Решение от 16 октября 2025 г. по делу № А19-15315/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Седова, стр. 76, г. Иркутск, Иркутская область, 664025,

тел. <***>; факс <***>

http://www.irkutsk.arbitr.ru 

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А19-15315/2025
17 октября 2025 года
г. Иркутск


Резолютивная часть решения объявлена 16 октября 2025 года

Решение в полном объеме изготовлено 17 октября 2025 года

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Ломаш Е.С., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тухтой Н.А. (до и после перерыва), рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***> адрес: 664007, <...>)

к обществу с ограниченной ответственностью «Сберидом» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 665714, Иркутская обл., г. Братск, <...>, помещ. 1001)

о взыскании задолженности по пеням по УСН за 2018, 2020 годы (с 02.05.2019 по 08.03.2022) в размере 27 063, 75 руб.,

при участии в судебном заседании 02.10.2025:

от заявителя: не явились, извещены;

от ответчика: не явились, извещены;

в судебном заседании 02.10.2025 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) объявлялся перерыв до 17 час. 10 мин. 16.10.2025,

информация о перерыве в судебном заседании размещена на официальном сайте Арбитражного суда Иркутской области в сети Интернет,

после окончания перерыва судебное заседание продолжено в том же составе суда, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тухтой Н.А., в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле,

установил:

Федеральная налоговая служба Российской Федерации в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области (далее – ФНС России, налоговый орган, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «Сберидом» (далее – ООО «Сберидом», общество, налогоплательщик, ответчик) задолженности по пеням по УСН за 2018, 2020 годы (с 02.05.2019 по 08.03.2022) в размере 27 063, 75 руб.

Определением Арбитражного суда Иркутской области от 07.07.2025 заявление принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства, установленного главой 29 АПК РФ, о чем заявитель и ответчик извещены в порядке статей 121-123 АПК РФ.

Определением Арбитражного суда Иркутской области от 02.09.2025 суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам административного судопроизводства, назначил дело к рассмотрению в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции на 02.10.2025 в 09 час. 20 мин.

ФНС России, надлежащим образом извещенная о дате, месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание своего представителя не направила, посредством системы «Мой Арбитр» представила ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

ООО «Сберидом», так же надлежащим образом извещенное о дате, месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание своего представителя не направило, представило отзыв на заявление, которым в удовлетворении просило отказать ввиду истечения сроков взыскания спорной суммы пеней, а также справку № 2025-83261 о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента по состоянию на 01.10.2025.

В судебном заседании 02.10.2025 в связи с неявкой представителей лиц, участвующих в деле, в порядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 17 час. 10 мин. 16.10.2025. Информация о перерыве в судебном заседании размещена на официальном сайте Арбитражного суда Иркутской области в сети Интернет.

После перерыва лица, участвующие в деле, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили; ФНС России представила ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Согласно части 2 статьи 216 АПК РФ неявка лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела, если суд не признал их явку обязательной.

Дело рассмотрено в порядке статьи 156, главы 26 АПК РФ.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

ООО «Сберидом» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером <***> и является налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее – УСН).

Как следует из материалов дела, с 01.11.2021 по настоящее время  общество состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Иркутской области.

ООО «Сберидом» в налоговый орган по месту учета 29.03.2023 и 22.05.2023 представлены уточненные налоговые декларации по УСН за 2018, 2020 годы, сумма доначисленного налога по срокам уплаты 01.04.2019 и 31.03.2021 составила 156 509 руб. и 68 318 руб. соответственно.

Инспекцией произведен перерасчет пени по УСН за 2018 и 2018 годы за период с 02.05.2019 по 08.03.2022, налогоплательщику доначислены пени в размере 27 063, 75 руб.

В связи с перерасчетом пени ООО «Сберидом» направлено уведомление-требование № 141 об уплате задолженности по пени в размере 27 063, 75 руб. в срок до 11.04.2025.

Неисполнение указанного требования в установленный в нем срок послужило основанием для обращения МИФНС № 24 по Иркутской области в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав доказательства по делу, суд пришел к следующему выводу.

Согласно пункту 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектом налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии со статьей 346.18 НК РФ налоговая база при упрощенной системе налогообложения признается:

– в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (часть 1);

– в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Если по итогам отчетного (налогового) периода сумма расходов превышает сумму доходов, то применительно к этому отчетному (налоговому) периоду налоговая база принимается равной нулю (часть 2).

