Решение от 2 июня 2018 г. по делу № А82-22896/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-22896/2017
г. Ярославль
02 июня 2018 года
Резолютивная часть решения оглашена 03.05.2018

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, помощником судьи Клевакиной Л.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Публичного акционерного общества "Автодизель" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 29.08.2017 № 80,

при участии

от заявителя: ФИО2 - представителя по доверенности от 01.01.2018,

от ответчика: ФИО3 – ведущего специалиста-эксперта юротдела по доверенности от 28.09.2017,

установил:

Публичное акционерное общество «Автодизель» (далее – ПАО «Автодизель», Общество) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле от 29.08.2017 № 80 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Заявитель считает, что за 2014-2016гг. не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование суммы не принятых к зачету Фондом социального страхования расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общей сумме 264 059,22руб., поскольку отказ Фонда в принятии к зачету расходов по выплате спорных пособий не может изменить статус выплаченных средств как страхового обеспечения, то есть страховых выплат, обусловленных наступлением страхового случая. Указанные суммы не утрачивают своей социальной направленности, не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций: не являются ни частью заработной платы, ни стимулирующей выплатой, не зависят от квалификации работников сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы. Сам факт наступления страхового случая фондом не оспаривается.

Также заявитель оспаривает доначисление страховых взносов с сумм среднего заработка, выплачиваемого за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам предприятия по уходу за детьми-инвалидами. Общая сумма выплат составляет 141 662,64руб. Выплаты работникам за дополнительные дни для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст.262 ТК РФ, произведенные за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, не являются вознаграждением за труд, а носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанных осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан; при этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей, ни к материальной выгоде. Данная позиция изложена Высшим Арбитражным Судом РФ в постановлении Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 1798/10.

Кроме того, решение ГУ - ЯРО ФСС о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения признано недействительным решением Арбитражного суда Ярославской области от 11.12.2017 по делу № А82-17687/2017, имеющему преюдициальное значение.

Заявитель также считает необоснованным доначисление страховых выплат по дополнительному тарифу в соответствии с ч.2 ст.58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) за 2014г. на выплаты, произведенные в следующем месяце после увольнения работникам, занятым в месяце увольнения на видах работ, указанных в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации».

Заявитель не согласен с позицией ПФ РФ о том, что при начислении страховых взносов по дополнительному тарифу на выплаты, произведенные после увольнения работника, необходимо учитывать условия его занятости в месяце увольнения.

По мнению Общества, страховые взносы на выплаты, произведенные после увольнении, не начисляются, так как уволенные работники в месяце выплаты уже не состояли в трудовых отношениях с Обществом и не были заняты на видах работ с вредными и опасными условиями труда на условиях полной занятости.

Данные выплаты включали в себя: премия за выполнение производственных показателей, компенсация неиспользованного отпуска при увольнении, компенсация за задержку заработной платы, выходное пособие при увольнении по соглашению сторон. При этом начисление не производилось работникам как в случае полной, так и частичной занятости на работах с вредными и опасными условиями труда.

По мнению заявителя, начисление страховых взносов по дополнительному тарифу на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц зависит от того, включается ли такой период работы в льготный стаж для досрочного назначения пенсии по старости. Правила исчисления периодов работы, дающих право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со ст.ст.27, 28 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», утверждены постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 № 516 (далее – Правила).

В силу пунктов 5, 6 Правил в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, включаются периоды работы, которая выполнялась: постоянно в течение полного рабочего дня; в режиме неполной рабочей недели, но полного рабочего дня в связи с сокращением объемов производства. Также заявитель ссылается на постановление Минтруда РФ от 22.05.1996 № 29 «Об утверждении разъяснения «О порядке применения «Списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих в соответствии со статьями 12, 78, 78.1 Закона РСФСР «О государственных пенсиях в РФ» право на пенсию по старости в связи с особыми условиями труда и на пенсию за выслугу лет».

Заявитель указывает, что акт проверки не содержит данных о том, кто из упомянутых в нем работников имеет право на досрочное назначение пенсии по старости, а кто нет.

Кроме того, выплаты, связанные с задержкой заработной платы или с увольнением по соглашению сторон не являются вознаграждением за труд, соответственно, не облагаются страховыми взносами, о чем свидетельствует сложившаяся судебная практика.

