Решение от 25 февраля 2021 г. по делу № А65-23203/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 294-60-00

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело № А65-23203/2020

Дата принятия решения – 25 февраля 2021 года.

Дата объявления резолютивной части – 17 февраля 2021 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Ивановой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Заман-Агри", г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Акционерному обществу "Агросила", Актанышский район, д.Аняково, (ОГРН <***>, ИНН <***>) о взыскании долга в размере 1 365 449 руб. 20 коп., процентов за пользование чужими денежными средствами в размере 70 518 руб. 53 коп.,

и встречному исковому заявлению Акционерного общества "Агросила", Актанышский район, д.Аняково, (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Обществу с ограниченной ответственностью "Заман-Агри", г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) о взыскании суммы недополученного налога на добавленную стоимость в размере 1 365 449 руб. 20 коп., а также пени в размере 231 656 руб. 02 коп.,

при участии третьих лиц – ООО «Солидкорм», г. Казань, ликвидатора ООО «Солидкорм» ФИО2, Межрайонной инспекции ФНС № 9 по РТ, Управления Федеральной налоговой службы по РТ, г.Казань, Межрайонной инспекции ФНС № 5 по РТ, г.Казань,

с участием:

от истца (по первоначальному иску) –до перерыва ФИО3 по доверенности от 11.01.2021г.; до перерыва и после перерыва ФИО4 по доверенности от 21.01.2021 г.; после перерыва ФИО5 директор;

от ответчика (по первоначальному иску) – до перерыва и после перерыва ФИО6 по доверенности от 06.10.2020г.;

от третьих лиц – до перерыва и после перерыва ФИО7 по доверенности от 01.12.2020 (МИФНС № 9 по РТ); до перерыва и после перерыва ФИО8 по доверенности от 15.01.2021(УФНС по РТ); до перерыва и после перерыва ФИО9 по доверенности от 07.09.2020 г. (УФНС по РТ);

ООО «Солидкорм» - до перерыва и после перерыва ФИО2 ликвидатор согласно выписке из ЕГРЮЛ;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Заман-Агри", г.Казань (истец по первоначальному иску, ответчик по встречному иску) обратилось в арбитражный суд с иском к Акционерному обществу "Агросила", Актанышский район, д.Аняково, (ответчик по первоначальному иску, истец по встречному иску) о взыскании долга в размере 1 365 449 руб. 20 коп., процентов за пользование чужими денежными средствами в размере 70 518 руб. 53 коп.

Акционерное общество "Агросила", Актанышский район, д.Аняково обратилось в арбитражный суд с встречным иском к Обществу с ограниченной ответственностью "Заман-Агри", г.Казань о взыскании суммы недополученного налога на добавленную стоимость в размере 1 365 449 руб. 20 коп., а также пени в размере 252 050 руб. 51 коп.

Дело рассматривается при участии третьих лиц – ООО «Солидкорм», г. Казань, ликвидатора ООО «Солидкорм» ФИО2, МИ ФНС № 9 по РТ, УФНС по РТ, г.Казань, МИ ФНС № 5 по РТ.

До судебного заседания от ответчика по первоначальному иску поступили уточнения встречных исковых требований, согласно которым просил зачесть сумму в размере 1 365 449 руб. 20 коп., удержанную АО «Агросила», в соответствии с условиями договора поставки о возмещении имущественных потерь из денежных средств, причитающихся к выплате поставщику - ООО «Заман-Агри» по договору поставки; а также взыскать с ООО «Заман-Агри» пени в размере 231 656 руб. 02 коп., которые истец по встречному иску должен будет оплатить в бюджет.

Ответчик по первоначальному иску (истец по встречному иску) в ходе судебного заседания поддержал уточненные требования.

Суд в порядке ст. 49 АПК РФ определил уточнение встречных исковых требований принять.

Истец по первоначальному иску (ответчик по встречному иску) представил отзыв на встречное исковое заявление, согласно которому в удовлетворении встречного иска просил отказать.

Суд в порядке ст.159 АПК РФ приобщил представленные документы к материалам дела.

Третье лицо (ООО «Солидкорм») представил первичные документы, дал пояснения по иску.

Истец по первоначальному иску (ответчик по встречному иску) дал пояснения по делу, утверждает, что бухгалтерская отчетность, налоговые декларации истцом сдавались вовремя и у налогового органа, в котором истец состоит на учете, не было каких- либо претензий.

Представитель налогового органа (УФНС по РТ) дал пояснения по иску, указав о том, что у истца имеется ненадежный поставщик – третье лицо, ООО «Солидкорм», которое не устранило разрыв в цепочке, а также у налогового органа имеются основания полагать, что по отношению к ненадежным поставщикам (ООО «Малахит», ООО «Диамант», ООО «Солидкорм») ФИО5, директор истца, является заинтересованным лицом.

Представитель налогового органа, в свою очередь, посчитал необходимым сообщить суду о том, что ответчик по первоначальному иску ранее уже заключал прямой договор с ООО «Солидкорм», который в последствии был расторгнут, поскольку третье лицо было неблагонадежным поставщиком. Впоследствии ответчик заключил договор с истцом, но он не знал о том, что истец покупает продукт все у того же третьего лица (ООО «Солидкорм»), то есть был введен в заблуждение. В связи с изложенным, представитель налогового органа встречный иск просит удовлетворить, поскольку АО «Агросила» уплатила НДС в доход бюджета, представил письмо о несении имущественных потерь.

Третье лицо пояснило, что по данному товару претензий не поступало, бухгалтерская отчетность обществом сдавалась, вопросов у налогового органа не возникло.

Суд в порядке ст.159 АПК РФ определил приобщить представленные документы к материалам дела.

Истец по первоначальному иску исковые требования поддержал, в удовлетворении встречного иска просил отказать.

Ответчик по первоначальному иску просил произвести взаимозачет и удовлетворить встречный иск.

Третье лицо первоначальный иск просил удовлетворить, во встречном иске отказать.

Представители налогового органа просили удовлетворить встречный иск.

В судебном заседании объявлен перерыв до 17 февраля 2021 года до 13 час. 30 мин.

После перерыва судебное заседание продолжено 17.02.2021 г. в 13час. 32мин. в том же составе суда, при участии тех же представителей сторон, за исключением представителя ФИО3, после перерыва участвует директор ООО «Заман-Агри» ФИО5

Истец по первоначальному иску представил отзыв на встречное исковое заявление.

Ответчик по первоначальному иску поддержал позицию о взыскании пени по встречному иску.

Представитель МИФНС № 9 по РТ представил письменные пояснения.

