующего этапа процедуры принудительного взыскания налога.

Так, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу пункта 1 статьи 69 Кодекса требованием об уплате налога признаётся извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пунктом 4 статьи 69 Кодекса предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путём обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (пункт 1 статьи 46 Кодекса).

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ определено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвёртом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвёртом настоящего пункта.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 Кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счёт иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьёй 47 Кодекса.

Решение о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвёртом пункта 3 статьи 46 Кодекса. Решение о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвёртом пункта 3 статьи 46 Кодекса.

Взыскание налога за счёт имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путём направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трёх дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с учётом особенностей, предусмотренных статьёй 47 Кодекса.

При установлении судом того, что задолженность по налогам (пени) принудительно взыскана с налогоплательщика не может быть ввиду истечения срока, установленного для этого законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, безнадёжность их к взысканию, равно как и прекращение в связи с этим обязанности по их уплате, констатируются судом.

Институт признания задолженности безнадёжной к взысканию подразумевает под собой придание определённого статуса задолженности плательщика перед бюджетом, при которой её взыскание невозможно осуществить. Несмотря на то, что задолженность числится на лицевых счетах за плательщиком, субъект административных полномочий (налоговый орган) не имеет правовых оснований для начала осуществления процедуры её взыскания.

Как следует из материалов дела, Инспекцией 09.11.2021 Учреждению было выставлено требование №49181 со сроком уплаты 07.12.2021, на общую сумму 74 132,78 руб.

В связи с отсутствием оплаты по требованию №49181 от 09.11.2021, ответчиком было принято решение № 5682 от 15.12.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счёт денежных средств, отражённых на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, иного лица) в порядке ст. 46 НК РФ. На основании принятого решения со счёта налогоплательщика была списана сумма в общем размере 74 132,78 руб.

При этом, Инспекцией не представлены доказательства принятия мер принудительного взыскания налога пени, штрафа с соблюдением установленных положениями статей 46, 47, 70 НК РФ сроков с даты образования у истца спорной задолженности, а также соблюдение сроков выставления требования №49181 от 09.11.2021, и принятия решения № 5682 от 15.12.2021 о взыскания задолженности по пени в размере 74 132,78 руб. в бесспорном порядке.

В отсутствие указанных документов суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания с истца задолженности по пени в общей сумме 74 132,78 руб., в связи с чем, признаёт задолженность в соответствующем размере безнадёжной к взысканию, а обязанность по её уплате – прекращённой.

На основании изложенного, руководствуясь статьёй 59 НК РФ, статьями 167-170, 176 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

требование бюджетного дошкольного образовательного учреждения города Омска «Детский сад № 397 комбинированного вида» (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить.

Признать задолженность бюджетного дошкольного образовательного учреждения города Омска «Детский сад № 397 комбинированного вида» по пени в сумме 74 132,78 руб., в том числе: по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 230,43 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 62 214,31 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 46,00 руб., по Единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 11 628,18 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчёты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменённому, за расчётные периоды, начиная с 1 января 2017 года в сумме 9,72 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчётные периоды, начиная с 1 января 2017 года в сумме - 4,14 руб., безнадёжной к взысканию, а обязанность по её уплате прекращённой.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Омской области в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, дом 42) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объёме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>) в течение двух месяцев со дня принятия (изготовления в полном объёме) постановления судом апелляционной инстанции.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия настоящего решения на бумажном носителе может быть направлена в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена под расписку.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ruв информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».


Судья С.В. Яркова