Общество полагает, что правомерно не начисляло в 2015, 2016 годах страховые взносы по дополнительному тарифу, установленному ст.58.3 Закона № 212-ФЗ на выплаты, произведенные в следующем месяце после увольнения работников, занятых в месяце увольнения на видах работ, указанных в подп.1-18 п.1 ст.30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (далее – Закон № 400-ФЗ). Доводы заявителя в части 2015-1016 года аналогичны доводам за 2014г.


Ответчик заявленное требование не признал по основаниям, изложенным в оспариваемом решении и отзыве, ссылается на положения ст.ст. 15, 16 Трудового кодекса РФ, ч.1 ст.7, ст.8, 9 Закона № 212-ФЗ, согласно которым объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

В отношении не принятых ГУ – ЯРО ФСС к зачету излишне выплаченных пособий по временной нетрудоспособности ответчик считает, что безосновательно выплаченные суммы являются не пособием, а доходом, подлежащим в силу ст.ст.7-9 Закона № 212-ФЗ обложению страховыми взносами.

Выплаты в размере среднего заработка за дополнительные выходные дни по уходу за детьми-инвалидами произведены в рамках трудовых отношений и не входят в закрытый перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам в соответствии со ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. В связи с этим данные выплаты, независимо от источника финансирования, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В отношении дополнительного тарифа с выплат и иных вознаграждений уволенным лицам УПФР ссылается на письма Министерства труда и социальной защиты РФ от 29.04.2013 № 17-3/10/2-2415 и от 24.01.2014 № 17-3/В-25, согласно которым порядок исчисления страховых взносов по дополнительному тарифу зависит от занятости работника на работах, указанных в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона N 173-ФЗ, в месяце увольнения. В случае полной занятости работника в течение месяца, в котором он был уволен, на работах, указанных в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона N 173-ФЗ, исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам осуществляется со всех выплат, начисленных в пользу данного работника после увольнения, включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии с положениями части 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ, независимо от того, за какие периоды производятся данные выплаты (например, премии за прошлые периоды).

Выплаты компенсации за задержку заработной платы и выходное пособие при увольнении по соглашению сторон (в 2014 году) являются объектом для начисления страховых взносов в общеустановленном порядке, так как не подпадают под указанные в подп. «д» и «и» п.2 ч.1 ст.9 Закона № 212-ФЗ компенсационные выплаты.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает заявление подлежащим удовлетворению частично по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Управлением ПФР проведена документальная проверка ПАО «Автодизель» за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по результатам которой был составлен акт от 28.07.2017 № 181 и вынесено решение от 29.08.2017 № 80 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Указанным решением Общество было привлечено к ответственности, предусмотренной п.1 ст.47 Закона № 212-ФЗ, в виде штрафа в сумме 25 451,13руб. (в том числе за неуплату страховых взносов по дополнительному тарифу), также предложено уплатить недоимку в общей сумме 127 255,69руб. и начисленные пени в сумме 28 452,57руб.

Решением установлено, что страхователем в проверяемом периоде неправомерно не включены в базу для начисления страховых взносов не принятые ГУ – ЯРО ФСС к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2014г. – в сумме 185 869,93руб., за 2015г. – в сумме 66 938,88руб., за 2016г. – в сумме 11 250,41руб., произведенные с нарушением требований законодательства либо не подтвержденные документами в установленном порядке.

По мнению Пенсионного фонда, неправомерно выплаченные суммы являются не пособиями, а доходами, подлежащими включению в базу для исчисления страховых взносов.

Вместе с тем, решение ГУ-ЯРО ФСС от 27.07.2017 № 2496 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, которым были доначислены страховые взносы на ОСС за 2014-2016гг. с не принятых ФСС к зачету расходов на выплату страхового обеспечения, было признано недействительным решением Арбитражного суда Ярославской области от 11.12.2017 по делу № А82-17687/2017. Решение суда вынесено по тем же фактическим обстоятельствам (в отношении тех же расходов на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), вступило в законную силу.

Кроме того, УПФР не учтено следующее.

В соответствии с ч.1 ст.7 Закона № 212-ФЗ (в ред. Федерального закона от 08.12.2010 N 339-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии с ч.1 ст.8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Согласно п.1 ч.1 ст.9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Из материалов дела следует, что спорные выплаты были произведены работникам именно как пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством при наступлении страхового случая.

Отказ Фонда социального страхования в принятии к зачету расходов по выплате спорных пособий не может изменить статус выплаченных средств как страхового обеспечения, то есть страховых выплат, обусловленных наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. Сам факт наступления страхового случая Фондом не оспаривается.

Действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые ФСС к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения, на что указал Верховный Суд РФ в Определении от 04.08.2017 N 308-КГ17-680.

В связи с этим решение УПФР в указанной части является неправомерным.


Управлением ПФР доначислены страховые взносы на суммы выплат работникам в связи с оплатой дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст.262 ТК РФ, общая сумма выплат составляет 141 662,64руб.

Управление исходит из ч.1 ст.7, ст.ст.8, 9 Закона № 212-ФЗ, указывает, что статья ст.9 Закона № 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Оплата сумм среднего заработка, выплачиваемых за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами, не поименована в статье 9 Закона.

С 01.01.2010 все выплаты, производимые в рамках трудовых правоотношений и не подпадающие под закрытый перечень, установленный ст.9 Закона № 212-ФЗ, подлежат обложению страховыми взносами. Управление ПФР делает вывод, что спорные суммы среднего заработка являются объектом обложения страховыми взносами и входят в базу для их начисления, независимо от источника выплаты.

Однако позиция Управления ПФР является ошибочной.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

В частности, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

- все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), по установленному в п.2 ч.1 данной статьи перечню,

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов, по установленному в п.3 ч.1 данной статьи перечню,

- иные указанные в статье суммы.

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 17.07.1999 № 178-ФЗ «О государственной социальной помощи» государственная социальная помощь - предоставление малоимущим семьям, малоимущим одиноко проживающим гражданам, а также иным категориям граждан, указанным в настоящем Федеральном законе, социальных пособий, социальных доплат к пенсии, субсидий, социальных услуг и жизненно необходимых товаров; социальное пособие - безвозмездное предоставление гражданам определенной денежной суммы за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Суд полагает, что по своей сути произведенные работникам выплаты являются государственным пособием, безвозмездно предоставляемым за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, в связи с чем не подлежат обложению страховыми взносами.

Согласно ст.262 Трудового кодекса одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и в порядке, который устанавливается федеральными законами.

По мнению суда, оплата дополнительных выходных дней родителям для ухода за детьми-инвалидами в размере среднего заработка не означает, что выплаты являются именно заработком, произведенным в рамках трудовых правоотношений и являющимся объектом обложения страховыми взносами согласно ч.1 ст.7 Закона № 212-ФЗ.

Понятие трудовых правоотношений дано в статье 15 ТК РФ, согласно которой трудовые отношения – это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно ст. 56 ТК РФ трудовой договор – это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Согласно ст.129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается (ст. 132 ТК РФ).

В соответствии со ст.164 ТК РФ гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Спорные выплаты не входят в систему оплаты труда.

В соответствии с ч.17 ст.37 Федерального закона от 24.07.2009 года №213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» с 1 января 2010г. финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации.

Таким образом, данные выплаты осуществляются не за счет средств работодателя, а за счет средств федерального бюджета, предоставляемых бюджету ФСС РФ, не являются заработной платой, гарантиями и компенсациями, выплачиваемыми в связи с трудовыми правоотношениями, и не связаны с выполнением работником определенных трудовых функций.

Оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом за счет средств Фонда социального страхования России является особым условием труда лиц, осуществляющих уход за детьми-инвалидами, она не относится к категории вознаграждений за труд, а является мерой государственной поддержки лиц, семей, осуществляющих воспитание, заботу, уход за детьми-инвалидами; это средство обеспечения социальной защиты соответствующей категории граждан, то есть, по сути, государственное пособие, хотя и прямо не поименованное в нормативных правовых актах Российской Федерации.

В постановлении от 08.06.2010 года №1798/10 по делу №71-3574/2009-А31 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации пришел к следующему выводу. В соответствии со ст. 262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. При этом оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами. Таким образом, по мнению Президиума ВАС РФ, данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан; при этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Также Президиум ВАС РФ указал в названном постановлении, что согласно положениям ст.1 Федерального закона от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

На основании п. 8 постановления Правительства России от 12.04.1994 №101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» средства этого Фонда направляются на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет.

Таким образом, оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом за счет средств Фонда социального страхования РФ не относится к категории вознаграждений за труд, а является средством обеспечения социальной защиты соответствующей категории граждан, то есть, по сути, государственным пособием, хотя и прямо не поименовано в нормативных правовых актах Российской Федерации. В связи с этим данные выплаты не подпадают под объект обложения страховыми взносами, указанный в ч.1 ст.7 Закона № 212-ФЗ.