Суд в порядке ст.159 АПК РФ приобщил представленные документы к материалам дела.

Истец огласил позицию по делу, иск просит удовлетворить, во встречном иске отказать.

Ответчик по первоначальному иску высказал свои доводы по иску.

Представитель третьего лица пояснил, что товар был поставлен, вопросов у покупателей не возникало, в связи с чем иск просит удовлетворить, встречный иск оставить без удовлетворения.

Представитель налогового органа поддержал ранее изложенную позицию, дал пояснения по поставщику ООО «Солидкорм», сообщил, что фирмы, с которыми сотрудничало общество, имеют признаки фирм однодневок, денежных перечислений этим фирмам третье лицо не производило.

Истец исковые требования поддержал, в удовлетворении встречного иска просил отказать. Считает, что доводы ответчика по первоначальному иску необоснованны, поскольку товар, переданный по договору поставки № 5/2019/67-ДП, в декларации по НДС ООО «Заман-Агри» и ООО «Солидкорм» эти продажи отразили в книгах продаж, декларации налоговыми органами приняты и отражены в базе, что подтверждается их принятием налоговым органом. Претензий со стороны налоговых органов по месту регистрации ООО «Заман-Агри» и ООО «Солидкорм» не имеется. Кроме того, указал, что информационное письмо не является нормативным актом, а носит лишь информативный характер. Законодатель не отменяет обязанности стороны, получившей товар, оплатить ее стоимость стороне, поставившей товар. Ссылки покупателя на абз.8. пп.11.7.2. договора поставки считает несостоятельными, поскольку в материалы дела не представлены доказательства того, что у поставщика имеется разрыв в цепочке поставщиков по договору поставки согласно абз.4 пп. 11.7.2. договора поставки. Основными поставщиками по данному договору поставки для ООО «Заман-Агри» являются ООО «Солидкорм», ООО «Шауман Агри» (производитель), АО «Аммоний» (производитель), ООО «ХимАвангард» (производитель), ООО «Биомин» (производитель), Биохем Рус (производитель). Первичные документы о поставке продукции для АО «Агросила» от указанных производителей и поставщиков в материалы дела представлены; иных производителей и поставщиков в цепочке поставщиков по договору поставки у ООО «Заман-Агри» не имеется. Юридические лица, на которые ссылается налоговый орган, в частности, ООО «Диамант», ООО «Малахит», которые удлиняют цепочку поставщиков, поставщиками по спорному договору поставки не являются. Ссылка покупателя на добровольный отказ покупателя от уменьшения суммы, подлежащего уплате налога по операциям с поставщиком, и обязанность поставщика также возместить покупателю имущественные потери изначально является кабальной для поставщика. Покупатель злоупотребляет своим положением, так как договор подписывается изначально только с этой оговоркой, поставщик обязан ее подписать. Однако, согласно пп.11.6.1. договора поставки поставщик обязан возместить убытки покупателя только в случае уплаты НДС на основании решения (требования) налогового органа, материалы дела не содержат доказательств наличия требования и решения ФНС. Покупатель получил информационное письмо от ФНС в октябре 2019г., тогда как уточнение по НДС подано в декабре 2020г. во время настоящего судебного разбирательства. Отказ в применении вычета НДС путем подачи в декабре 2020г. в Межрайонную ИФНС № 9 по РТ уточненной налоговой декларации с исключением операций по приобретению товара у ООО «Заман-Агри» по настоящему договору поставки является правом АО «Агросила» добровольным. Кроме того в течении 3-х лет АО «Агросила» имеет право опять заявить эти вычеты. Тем самым, покупатель искусственно создает видимость понесенных убытков.

Относительно встречного иска указал, что добровольный отказ от уменьшения НДС является правом АО «Агросила», а не обязанностью и не может являться основанием для не уплаты ООО «Заман-Агри» долга по договору поставки; равно как и не может являться основанием для уплаты поставщиком пеней. За 2-ой квартал 2019г. АО «Агросила» была подана декларация по НДС и заявлены вычеты в полном объеме. Эти вычеты были подтверждены налоговым органом. Никаких требований по доплате НДС со стороны ФНС к АО «Агросила» нет. Следовательно, АО «Агросила», пользуется денежными средствами ООО «Заман-Агри» с момента поставки товара по настоящее время, что является неосновательным обогащением согласно ст. 1102 ГК РФ. Также не представлено доказательств того, что со стороны налогового органа покупателю предъявлен акт государственного органа в виде решения налогового органа о привлечении АО «Агросила» к налоговой ответственности, либо решения об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, согласно п.11.7.1. договора поставки, следовательно, по мнению поставщика, у покупателя отсутствуют убытки. В материалах дела отсутствуют доказательства того, что налоговым органом в отношении ООО «Заман-Агри» за 2 квартал 2019г. или иной период вынесены требования о пересчете налогов в связи с имеющимися нарушениями действующего законодательства.

Ответчик по первоначальному иску просил произвести взаимозачет и удовлетворить встречный иск. Ссылаясь на положения раздела 11 договора, указал, что оснований для удовлетворения первоначального иска не имеется; поставщиком не устранен разрыв по несформированному источнику по цепочке поставщиков (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС. Между тем, как указывает покупатель, обстоятельства, свидетельствующие о необходимости удовлетворения встречного иска, приведены им полностью; согласно положениям пункта 11.7.2 договора, поставщик возмещает все имущественные потери покупателя, в случае не устранения признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источника для принятия покупателем к вычету сумм НДС по операциям; также покупатель указал со ссылкой на пункт договора 11.7.2.2, что для подтверждения факта наступления обязательства, с которыми стороны связывают обязанность поставщика возместить покупателю имущественные потери, достаточным доказательством будет являться информационное письмо налогового органа. Подтверждением факта того, что покупателем понесены потери в размере удержанных из расчетов с поставщиком сумм, является корректировка книги покупок за счет исключения счетов-фактур по операциям с поставщиком, подача уточненных налоговых деклараций по НДС, уплата суммы налога в размере снятых вычетов в бюджет.

Третье лицо первоначальный иск просил удовлетворить, во встречном иске отказать.

Представитель налогового органа просил удовлетворить встречный иск.

