Решение от 13 сентября 2022 г. по делу № А69-929/2022

Арбитражный суд Республики Тыва

Кочетова ул., д. 91, г. Кызыл, 667000, тел. (39422) 2-11-96 (факс)

http://www.tyva.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А69-929/2022
13 сентября 2022 года
г. Кызыл




Резолютивная часть решения объявлена 06 сентября 2022 года. Полный текст решения изготовлен 13 сентября 2022 года.


Судья Арбитражного суда Республики Тыва Хайдып Н.М.,

при протоколировании судебного заседания с использованием средств аудиозаписи и составлении протокола в письменной форме секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 Кудер-ооловны (ОГРНИП 304170106300041, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Тыва (ОГРН <***>, ИНН <***>),

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Новосибирской области,

о взыскании излишне уплаченного налога в размере 506 618,30 руб., из них: 216 456 руб. налога на добавленную стоимость, 290 161,60 руб. налога на доходы физических лиц.

при участии:

от заявителя: ФИО3 по доверенности от 05.05.2022, диплому, паспорту,

от заинтересованного лица: ФИО4 по доверенности от 10.01.2022, диплому, паспорту,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 Кудер-ооловна (ОГРНИП 304170106300041, ИНН <***>) (далее – заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Республики Тыва с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Тыва (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее – заинтересованное лицо, Управление ФНС по РТ), третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Новосибирской области (далее – третье лицо, МРИ ФНС № 20 по Новосибирской области), о взыскании излишне уплаченного налога в размере 506 618,30 руб., из них: 216 456 руб. налога на добавленную стоимость, 290 161,60 руб. налога на доходы физических лиц.

В судебное заседание третье лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Новосибирской области, извещенное надлежащим образом (почтовое уведомление от 20.07.2022 № 20797), не явилось, заявлений/ходатайств о невозможности рассмотрения дела в его отсутствие не направляло. При таком положении суд вправе рассмотреть дело в отсутствие третьего лица, уведомленного надлежащим образом, в порядке ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель заявителя поддержала заявленные требования, изложенные в заявлении, в возражениях на отзыв, пояснила, что третьим лицом не учтено постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 2018 года, которым решение налогового органа признано недействительным в части начисления недоимки по НДС. Указала, что исчисление срока для возврата переплаты начинается с даты выданной справки о состоянии расчетов с бюджетом.

Представитель заинтересованного лица с заявленными требованиями не согласилась, поддержала доводы, изложенные в отзыве, пояснила, что налогоплательщиком пропущен трехгодичный срок на зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога, налогоплательщик знала о наличии переплаты, так как неоднократно представляла уточненные декларации. Также справка о состоянии расчетов с бюджетом от 2019 года, на которую ссылается заявитель, не может являться основанием начала отсчета. Исчисление трехгодичного срока начинается с момента уплаты указанных сумм, т.е. с 2017 года.

Изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующие обстоятельства:

Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО2 Кудер-ооловна зарегистрирована в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером 304170106300041.

Как следует из материалов дела, предприниматель с 25.12.2000 состояла на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва, с 14.09.2017 – в ИФНС России по Ленинскому району г.Новосибирска, с 15.10.2020 – в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва, которая 23.11.2020 реорганизована путем присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Тыва.

Предпринимателем 01.08.2017 представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 1, 2, 3, 4 кв. 2016 года.

Далее, 27.10.2017 – уточненная налоговая декларация за 1 кв. 2016 года, в которой отражено 228 048 руб. НДС на 27 843 руб. меньше;

27.10.2017 – уточненная налоговая декларация за 2 кв. 2016 года, в которой отражено 440 447 руб., на 5 859 руб. больше;

15.11.2017 – уточненная налоговая декларация за 3 кв. 2016 года, в которой отражено 252 462 руб., на 351 413 руб. меньше;

27.10.2017 – вторая уточненная налоговая декларация за 4 кв. 2016 г., в которой отражено 23 339 руб., на 499 564 руб. меньше;

Предпринимателем представлены налоговые декларации по НДФЛ за 2016 год:

28.04.2017 – с суммой к уплате 34 336,0 руб.;

01.08.2017 – с суммой к доплате 458 414,0 руб.;

28.11.2017 – с суммой к доплате 18 755,0 руб.;

21.05.2018 – к уменьшению на 492 750,0 руб.;

23.05.2018 – к уменьшению на 18 750,0 руб.;

25.05.2018 – с суммой к доплате 232 750,0 руб.;

29.05.2018 – к уменьшению на 213 995,0 руб.;

15.08.2018 – к уменьшению на 18 755,0 руб.

Предпринимателем представлены налоговые декларации по НДФЛ за 2017 год:

15.08.2018 – с суммой к уплате 195 571,0 руб.;

30.11.2018 – к уменьшению на 4 664,0 руб.