Также заявитель оспаривает начисление страховых взносов на ОПС по дополнительному тарифу за 2014г., 2015г. и 2016г. в отношении выплат работникам, занятым в месяце увольнения на видах работ, указанных в подп.1-18 п.1 ст.27 Закона № 173-ФЗ, подп.1-18 п.1 ст.30 Закона № 400-ФЗ.

В следующих месяцах после месяца увольнения Обществом произведены уволенным работникам следующие выплаты: премия за выполнение производственных показателей, компенсация неиспользованного отпуска при увольнении, компенсация за задержку заработной платы, выходное пособие при увольнении по соглашению сторон. При этом начисление не производилось работникам как в случае полной, так и частичной занятости на работах с вредными и опасными условиями труда.

По мнению заявителя, поскольку выплаты произведены после их увольнения, то есть работникам, уже не занятым на работах с вредными и тяжелыми условиями труда, начисление страховых взносов по дополнительному тарифу неправомерно. Начисление страховых взносов по дополнительному тарифу на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц зависит от того, включается ли такой период работы в льготный стаж для досрочного назначения пенсии по старости.

При этом выплаты компенсации за задержку заработной платы и выходное пособие при увольнении по соглашению сторон (в 2014 году) являются объектом для начисления страховых взносов в общеустановленном порядке, так как не подпадают под указанные в подп. «д» и «и» п.2 ч.1 ст.9 Закона № 212-ФЗ компенсационные выплаты.


Суд не принимает доводы заявителя, за исключением доначисления страховых взносов по дополнительному тарифу на выплаты компенсации за задержку заработной платы и выходного пособия при увольнении по соглашению сторон.

Согласно части 1 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ дополнительные тарифы страховых взносов применяются для плательщиков страховых взносов - организаций в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ (с 2015 года - подп.1-18 п.1 ст.30 Закона № 400-ФЗ).

При этом упомянутые страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительным тарифам начисляются в общеустановленном порядке на все выплаты и вознаграждения в пользу работника, признаваемые объектом обложения в соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, за исключением сумм, поименованных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Основными критериями уплаты страховых взносов по дополнительным тарифам являются занятость такого работника на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона N 173-ФЗ, подп.1-18 п.1 ст.30 Закона № 400-ФЗ, и включение сумм выплат и вознаграждений, начисляемых работнику, в объект для начисления страховых взносов.

В части начисления страховых взносов по дополнительным тарифам, установленным статьей 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ, на выплаты в пользу уволенных работников суд полагает, что порядок их исчисления зависит от занятости работника на работах, указанных в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона N 173-ФЗ, подп.1-18 п.1 ст.30 Закона № 400-ФЗ, в месяце увольнения.

В случае полной занятости работника в течение месяца, в котором он был уволен, на работах, указанных в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона N 173-ФЗ, подп.1-18 п.1 ст.30 Закона № 400-ФЗ, исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам осуществляется со всех выплат, начисленных в пользу данного работника после увольнения, включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии с положениями части 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ, независимо от того, за какие периоды производятся данные выплаты (например, премии за прошлые периоды).

Данная позиция соответствует разъяснениям Министерства труда и социальной защиты РФ в письме от 24.01.2014 № 17-3/В-25, которые применяются с начала 2014 года.

В спорной ситуации имела место полная занятость работников на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ, подп.1-18 п.1 ст.30 Закона № 400-ФЗ. Таким образом, начисление страховых взносов по дополнительному тарифу должно производиться со всех выплат в пользу данных работников за указанный период, независимо от того, когда фактически произведены эти выплаты.

Суд не принимает довод Общества о наличии прямой зависимости обязанности по уплате страховых взносов по дополнительному тарифу с правом работника на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в связи с особыми условиями труда.

Согласно ч.ч.1, 2 ст.58.3 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 года N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (с 1 января 2015 года - в пункте 1 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях"), применяются с 1 января 2013 года дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

При частичной занятости работника в течение месяца на работах с вредными и опасными условиями труда страховые взносы по дополнительным тарифам исчисляются со всех выплат, начисленных работнику в этом месяце, пропорционально количеству фактически отработанных им дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными и опасными условиями труда.

Полная занятость работника на работах с вредными и опасными условиями труда предполагает выполнение работы в рамках одной определенной профессии (должности) в пределах и режиме рабочего времени, установленного для работника одним трудовым договором.