Согласно позиции Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по РТ, ФНС России в рамках реализации отраслевого проекта по выявлению и пресечению необоснованной налоговой минимизации в сельскохозяйственной сфере, в том числе схем незаконного возмещения сумм налога на добавленную стоимость с целью пресечения незаконных схем налоговой оптимизации в сельскохозяйственной сфере направила результаты анализа вычетов по НДС за 2 квартал 2019 года на основании данных ПК «АСК НДС-2». Согласно данным программного обеспечения, реализующего автоматизацию перекрестных проверок налоговых деклараций по НДС на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета, выставленных и полученных счетов-фактур за 2 квартал 2019 года, установлены рисковые цепочки в отношении АО «АГРОСИЛА» ИНН <***>, которое незаконно приняло к вычету от ООО «Заман-Агри» ИНН <***> сумму налога на добавленную стоимость в размере 1 365 449 рублей. Данная сумма НДС отражена в книге продаж ООО «Заман-Агри», указанное юридическое лицо не является производителем кормов, кормовых добавок. В адрес АО «Агросила» ИНН <***> организация ООО «Заман-Агри» осуществляла поставки кормовых добавок и биоСтабил. Основным поставщиком кормовых добавок и биоСтабил для истца, во исполнение договора поставки являлось ООО «Солидкорм» ИНН <***>. Основным видом деятельности указанного юридического лица является торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. ООО «Солидкорм» не является производителем, реализованных кормов, кормовых добавок, поставленных в адрес ООО «Заман-Агри». ООО «Солидкорм» налоговые вычеты по НДС приняло от фиктивных организаций ООО Компания «МАЛАХИТ» ИНН <***> и ООО «ДИАМАНТ» ИНН <***> в отсутствие факта перечисления денежных средств в оплату соответствующих товаров (работ, услуг) по данным выписки движений денежных средств по расчетным счетам указанных организаций. Основным видом деятельности ООО Компания «МАЛАХИТ» является торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Согласно выписке движений денежных средств по расчетным счетам ООО «Солидкорм» налоговым органом установлено, что перечисление денежных средств в адрес контрагента ООО Компания «МАЛАХИТ» не проводилось. Основным видом деятельности ООО «ДИАМАНТ» является торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Согласно выписке движений денежных средств по расчетным счетам ООО «Солидкорм» налоговым органом установлено, что перечисление денежных средств в адрес контрагента ООО «ДИАМАНТ» не проводилось. При анализе данных книг покупок и книг продаж участников финансово-хозяйственных взаимоотношений установлено, что контрагентами последующих звеньев в цепочке формирования источников для принятия к вычету НДС во 2 квартале 2019 года отражены счета-фактуры, датированные налоговыми периодами 2014 года в нарушении положений пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации. ООО КОМПАНИЯ «МАЛАХИТ» ИНН <***> принимает к вычету суммы НДС у проблемных контрагентов: ООО «Продоптторг» ИНН <***>, ООО «Сигма» ИНН <***>, ООО «Форестгрупп» ИНН <***>, ООО «ТПК» Урожай, ИНН <***>, ООО «Тендо» ИНН <***>, ООО «Вензель» ИНН <***>.

Налоговый орган указывает, что ООО «Заман-Агри» неправомерно заявляет на вычеты сумму НДС в размере 1 365 449, 20 рублей от ООО «Солидкорм», который участвует в схемах ухода от налогообложения, используя такие фиктивные фирмы как ООО Компания «Малахит», ООО «Диамант». АО «Агросила», осознавая неправомерность включения в вычеты суммы НДС по контрагенту ООО «Заман-Агри», 16.12.2020 года в налоговый орган представило уточненную налоговую декларацию с номером корректировки «1» за 2 квартал 2019 года, согласно которой исключены из вычетов соответствующие суммы НДС по взаимоотношениям с ООО «Заман-Агри». Согласно Декларации о соответствии, представленной в рамках мероприятий налогового контроля изготовителем поставленного в адрес АО «Агросила» товара (корма, кормовых добавок) является - ООО «Биомин». Производителем является ООО БИОХЕМ РУС ИНН <***>, производство Германия. Информация о наличии рисковой цепочки с участием рискового поставщика ООО «Заман-Агри», представившего согласие на раскрытие налоговой тайны в части налоговых разрывов направлена Межрайонной ИФНС России №9 по РТ покупателю АО «Агросила» первым информационным письмом по форме №1.1. от 14.10.2019 №2.11-0-24/287 с рекомендациями урегулировать ситуацию в срок до 14.11.2019. По истечении одного месяца в связи с неурегулированием ситуации покупателю АО «Агросила» Межрайонной ИФНС России №9 по РТ направлено второе информационное письмо по форме №2.1 от 14.11.2019 №2.11-0-24/293 о неурегулировании ситуации.

Кроме того, налоговым органом указывается, что с целью исключения имущественных потерь, вследствие неурегулирования признаков несформированного источника по цепочке поставщиков товаров, работ, услуг для принятия к вычету сумм НДС, а также убытков и расходов, понесенных вследствие налоговых разрывов по взаимоотношениям с поставщиками/исполнителями, ООО «Заман-Агри» и АО «Агросила» для достижения добропорядочных отношений и противодействия незаконным действиям на рынке оборота сельскохозяйственной продукции, в договор поставки от 21.05.2019 года № 5/2019/67-ДП включены правила о заверениях и гарантиях сторон ( пункт договора 11.4.1, 11.4.2, 11.5.5, 11.6.4, 11.4.3 дополнительного соглашения). Соответственно, действия сторон, в связи с получением информации от налогового органа о выявленных признаках налогового «разрыва» по НДС регламентированы, помимо условий договора, также Алгоритмом определения на основании данных ПК «АСК НДС-2» несформированных источников по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС.

По мнению налогового органа, исходя из положений договора поставки и ст. 14 ГК РФ, учитывая выявление налоговых рисков АО «Агросила», удержание ответчиком по первоначальному иску суммы в размере 1 365 449,20 рублей из расчетов с ООО «Заман-Агри» является соразмерным, как примененное в порядке самозащиты от возможного причинения убытка.