На основании статьи 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

В силу пункта 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается в организациями не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; авансовые платежи по налогу – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В силу пункта 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 2 статьи 75 НК РФ (в ред. до 01.01.2023) сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ (в ред. до 01.01.2023) пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ (в ред., действующей с 01.01.2023) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В силу пункта 4 статьи 75 НК РФ (в ред., действовавшей до 01.01.2017) пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

С 01.10.2017 пункт 4 статьи 75 НК РФ, которым определен порядок начисления пеней, изложен в новой редакции (подпункт «б» пункта 13 статьи 1, пункт 9 статьи 13 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»). Законодателем установлены разные порядки исчисления пеней, в частности, процентная ставка пени для организаций принимается равной:

– за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) – 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

– за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней – 1/150 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно пункту 9 статьи 13 Федерального закона № 401-ФЗ положения пункта 4 статьи 75 Кодекса распространяются на случаи просрочки исполнения обязанности по уплате налога, дата уплаты которого по законодательству о налогах и сборах наступила с 01.10.2017.

Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» величина пени снижена с установленной 1/150 до 1/300 ставки рефинансирования на период 2022 и 2023 годов. При этом в 2022 году такое снижение применяется к правоотношениям, возникшим с 09.03.2022 (то есть в отношении недоимки, образовавшейся по состоянию на указанную дату) (пункт 3 статьи 5).

Как следует из материалов дела, ООО «Сберидом» в налоговый орган по месту учета 29.03.2023 и 22.05.2023 представлены уточненные налоговые декларации по УСН за 2018, 2020 годы, сумма доначисленного налога по срокам уплаты 01.04.2019 и 31.03.2021 составила 156 509 руб. и 68 318 руб. соответственно.

В соответствии со статьей 75 НК РФ налогоплательщику за период с 02.05.2019 по 08.03.2022 начислены пени за несвоевременную уплату налога по УСН за 2018 и 2020 годы в размере 27 063, 75 руб.

В обоснование заявленных требований инспекция указала, что с момента внедрения с 01.01.2023 Единого налогового платежа (ЕНП) программным комплексом ФНС России на суммы доначисленных налогов на основании представленных уточненных налоговых деклараций (расчетов) за периоды до 09.03.2022 пени налогоплательщикам рассчитывались на общую сумму недоимки (отрицательное сальдо ЕНС) по 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Указанные обстоятельства повлекли за собой непоступление в бюджет РФ денежных средств (пеней) как компенсации потерь государственной казны за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налогов.

В целях соблюдения налогового законодательства в декабре 2024 года Федеральной налоговой службой произведен перерасчет пеней. В автоматическом режиме начислены пени на суммы задолженности по уплате налогов, начиная с 31 дня просрочки исполнения обязанности за периоды до 9 марта 2022 года, по ставке пени равной 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в указанный период.

Исходя из представленного расчета пени, обществу за период просрочки с 02.05.2019 (срок уплаты УСН за 2018 год: 01.04.2019 + 30 календарных дней, за 2020 год: 31.03.2021 + 30 календарных дней) по 08.03.2022 были начислены пени по 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ в размере 54 383, 51 руб. и уменьшены за этот же период, на сумму, ранее начисленную по 1/300 ставки ЦБ РФ в размере 27 319, 76 руб. Разница составила 27 063, 75 руб.

Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Согласно пояснениям инспекции задолженность, на которую произведено доначисление пеней, образовалась в связи с представлением налогоплательщиком уточненных деклараций по УСН за 2018 и 2020 годы. Сумма доначисленных пеней в размере 27 063, 75 руб. подлежала учету на ЕНС налогоплательщика на дату представления уточненных деклараций по налогу. Поскольку срок для взыскания указанной задолженности по пеням истек, у инспекции в силу подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ отсутствует право на включение данной суммы в состав Единого налогового счета и последующее взыскание в бесспорном порядке. В настоящее время доначисленные пени в размере 27 063, 75 руб. выведены из совокупной обязанности ЕНС налогоплательщика в статус «просроченная задолженность».