За указанные периоды предпринимателем были уплачены суммы НДФЛ и НДС в полном размере, равным суммам, заявленным непосредственно в декларациях. Суммы платежей были зачтены налоговым органом в счет исполнения обязательств по уплате НДФЛ за 2016-2017 гг., а также начисленных пеней по нему и в счет исполнения обязательств по уплате задекларированных сумм НДС за 2016 год, а также сумм НДС, доначисленных выездной налоговой проверкой.

12.01.2018 предприниматель обратилась в ИФНС России по Ленинскому району г.Новосибирска, в котором указала на подачу уточненных налоговых деклараций и просьбу разобраться в ее лицевом счете и восстановить переплату.

В ответ на данное обращение ИФНС России по Ленинскому району г.Новосибирска письмом от 06.02.2018 № 03-09/004324 сообщила, в том числе, что платежи учтены в сальдо Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва при передаче остатков в ИФНС России по Ленинскому району г.Новосибирска; декларации, в том числе уточненные налоговые расчеты, за указанные периоды также отражены в базе данных Инспекции.

13.04.2018 предприниматель вновь обратилась в ИФНС России по Ленинскому району г.Новосибирска с просьбой привести в соответствие лицевые счета по НДС, НДФЛ, восстановить суммы переплаты и вернуть их на расчетный счет.

Письмом от 14.05.2018 № 03-09/015960 ИФНС России по Ленинскому району г.Новосибирска сообщила в ответ, в том числе, что переплата по НДФЛ по состоянию на 09.05.2018 у предпринимателя отсутствует; в ходе камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС за 1, 2, 4 кварталы 2016 года выявлен факт задвоения начислений в карточке лицевого счета, данные начисления сторнированы, в связи с чем по НДС числится переплата в сумме 1213009,00 руб.

03.04.2020 предприниматель также обратилась с заявлениями № 003952/ЗГ, № 003953/ЗГ в ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов.

Письмом от 30.04.2020 ИФНС России по Ленинскому району г.Новосибирска в ответ на обращения сообщила о невозможности принятия решения по обращению ввиду подачи заявления на зачет (возврат) не по форме, установленной приказом ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@, с указанием всех необходимых реквизитов в соответствии с п. 6 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

03.04.2021 предприниматель обратилась в УФНС по РТ (в связи с изменением места постановки на налоговый учет) с заявлениями о возврате излишне уплаченных сумм НДФЛ и НДС в размере 290 161,60 руб. и 216 456 руб. соответственно.

Решениями Управления ФНС по РТ № 4417 от 06.05.2021 и № 4418 от 06.05.2021 предпринимателю отказано в зачете (возврате) суммы излишне уплаченных налогов по НДФЛ и НДС в связи с истечением трехлетнего периода со дня ее уплаты.

Решениями Межрегиональной инспекции ФНС по Сибирскому федеральному округу от 07.07.2021 № 08-11/1037, от 08.07.2021 № 08-11/1047 решения Управления ФНС по Республики Тыва оставлены без изменения.

Полагая, что излишне уплаченные суммы переплат в размере 324 796 руб. по НДФЛ и 216 451,94 руб. по НДС подлежат возврату налогоплательщику, заявитель обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения сторон, оценив представленные доказательства, арбитражный суд признает заявленные требования не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного либо излишне взысканного налога, пеней и штрафов.

Согласно пункту 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно правовой позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 N 173-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки ФИО5 на нарушение ее конституционных прав пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации", данная норма применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган или отказа налогового органа в удовлетворении заявления, обратиться в суд с иском о возврате из бюджета сумм излишне уплаченного налога или об их зачете в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

Как указывал Конституционный Суд Российской Федерации в Определениях от 26.03.2019 № 815-О, от 08.02.2007 N 381-О-П, Налоговым кодексом Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на возврат (зачет) излишне уплаченной суммы налога (пункт 1 статьи 78). В случае допущения налогоплательщиком переплаты суммы налога в текущем налоговом периоде на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания. Закрепление в статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации трехлетнего срока давности для возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (определения от 21 июня 2001 года N 173-О, от 3 июля 2008 года N 630-О-П, от 21 декабря 2011 года N 1665-О-О и др.).

По смыслу положений Налогового кодекса Российской Федерации возврат налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога невозможен без установления факта переплаты по налогу, которая, по общему правилу, может быть определена путем уточнения налогоплательщиком налоговых обязательств, заявленных им в ранее поданных налоговых декларациях (статьи 32, 78, 80, 81 и 88). В случае установления факта излишней уплаты налога, при наличии заявления налогоплательщика о его возврате, налоговый орган обязан в течение срока, установленного пунктом 6 статьи 78 данного Кодекса, осуществить возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при условии отсутствия у него налоговой задолженности, подлежащей зачету.

В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный возврат указанных сумм.

Из содержания постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08 следует, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса возлагается на налогоплательщика.