В соответствии с правовой позицией Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по РТ оснований для удовлетворения первоначального иска не имеется. На основании представленных в налоговых орган истребованных документов, инспекцией сделан вывод, что по взаимоотношениям ООО «ЗАМАН-АГРИ» ИНН <***> с АО «АГРОСИЛА» ИНН <***> во 2 квартале 2019 года представлены документы, подтверждающие взаимоотношения. АО «АГРОСИЛА» приобрело у ООО «ЗАМАН-АГРИ» кормовые добавки РеаШур, Карбамид марка А, Тирзана DSC. Кормовые добавки РеаШур приобретены ООО «ЗАМАН-АГРИ» у поставщика ООО «БИОХЕМ РУС» ИНН <***>. ООО «БИОХЕМ РУС» согласно Декларации о соответствии поставляет продукцию производителя «Balchem Corporation® Соединенные Штаты. ООО «БИОХЕМ РУС» отражен в ACK НДС-2 по книге покупок OOO «ЗАМАН-АГРИ». Согласно расчетных счетов OOO «ЗАМАН-АГРИ» в 2019 году перечислены в адрес ООО «БИОХЕМ РУС» денежные средства в сумме 5 702 404 рублей «за продукцию», во 2 квартале перечислений не было. Товар - Карбамид марка А, Тирзана DSC приобретены у ООО «СОЛИДКОРМ» ИНН <***>. Таким образом, в ходе проведенных налоговым органом контрольных мероприятий по рисковой цепочке АО «АГРОСИЛА» ИНН <***> - ООО «ЗАМАН-АГРИ» ИНН <***> - ООО «СОЛИДКОРМ» ИНН <***> установлено, что покупка товара (кормовые добавки) производится у действующей организации - ООО «СОЛИДКОРМ» ИНН <***>, имеющей трудовые ресурсы, которое в свою очередь приобретает для перепродажи товар (кормовые добавки) по цепочке контрагентов у реальных производителей «Шауман Агри» Австрия, Biomin Gmbx» Австрия, EXOLAB Eroupe Gmbx, Франция. Также ООО «ЗАМАН-АГРИ» приобретает для дальнейшей перепродажи кормовые добавки у действующего поставщика ООО «БИОХЕМ РУС» ИНН <***> реализующего продукцию производителя «Balchem Corporation». Налоговым органом ООО «ЗАМАН-АГРИ» было рекомендовано уточнить налоговые обязательства по взаимоотношениям с ООО «СОЛИДКОРМ». До настоящего времени уточнения в налоговый орган не поступили.

В соответствии с правовой позицией Управления Федеральной налоговой службы России по РТ оснований для удовлетворения первоначального иска не имеется. Как указывает налоговый орган, в рамках повышения эффективности работы, разработана Хартия в сфере оборота сельскохозяйственной продукции, которая призвана объединить законопослушных и социально ответственных участников рынка - представителей всех кластеров внутренней переработки сельскохозяйственного сырья (комбикормовые заводы, мукомольные заводы, маслоэкстракционные заводы, птицефабрики, свинофермы, переработчики молочной продукции, сахарные заводы), имеет свои правила и политику по противодействию незаконным действиям на рынке оборота сельскохозяйственной продукции. Цель Хартии - соединить сельхозтоваропроизводителей с переработчиками продукции, чтобы последние напрямую могли закупать сырье у производителей, отсутствие сомнительных сделок по приобретению сырья у трейдеров, исключение необоснованного вычета налога на добавленную стоимость из бюджета. Хартия нацелена на то, чтобы все участники оборота сельхозпродукции добросовестно несли налоговое бремя, все торговые операции исключали многоступенчатый процесс перепродажи сельхозпродукции и осуществлялись по рекомендуемым ФНС России формам договорных отношений: заключение прямых договоров поставки с сельхозпроизводителями, применяющими ЕСХН; заключение договора поставки с посредниками, которые применяют упрощенную систему налогообложения и осуществляют реализацию по агентскому договору с поставкой от сельхозпроизводителей, применяющих ЕСХН (без НДС); прямые закупки продукции с НДС у сельхозпроизводителей, находящихся на общем режиме налогообложения; закупки у трейдеров (оптовых поставщиков), которые являются «имущественными» организациями (имеют в собственности объекты движимого, недвижимого имущества, не являются фирмами - «однодневками») и осуществляют закуп товаров непосредственно у сельхозпроизводителей. Участником Хартии с 11.05.2018 является АО «Агросила», ООО «Заман-Агри» участником Хартии не является.

Налоговым органом по месту учета АО «Агросила» проведены контрольные мероприятия: АО «Агросила» вызвано на комиссию по уведомлению от 25.09.2019 № 4078 на 02.10.2019. Проведена комиссия с участием налогоплательщика по вопросу наличия рисковой цепочки и устранения сомнительных налоговых вычетов по НДС. АО «Агросила» по взаимоотношениям с ООО «ЗАМАН-АГРИ» пояснила, что до момента урегулирования ситуации АО «АГРОСИЛА» будет удерживать у поставщика суммы НДС в соответствии с «налоговой оговоркой», содержащейся в договоре и наличием Согласия поставщика на раскрытие налоговой тайны в части налоговых «разрывов». АО «АГРОСИЛА» выставлено требование от 10.10.2019 № 2.11-0-24/9022. Плательщиком представлены документы. В адрес ООО «Заман-Агри» направлено поручение от 10.10.2019 № 2.11-0-16/7823. В ответ на поручение документы представлены.

Налоговым органом по месту учета ООО «Заман-Агри» проведены контрольные мероприятия: направлено уведомление от 24.09.2019 №2.12-16/469 о приглашении на комиссию 01.10.2019 по вопросу взаимоотношений во 2 квартале 2019 с рисковым контрагентом ООО «СОЛИДКОРМ» ИНН <***>. Проведена комиссия с участием руководителя, учредителя ФИО10, составлен протокол заседания комиссии от 01.10.2019г. ФИО10 пояснил, что ООО «Заман-Агри» является дистрибьютором ООО «БИОХЕМ РУС» ИНН <***> по реализации кормов и добавок для животных. ООО «Солидкорм» является дистрибьютором АО «Эколаб» (барьерное жидкое средство для обработки вымени после доения, гипсодит натрия, гипсодит калия), ООО «Шауманн Агри» Австрия (премикс Риндавит разных видов - витамины для животных, энергетический напиток Риндавит для телят), ООО «Биомин» (Био Стабил Плюс-кормовая добавка). Кроме того, в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение от 26.09.2019 №6283 об истребовании документов (информации) у ООО «Солидкорм» по взаимоотношениям с ООО «Заман-Агри». Представлены документы и пояснения: основным видом деятельности ООО «СОЛИДКОРМ» является оптовая торговля зерном, семенами и кормами для с/х животных и не является производителем отгруженной продукции контрагенту ООО «ЗАМАН-АГРИ». Товар для дальнейшей реализации приобретен у следующих поставщиков: « ООО «Шауманн Агри» ИНН <***>, ООО «Биомин» ИНН <***>, АО «Эколаб» ИНН <***>, ООО «Трехсосенский» ИНН <***>, ООО «АМК ХИМИКО РУС» ИНН <***>, ООО «Агрофирма «НАРМОНКА» ИНН <***>, ООО «Завод ППД» ИНН <***> и т.д. Доставка продукции осуществлялась за счет ООО «Солидкорм» силами сторонних организаций. Также направлено требование от 26.09.2019 №2.12-16/7886 об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям ООО «ЗАМАН-АГРИ» с рисковым контрагентом ООО «СОЛИДКОРМ». Направлено поручение 29.10.2019 №2.12-16/7115 об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям ООО «ЗАМАН-АГРИ» с покупателем АО «АГРОСИЛА». По поручению представлены документы (счета-фактуры, согласно которых поставлялась следующая продукция: Тирзана BSC, РеаШур, Карбамид марка А, Тирзана DSC, БиоСтаби Плюс), договор поставки №5/2019/67-ДП от 21.05.2019 г. Договоре содержит особые условия («налоговые оговорки») - п. 11 «Заверения об обстоятельствах и гарантии сторон». Представлены Спецификации к договору №5/2019/67-ДП от 21.05.2019 г.:№1 от 21.05.2019г. Поставляемый товар Реашур, Карбамид марка А, Тирзана DSC, №2 от 21.05.2019 г. Поставляемый товар БиоСтаби Плюс, №3 от 24.05.2019г. Поставляемый товар Карбамид марка А, Тирзана DSC.