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», введены понятия Единый налоговый счет и Единый налоговый платеж.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ (в редакции, действующей в настоящее время) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Судом установлено, что в порядке статьи 69 НК РФ требование об уплате пени в сумме 27 063, 75 руб., начисленные по УСН за 2018, 2020 годы, налоговым органом ранее 2025 года обществу не выставлялось, данная сумма пеней была впервые предъявлена в требовании-уведомлении от 24.03.2025 № 141. В данном требовании налогоплательщик ставится в известность об автоматическом перерасчете пени по дифференцированной ставке в размере 1/150 ключевой ставки Центрального банка РФ. При этом судом установлено, что в данном случае налоговым органом пени не начислены, а пересчитаны.

Срок на бесспорное взыскание спорной суммы пеней, исчисляемый с момента истечения срока на добровольную их уплату, который, в свою очередь, подлежит исчислению с момента окончания срока, в течение которого требование об уплате налога должно было быть направлено налогоплательщику согласно правилам статьи 70 НК РФ, на дату обращения в суд с настоящим заявлением истек.

С учетом установленных обстоятельств суд приходит к выводу о том, что спорная сумма пени не подлежит учету в составе лицевых счетов и ЕНС, поскольку в отношении нее фактически, еще до введения ЕНС, истекли сроки принудительного взыскания задолженности, установленные статьями 45, 46, 70 НК РФ, что признается самим налоговым органом.

Кроме того, о пропуске сроков взыскания спорной суммы пеней так же заявлено и ответчиком.

Из материалов дела следует, что при подаче настоящего заявления налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении срока на обращение в суд с заявлением о взыскании пени.

Вместе с тем, в силу положений статьи 117 АПК РФ право оценки обстоятельств, заявленных налоговым органом в качестве послуживших препятствием для своевременного оформления соответствующего заявления в арбитражный суд в установленный законом срок, и признания уважительной указанной заявителем причины пропуска установленного срока, принадлежит суду.

К уважительным причинам пропуска срока относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от заявителя, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась от него в целях соблюдения установленного порядка.

В обоснование ходатайства о восстановлении срока налоговый орган указал, что до декабря 2024 года начисление сумм пени на основании представленных уточненных налоговых деклараций (расчетов) производилось по сниженной ставке равной 1/300, тем самым улучшалось материально-финансовое положение налогоплательщиков и занижался размер обязательств по уплате налоговых платежей.

Оценив приведенные налоговым органом причины пропуска срока, суд приходит к выводу о том, что они не являются уважительными, поскольку не свидетельствуют о наличии объективных причин, не зависящих от воли и действий заявителя, которые препятствовали бы ему своевременно подать заявление в течение установленного срока.

Ссылка инспекции на отсутствие до декабря 2024 настроек программного комплекса в соответствии с соответствующими изменениями НК РФ как на доказательства уважительности причины пропуска срока, подлежат отклонению, поскольку неблагоприятные последствия несвоевременного начисления пени по установленной ставке не могут быть возложены на должника. В силу пункта 4 статьи 1 ГК РФ никто не вправе извлекать преимущество из своего незаконного или недобросовестного поведения.

При таких обстоятельствах, ходатайство МИФНС № 24 по Иркутской области о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления о взыскании задолженности по обязательным платежам удовлетворению не подлежит.

Согласно части 1 статьи 115 АПК РФ пропуск процессуального срока на обращение в суд является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

С учетом изложенного, принимая во внимание пропуск срока на обращение в суд с настоящим заявлением, отказ в удовлетворении ходатайства о восстановлении пропущенного срока, основания для удовлетворения требований налогового органа о взыскании с ответчика спорной суммы пени отсутствуют.

Рассмотрев вопрос о взыскании государственной пошлины, принимая во внимание то обстоятельство, что ФНС России освобождена от ее уплаты, а также отказ в удовлетворении завяленных требований, суд пришел к выводу, что взыскание государственной пошлины за рассмотрение настоящего дела не требуется.

Всем существенным доводам, пояснениям и возражениям сторон судом дана соответствующая оценка, что нашло отражение в данном решении. Иные доводы и возражения сторон судом рассмотрены и оценены, однако на выводы суда не влияют.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» по адресу: https://kad.arbitr.ru.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Иркутской области, и по истечении этого срока вступает в законную силу.


Судья                                                                                                Е.С. Ломаш