Условием частичной занятости на работах с вредными и опасными условиями труда является наличие совместительства либо совмещение профессий (должностей). При этом статьей 282 ТК РФ определено, что совместительство – это выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Совместительство оформляется заключением трудового договора с обязательным указанием на то, что данная работа является совместительством. Согласно ч.2 ст.60.2 ГК РФ под совмещением профессий (должностей) понимается выполнение работником с его письменного согласия дополнительной работы по другой профессии (должности) наряду со своей основной работой у одного и того же работодателя.

В данном случае работники считаются занятыми на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда на условиях полной занятости, вследствие этого дополнительные тарифы на выплаты этим работникам должны быть начислены.

При этом содержащаяся в статье 58.3 Закона N 212-ФЗ отсылка к положениям подпунктов 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ сделана в Законе N 212-ФЗ лишь в части видов работ, в отношении которых применяются дополнительные тарифы, а не условий их выплаты (определение Верховного Суда Российской Федерации от 11.10.2016 N 310-КП6-П033).

Статья 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не предусматривает дополнительных условий либо критериев, при наличии которых страхователем производится уплата страховых взносов по дополнительному тарифу. В связи с этим начисление страховых взносов по дополнительному тарифу на выплаты в пользу работника, занятого на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, производится независимо от того, включается ли этот период времени работы в специальный стаж для досрочного назначения трудовой пенсии или нет.

Вместе с тем, по мнению суда, не подлежат начислению страховые взносы, в том числе по дополнительному тарифу, на сумму компенсации (процентов) за задержку заработной платы, а также на выплаты, произведенные при увольнении по соглашению сторон.

Предусмотренные статьей 129 Трудового кодекса компенсационные выплаты в виде доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера являются элементами заработной платы (оплаты труда) и включаются в базу для начисления страховых взносов.

Компенсации, определенные статьей 164 Трудового кодекса как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом и другими федеральными законами, объектом обложения страховыми взносами не являются.

Статья 236 Трудового кодекса устанавливает материальную ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. Данной статьей предусмотрено, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Заявитель считает, что выплаты при увольнении по соглашению сторон не являлись доходом уволенных работников, а были направлены на компенсацию расходов, связанных с увольнением и поиском ими новой работы, в связи с чем выплаты не обладают указанными в статье 7 Закона № 212-ФЗ признаками объекта обложения взносами и подпадают под положения подп. «д» п.2 ч.1 ст.9 Закона № 212-ФЗ.

Частью 1, 2 статьи 178 ТК РФ установлено, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (пункт 1 части первой статьи 81 настоящего Кодекса) либо сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 части первой статьи 81 настоящего Кодекса) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Согласно ч.4 ст.178 ТК РФ трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с подпунктом "д" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в 2014 году) не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Согласно редакции данной нормы, действовавшей с 2015 года, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением:

компенсации за неиспользованный отпуск;

суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Из материалов дела и пояснений заявителя следует, что в 2014г. в связи с сокращением штата Общества производились увольнения работников с выплатой выходного пособия, предусмотренного ст.178 ТК РФ с выплатой дополнительной компенсации в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, предусмотренной ст.180 ТК РФ. Данная выплата не превышала трехкратного размера среднего месячного заработка, была связана с увольнением работников при массовом сокращении штата, носила компенсационный с социальный характер, направлена на компенсацию расходов работников, связанных с увольнением и поиском ими новой работы.

В связи с этим суд считает, что она подпадает под действие подпунктом "д" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и не подлежит обложению страховыми взносами.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 29.08.2017 № 80 о привлечении страхователя к ответственности, вынесенное в отношении Публичного акционерного общества "Автодизель" (ИНН <***>, ОГРН <***>), в части:

- доначисления страховых взносов с суммы 264 059,22руб. не принятых к зачету ГУ – ЯРО ФСС расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,

- доначисления страховых взносов с суммы 141 662,64руб. среднего заработка, выплачиваемого за дополнительные выходные дни по уходу за детьми-инвалидами,

- доначисления страховых взносов за 2014г. по дополнительному тарифу в размере 1551,77руб. с сумм выходного пособия при увольнении работников по соглашению сторон и в размере 1,53руб. с сумм компенсации за задержку заработной платы,

а также в части соответствующих сумм пеней и штрафа за неуплату страховых взносов.

В остальной части заявления отказать.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Публичного акционерного общества "Автодизель" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).



Судья

Розова Н.А.