Дополнительно налоговой орган указал, что ранее по налоговому периоду 4 квартал 2018 установлены рисковые цепочки по взаимоотношениям АО «Агросила» с рисковым поставщиком ООО «Солидкорм» (сумма НДС 785 819 рублей, поставка кормовых добавок), который заявляет налоговые вычеты по проблемным поставщикам 2 уровня ООО Компания «МАЛАХИТ» ИНН <***>, ООО «ДИАМАНТ» ИНН <***>, ООО «Локация» ИНН <***>. По результатам мероприятий налогового контроля АО «Агросила» принято решение о прекращении взаимоотношений с проблемным поставщиком «Солидкорм».

При этом, в 2 квартале 2019 рисковая цепочка удлинена поставщиком ООО «Заман Агри»: АО «Агросила» - ООО «Заман-Агри» - ООО «Солидкорм» - ООО Компания «МАЛАХИТ» ИНН <***>, ООО «ДИАМАНТ» ИНН <***>.

ООО «Солидкорм» в 2 квартале 2019 заявило налоговые вычеты по НДС по «проблемным» поставщикам ООО Компания «МАЛАХИТ» ИНН <***> и ООО «ДИАМАНТ» ИНН <***> в отсутствие факта перечисления денежных средств в оплату соответствующих товаров (работ, услуг) по данным выписки движений денежных средств по расчетным счетам указанных организаций.

Информация о наличии рисковой цепочки с участием рискового поставщика ООО «Заман-Агри», представившего Согласие на раскрытие налоговой тайны в части налоговых разрывов направлена Межрайонной ИФНС России №9 по РТ покупателю АО «Агросила» первым информационным письмом по форме №1.1 от 14.10.2019 №2.11-0-24/287 с рекомендациями урегулировать ситуацию в срок до 14.11.2019.

По истечении одного месяца в связи с не урегулированием ситуации покупателю АО «Агросила» Межрайонной ИФНС России №9 по РТ направлено второе информационное письмо по форме №2.1 от 14.11.2019 №2.11-0-24/293 о не урегулировании ситуации. Ответчик в адрес истца также направлял письма (от 15.05.2020 №243, от 03.07.2020 №337) о том, что по информации налогового органа истцом не устранен разрыв по несформированному источнику по цепочке поставщиков для принятия к вычету сумм НДС. Указано на необходимость урегулирования вопроса по наличию несформированного источника разрыва. Также указано, что задолженность, равная сумме НДС в размере 1 365 449,20 руб. перед истцом будет погашена после урегулирования вопроса по наличию несформированного источника в части вычетов НДС по цепочке поставщиков ООО «Заман-Агри» в соответствии с разделом 11 договора поставки. Доказательств устранения данных обстоятельств со стороны истца не представлено.

Более того, АО «Агросила», осознавая неправомерность включения в вычеты суммы НДС по контрагенту ООО «Заман-Агри», 16.12.2020 года в налоговый орган представило уточненную налоговую декларацию с номером корректировки «1» за 2 квартал 2019 года, согласно которой исключены из вычетов соответствующие суммы НДС по взаимоотношениям с ООО «Заман-Агри». С целью исключения имущественных потерь, вследствие не урегулирования признаков несформированного источника по цепочке поставщиков товаров, работ, услуг для принятия к вычету сумм НДС, а также убытков и расходов, понесенных вследствие налоговых разрывов по взаимоотношениям с поставщиками/исполнителями ООО «Заман-Агри» и АО «Агросила» для достижения добропорядочных отношений и противодействия незаконным действиям на рынке оборота сельскохозяйственной продукции в договор поставки от 21.05.2019 года № 5/2019/67-ДП включены правила о заверениях и гарантиях и сторон.

Таким образом, налоговой орган указывает, что наступление потерь в виде уплаченной покупателем в бюджет суммы налога, непосредственно связаны с фактом ненадлежащего поведения самого истца, в том числе, неустранение признаков несформированного источника, в то время как именно указанное обстоятельство являлось основанием для возмещения потерь. Управление считает что, исходя из положений договора поставки и положений ГК РФ, учитывая выявление обстоятельств, свидетельствующих о наличии несформированного источника по цепочке товаров для принятия к вычету НДС по взаимоотношениям с контрагентом-продавцом ООО «Заман-Агри», отсутствуют основания для удовлетворения требований истца по первоначальному иску (ООО «Заман-Агри») о взыскании суммы задолженности.

Как следует из материалов дела, между Обществом с ограниченной ответственностью «Заман-Агри» (поставщик, истец по первоначальному иску, ответчик по встречному иску) и Акционерным обществом «Агросила» (покупатель, ответчик по первоначальному иску, истец по встречному иску) 21.05.2019 заключен договор поставки № 5/2019/67-ДП, по условиям которого поставщик обязуется в установленные договором сроки осуществлять поставку и передачу в собственность покупателя товар, а покупатель обязуется принять поставленный товар и уплатить за него по ценам, указанным в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договора. (т.1, л.д.11-23)

Согласно заключенному договору поставки ассортимент, количество, цена товара указываются в спецификациях, которые являются неотъемлемой частью договора (пункт 1.2 договора).

Во исполнение обязательств поставщик поставил покупателю товар по универсальным передаточным документам № 89 от 24.07.2019, № 92 от 25.07.2019, № 113 от 05.08.2019, УПД №135 от 19.08.2019, УПД № 180 от 03.09.2019, УПД № 206 от 12.09.2019 (т.1, л.д.24-29).