При должной степени заботливости и осмотрительности в вопросе реализации налогоплательщиком предоставленных ему действующим законодательством прав действительные налоговые обязательства налогоплательщика по каждому из налогов могут быть установлены им именно в момент составления и подачи налоговых деклараций.

Таким образом, исходя из указанных выше норм, следует, что на сумму переплаты распространяются все конституционные гарантии права собственности; возврат налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога невозможен без установления факта переплаты по налогу, которая, по общему правилу, может быть определена путем уточнения налогоплательщиком налоговых обязательств, заявленных им в ранее поданных налоговых декларациях.

Согласно позиции, высказанной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 08.05.2007 по делу N 16367/06, заявление о возврате (зачете) сумм налога (взносов) и пени рассматривается судом по правилам искового производства с учетом положений главы 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В силу изложенного, в предмет исследования входят обстоятельства уплаты налога в большем, чем следует объеме, а также соблюдение заявителем срока для обращения в суд с заявлением о зачете излишне уплаченных сумм.

Как следует из материалов дела, предпринимателем были представлены налоговые декларации по НДФЛ за 2016 и 2017гг., по НДС за 2016-2017гг.

За указанные периоды предпринимателем были уплачены НДФЛ и НДС в полном размере.

Суммы платежей были зачтены налоговым органом в счет исполнения обязательств по уплате НДФЛ за 2016-2017гг., а также начисленных пеней по нему в счет исполнения обязательств по уплате задекларированных сумм НДС за 2016 год, а также сумм НДС, доначисленных выездной налоговой проверкой.

Учитывая размер задекларированных предпринимателем обязательств по уплате НДС и НДФЛ, а также доначисленной суммы НДС и уплаченных сумм, уплаты пени по НДФЛ, начисленной в связи с несвоевременной уплатой НДФЛ, у предпринимателя образовалась переплата по НДС на сумму 216 451,94 руб., по НДФЛ на сумму 290 161,60 руб.

Разногласий по размерам сумм переплат, как по НДС, так и по НДФЛ, у сторон не имеется.

Уточненные налоговые декларации по НДС и по НДФЛ поданы налогоплательщиком в 2017 году.

В налоговый орган с просьбой о восстановлении переплат предприниматель обратилась 12.01.2018 (вх. № 001218/3Г от 18.01.2018). Аналогичные обращения были также поданы 13.04.2018, 03.04.2020, 03.04.2021, на которые были получены утвердительные ответы с разъяснениями.

Следовательно, при подаче уточненных налоговых деклараций предприниматель знала о возникновении переплат, при этом, обращаясь в налоговый орган с 2018 года с просьбой о восстановлении переплат, в суд обратилась лишь 28.03.2022.

При изложенных обстоятельствах, а также с учетом положений статьи 78, пункта 4 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации, правовых позиций, изложенных в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, принимая во внимание факт осведомленности предпринимателя о наличии переплаты при подаче уточненных деклараций по НДС и НДФЛ в 2017 году, следует признать, что для возврата спорных сумм налогов в судебном порядке предприниматель обратилась по истечении установленного законом трехлетнего срока.

Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации налогоплательщиком права на возврат излишне уплаченного налога, в материалах дел не имеется.

Доводы заявителя об ином моменте начала исчисления трехлетнего срока для возврата излишне уплаченных сумм налогов, т.е. с момента получения справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 23.05.2019 № 43593, при данных фактических обстоятельствах не соответствуют действующим нормам налогового законодательства.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Следовательно, поскольку налогоплательщик самостоятельно ведет бухгалтерский и налоговый учет, соответственно, она не могла не знать о существующей у нее переплате по налогам.

Неосуществление предпринимателем длительное время действий по возврату излишне уплаченных налогов является риском самого предпринимателя.

На основании вышеизложенного, принимая во внимание указанные выше обстоятельства, суд не находит правовых оснований для удовлетворения заявленных требований предпринимателя.

В соответствии с положениями ч. 1 ст. 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Частью 2 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Таким образом, настоящее решение Арбитражного суда Республики Тыва изготовлено в форме электронного документа и направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (информационная система "Картотека арбитражных дел" на сайте федеральных арбитражных судов (http://kad.arbitr.ru). В случае необходимости наличия решения на бумажном носителе суд направляет по ходатайству заинтересованного лица в пятидневный срок со дня поступления такого ходатайства с заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку (ст. 177 АПК РФ).

В связи с тем, что заявителем при подаче заявления в суд уплачена государственная пошлина (платежное поручение от 15.02.2022 № 74), ее взыскание не производится.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Тыва

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО2 Кудер-ооловны (ОГРНИП 304170106300041, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Тыва (ОГРН <***>, ИНН <***>)о взыскании излишне уплаченного налога в размере 506 618,30 руб., из них: 216 456 руб. налога на добавленную стоимость, 290 161,60 руб. налога на доходы физических лиц, отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня его принятия в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Тыва.



Судья Н.М. Хайдып