За период с 21.05.2019 по 13.09.2019 покупателю поставщиком поставлен товар на общую сумму в размере 15 383 860 рублей 20 копеек, что подтверждается подписанными сторонами универсально передаточными документами (УПД), а именно: УПД № 21 от 10.06.2019, УПД № 23 от 12.06.2019, УПД № 24 от 17.06.2019, УПД № 25 от 20.06.2019, УПД № 29 от 24.06.2019, УПД № 56 от 12.07.2019, УПД № 57 от 15.07.2019, УПД № 72 от 22.07.2019, УПД № 89 от 24.07.2019, УПД № 92 от 25.07.2019, УПД № 113 от 05.08.2019, УПД № 135 от 19.08.2019, УПД № 180 от 03.09.2019, УПД № 206 от 12.09.2019, УПД № 221 от 18.09.2019, УПД № 243 от 23.09.2019.

Согласно п.4 спецификации к договору поставки оплата покупателем поставщику производится 100% в течении 30 дней после отгрузки товара.

Покупатель произвел частичную оплату поставленного товара на сумму 14 018 419 рублей 00 копеек, что подтверждается следующими платежными поручениями: № 2340 от 02.07.2019 на сумму 300 000,00 рублей; № 2371 от 03.07.2019 на сумму 300 000,00 рублей; № 2392 от 04.07.2019 на сумму 300 000,00 рублей; № 2455 от 09.07.2019 на сумму 250 000,00 рублей; № 2528 от 10.07.2019 на сумму 200 000,00 рублей; № 2544 от 11.07.2019 на сумму 200 000,00 рублей; № 2556 от 12.07.2019 на сумму 200 000,00 рублей; № 2576 от 15.07.2019 на сумму 300 000,00 рублей; № 2593 от 16.07.2019 на сумму 300 000,00 рублей; № 2617 от 17.07.2019 на сумму 200 000,00 рублей; № 2639 от 18.07.2019 на сумму 200 000,00 рублей; № 2700 от 22.07.2019 на сумму 200 000,00 рублей; № 2711 от 23.07.2019 на сумму 200 000,00 рублей; № 2721 от 24.07.2019 на сумму 200 000,00 рублей; № 2733 от 25.07.2019 на сумму 200 000,00 рублей; № 2749 от 26.07.2019 на сумму 200 000,00 рублей; № 2764 от 29.07.2019 на сумму 200 000,00 рублей; № 2784 от 30.07.2019 на сумму 200 000,00 рублей; № 2796 от 31.07.2019 на сумму 200 000,00 рублей; № 2835 от 02.08.2019 на сумму 200 000,00 рублей; № 2864 от 05.08.2019 на сумму 200 000,00 рублей; № 2893 от 06.08.2020 на сумму 200 000,00 рублей; № 2923 от 07.08.2019 на сумму 200 000,00 рублей; № 2949 от 08.08.2019 на сумму 200 000,00 рублей; № 3005 от 09.08.2019 на сумму 200 000,00 рублей; № 3006 от 12.08.2019 на сумму 200 000,00 рублей; № 3066 от 13.08.2019 на сумму 200 000,00 рублей; № 3111 от 14.08.2019 на сумму 200 000,00 рублей; № 3157 от 16.08.2019 на сумму 200 000,00 рублей; № 3171 от 19.08.2019 на сумму 200 000,00 рублей; № 3188 от 20.08.2019 на сумму 200 000,00 рублей; № 3207 от 21.08.2019 на сумму 200 000,00 рублей; № 3230 от 22.08.2019 на сумму 115 630,00 рублей; № 3283 от 23.08.2019 на сумму 200 000,00 рублей; № 3303 от 26.08.2019 на сумму 200 000,00 рублей; № 3320 от 27.08.2019 на сумму 200 000,00 рублей; № 3346 от 28.08.2019 на сумму 150 000,00 рублей; № 3375 от 29.08.2019 на сумму 200 000,00 рублей; №3388 от 02.09.2019 на сумму 150 000,00 рублей; № 3412 от 03.09.2019 на сумму 150 000,00 рублей; № 3456 от 05.09.2019 на сумму 150 000,00 рублей; № 3482 от 06.09.2019 на сумму 100 000,00 рублей; № 3509 от 09.09.2019 на сумму 100 000,00 рублей; № 3561 от 10.09.2019 на сумму 100 000,00 рублей; № 3590 от 11.09.2019 на сумму 135 731,20 рублей; № 3611 от 12.09.2019 на сумму 100 000,00 рублей; № 3645 от 18.09.2019 на сумму 100 000,00 рублей; № 3764 от 30.09.2019 на сумму 200 000,00 рублей; № 1896 от 26.05.2020 на сумму 482 492,60 рублей; № 1897 от 26.05.2020 на сумму 429 163,60 рублей; № 1898 от 26.05.2020 на сумму 3 805 401,60 рублей.

Согласно расчету поставщика размер непогашенной задолженности покупателя по договору поставки с учетом частичной оплаты составляет 1 365 449 руб. 20 коп.

Поставщиком 19.03.2020 в адрес покупателя направлена досудебная претензия (т.1, л.д.32-34).

Из ответа на претензию (письмо АО «Агросила» исх. № 243 от 15.05.2020г., т.1, л.д.35) следует, что согласно информации Межрайонной ИФНС № 9 по РТ поставщиком не устранен разрыв по несформированному источнику по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС. Оставшаяся задолженность в размере 1 365 449,20 рублей равная сумме НДС принятого к вычету, будет погашена после соответствующего подтверждения со стороны Межрайонной ИФНС № 9 по РТ.

Ознакомившись с позицией покупателя, поставщик сообщил письмом исх.№ 9 от 01.06.2020г. (т.1, л.д.36), что не имеет разрывов по несформированному источнику по цепочке поставщиков, о чем свидетельствуют принятые декларации по НДС за все периоды. Кроме того, у первоначального поставщика – ООО «Солидкорм» (ИНН <***>) декларации по НДС также подтверждены ФНС.

Истец по первоначальному иску указывает, что в целях применения ст.54.1. НК РФ при исследовании вопроса правомерности принятия НДС к вычету факт неуплаты поставщиком налога не является достаточным. Ключевым моментом является вопрос реальности выполнения сделки контрагентом. Товар по договору поставки был поставлен поставщиком покупателю, т.е. сделка не имела формальный характер. Товар закуплен у официального дистрибьютера ООО «Солидкорм», обоснованных претензий к ООО «Солидкорм» налоговый орган не предъявляет. Также информационное письмо, полученное покупателем от МИФНС России № 9 по РТ, не может быть поводом для неуплаты задолженности перед истцом.

Кроме того, поставщик в соответствии с п. 7.3. договора поставки начислил покупателю проценты за пользование чужими денежными средствами за период с 25.10.2019 по 28.10.2020 в размере 70 518 руб. 53 коп.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения с иском в суд о взыскании оставшейся части долга в размере 1 365 449руб. 20коп. и процентов в размере 70 518руб. 53коп.

Обращаясь в суд со встречным иском, истец по встречному иску в обоснование встречных исковых требований ссылается на следующее.

В рамках заключенного между поставщиком и покупателем договора поставки №5/2019/67-ДП, поставщик поставил покупателю товар на общую сумму 15 383 860 руб. 20 коп.; покупатель оплатил товар на сумму 14 018 419 руб.

Покупатель в обоснование исковых требований указал, что 14.11.2019 в его адрес поступило информационное письмо №2.1, направленное Межрайонной ИФНС России № 9 по Республике Татарстан, в котором сообщается о том, что на основании анализа данных, содержащихся в информационных системах налоговых органов, ситуация с выявленными обстоятельствами, свидетельствующими о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с контрагентом-продавцом ООО «Заман-Агри» ИНН <***>, отраженного в налоговой декларации по НДС 2 квартал 2019 года, не урегулирована.

Как указывает АО «Агросила», неоднократно в адрес поставщика направлялись письма (от 15.05.2020 №243, от 03.07.2020 № 337) о том, что по информации Межрайонной ИФНС № 9 по РТ не устранен разрыв по несформированному источнику по цепочке поставщиков (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС; необходимо урегулировать вопрос по наличию несформированного источника по цепочке поставщиков (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС и предоставить в ИФНС по месту учета уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость;

Покупатель ставил в известность поставщика о том, что задолженность, равная сумме НДС в размере 1 365 449 рублей 20 копеек, будет погашена только после получения соответствующего подтверждения со стороны Межрайонной ИФНС № 9 по РТ об урегулировании вопроса по наличию несформированного источника в части вычетов по НДС по цепочке поставщиков ООО «Заман-Агри» в соответствии с разделом 11 договора поставки.

Ввиду того, что поставщик после получения уведомления от покупателя не урегулировал вопрос по наличию несформированного источника по цепочке поставщиков (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС и не предоставил покупателю подтверждение со стороны Межрайонной ИФНС № 9 по РТ об урегулировании вопроса по наличию несформированного источника в части вычетов по НДС по цепочке поставщиков ООО «Заман-Агри», в соответствии с разделом 11 договора поставки, АО «Агросила» заявило встречное требование о зачете суммы в размере 1 365 449 руб. 20 коп., удержанную АО «Агросила» в соответствии с условиями договора поставки о возмещении имущественных потерь из денежных средств, причитающихся к выплате поставщику - ООО «Заман-Агри» по договору поставки.

При этом, покупатель также указывает, что в соответствии с п. 11.7.2. договора поставки, АО «Агросила» осуществила добровольный отказ в применении вычета НДС, путем подачи в Межрайонную ИФНС № 9 по Республике Татарстан уточненной налоговой декларации с исключением операций по приобретению товара у поставщика по договору, что подтверждается квитанцией о приеме декларации в электронном виде от 16.12.2020 №00000000001111602124.

Покупателем на основании платежного поручения №4578 от 17.12.2020 перечислен НДС за 2 квартал 2019 года по уточненной декларации в размере 1 365 449 руб. 20 коп. (т.2, л.д.1).

Кроме того, покупатель указывает, что в соответствии с подачей АО «Агросила» уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2019 года и исключением операций по приобретению товара у поставщика, за период с 26.07.2019 по 17.12.2020, АО «Агросила» обязана оплатить пени в размере 231 656 руб. 02 коп.

В связи с указанными обстоятельствами, АО «Агросила» обратилась в суд со встречными требованиями о зачете суммы в размере 1 365 449 руб. 20 коп., удержанную АО «Агросила» в соответствии с условиями договора поставки о возмещении имущественных потерь из денежных средств, причитающихся к выплате поставщику - ООО «Заман-Агри» по договору поставки, а также о взыскании пеней, начисленных за период с 26.07.2019 по 17.12.2020, в размере 231 656 руб. 02 коп.

Исследовав материалы дела, изучив обстоятельства первоначального и встречного исков, заслушав представителей сторон, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 309 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -ГК РФ) обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Односторонний отказ от исполнения обязательства не допускается (статья 310 ГК РФ).

Статьей 506 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что поставщик обязуется передать покупателю в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В силу пункта 1 статьи 516 Гражданского кодекса Российской Федерации, покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки.

Расчет задолженности судом проверен, признан правильным, сумма долга также не оспаривается и ответчиком.

Факт поставки товара материалами дела подтвержден, ответчиком по первоначальному иску (истцом по встречному иску) не оспаривается.

Между тем, возражая относительно первоначальных исковых требований, ответчик по первоначальному иску (истец по встречному иску) сослался на положения раздела 11 договора поставки, указав, что поскольку истец по первоначальному иску (ответчик по встречному иску) не обеспечил урегулирование ситуации с выявленными признаками несформированного источника для применения вычета НДС по операциям с поставщиком за 2 квартал 2019 г., АО «Агросила», подав уточненную декларацию по НДС и уплатив налог в бюджет, произвело удержание имущественных потерь (в размере сумм, уплаченных в бюджет вследствие добровольного отказа от вычета НДС по операциям с поставщиком за 2 квартал 2019 г. – 1 365 449 руб. 20 коп.) из суммы неоплаченной стоимости поставленного товара.

Суд соглашается с изложенным суждением ответчика по первоначальному иску в силу следующего.

Как усматривается судом, с целью исключения имущественных потерь, вследствие не урегулирования признаков несформированного источника по цепочке поставщиков товаров, работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС, а также убытков и расходов, понесенных вследствие налоговых разрывов по взаимоотношениям с поставщиками/исполнителями ООО «Заман-Агри» и АО «Агросила» для достижения добропорядочных отношений и противодействия незаконным действиям на рынке оборота сельскохозяйственной продукции в договор поставки от 21.05.2019 года № 5/2019/67-ДП включены правила о заверениях и гарантиях и сторон.

Согласно договору поставки от 21.05.2019 года № 5/2019/67-ДП поставщик (ООО «Заман-Агри») заверяет на момент подписания договора и гарантирует в налоговых периодах, в течении которых совершаются операции по договору следующее.

Поставщик не осуществляет и не будет осуществлять уменьшение налоговой и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности (п. 11.4.1 Договора).

Обязательства по сделкам (операциям) по договору исполняются и будут исполнятся лицом, являющимся стороной договора, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону при этом Покупатель гарантирует, что все его действия по привлечению третьих лиц или передаче третьим лицам обязательств по исполнению сделки, будут соответствовать гарантиям, указанным в пункте Договора, оформлены документально, и Поставщик несет полную ответственность за действительность соответствующих отношений, полноту и достоверность всех документов и сведений в них (п. 11.4.2 Договора).

По операциям с участием Поставщика не имеется и не будет иметься признаков несформированного источника по цепочке поставщиков товаров, работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС (п. 11.4.3 Дополнительного соглашения).

Кроме того пунктом 11.5.5 договора предусмотрено, что поставщик будет содействовать в устранении нарушений, которые повлекли или могут повлечь возникновение убытков, потерь Покупателя при получении от Покупателя сообщения о выявлении таких нарушений, создания Поставщиком и/или его контрагентами искусственного документооборота в отношении поставки товара, мотивированного справкой, письмом, сообщением, или иным документом, полученным Покупателем от налогового органа, органов внутренних дел или иных государственных органов.

Покупатель вправе удовлетворить требования к Поставщику о возмещении имущественных потерь из денежных средств, причитающихся выплате Поставщику по любым основаниям, в порядке зачета встречных денежных требований, направив соответствующее заявление о зачете Поставщику (п. 11.6.4).

Согласно п. 2 ст. 1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе, они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена настоящим Кодексом, законом или добровольно принятым обязательством.

Договор подписан истцом без возражений и разногласий, что свидетельствует о его добровольном волеизъявлении, в том числе в части условий о возмещении имущественных потерь.

Как усматривается из материалов дела, договором поставки предусмотрено, что при получении уведомления от покупателя о наличии сведений о несформированном по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источнике для принятия к вычету сумм НДС поставщик обязуется устранить такие признаки в течение 1 месяца с момента получения указанного уведомления. Если поставщик не устранит признаки несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источника для принятия покупателем к вычету сумм НДС в указанный срок, поставщик обязуется возместить имущественные потери покупателя (и/или третьих лиц) в соответствии со ст.406.1 ГК РФ, в том числе потери, вызванные предъявлением требований органами государственной власти к покупателю или к третьему лицу, а так же добровольным отказом покупателя от уменьшения суммы, подлежащего уплате налога по операциям с поставщиком.

Согласно пункту 11.7.3 договора продавец обязуется возместить покупателю имущественные потери в течение 10 (десяти) рабочих дней с даты получения продавцом соответствующего требования покупателя, подтвержденного соответствующими документами, указанными в п.11.7.2.2. и 11.7.1.3. договора.

В соответствии с разделом 11.2 договора, стороны заверяют друг друга в том, что:

- каждый из них предоставил в территориальный налоговый орган по месту своей регистрации Согласие на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными, в соответствии с пп. 1 п. 1 с. 102 НК РФ по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 15.11.2016 № ММВ-7-17/615@, в отношении сведений о наличии (урегулировании/неурегулировании) несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ/услуг) для принятия к вычету сумм НДС сроком действия с начала календарного квартала, в котором заключен настоящий Договор, бессрочно;

- основной целью совершения сделок (операций) по договору не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

- стороны являются участниками информирования, согласно Алгоритма формирования Информационного ресурса со сведениями об организациях, в отношении которых налоговыми органами через каналы ТКС передана информация о возможном наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ/услуг) для применения вычета по НДС, утвержденного Ассоциацией добросовестных участников рынка АПК и размещенного на сайте Хартия-апк.рф.

АО «Агросила» 05.04.2019 предоставило согласие на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными в части несформированного источника для принятия к вычету сумм НДС, по форме, утвержденной приказом ФНС России от 15.11.2016 № ММВ-7-17/615@, без срока действия с 01.01.2019г.

ООО «Заман-Агри» 11.10.2019 также предоставило согласие на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными в части несформированного источника для принятия к вычету сумм НДС, сроком действия с 01.07.2018 г. по 31.12.2019 г.

Таким образом, сторонам предоставлена возможность получения от налогового органа информации о наличии (или отсутствии) несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС.

Как указала инспекция в письменных пояснениях, о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров для принятия истцом к вычету НДС по взаимоотношениям с ООО «Заман-Агри» свидетельствовали следующие обстоятельства:

Согласно данным программного обеспечения, реализующего автоматизацию перекрестных проверок налоговых деклараций по НДС на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета, выставленных и полученных счетов-фактур за 2 квартал 2019 года, установлены рисковые цепочки в отношении АО «АГРОСИЛА» ИНН <***>, которое приняло к вычету сумму налога на добавленную стоимость по рисковому поставщику ООО «Заман-Агри» ИНН <***> в размере 1 365 449 рублей.

В соответствии с анализом налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 основным поставщиком ООО «Заман-Агри» являлось ООО «Солидкорм» ИНН <***>, удельный вес в доле поставщиков 79,7%. ООО «Солидкорм» является рисковым поставщиком 2 уровня по цепочке АО «Агросила» - ООО «Заман-Агри» - ООО «Солидкорм», за которым имеются во 2 квартале 2019 рисковые цепочки, формирующие налоговые разрывы и по которым отсутствует источник для исчисления НДС.

ООО «Заман-Агри» ИНН <***> поставлено на налоговый учет 23.07.2018. Руководителем и единственным учредителем ООО «Заман-Агри» является ФИО5. Общество зарегистрировано по адресу 420044, <...>. Основным видом деятельности заявлена торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. Фактический вид деятельности - приобретение и реализация средств гигиены, кормов, кормовых добавок. Среднесписочная численность работников за 2018 год 1 человек, за 2019 - 9 месяцев 2020 года 4 человека. ООО «Заман-Агри» не является производителем кормов, кормовых добавок. ООО «Заман-Агри» отразило в книге продаж реализацию и сумму НДС по покупателю АО «Агросила».

Из анализа документов, представленных ответчиком, следует, что 21.05.2019 года АО «Агросила» заключило договор поставки № 5/2019/67-ДП с ООО «Заман-Агри», согласно которому истец (Поставщик) обязуется поставлять в адрес АО «Агросила» (Покупатель), а Покупатель принимать и оплачивать товар на условиях установленных договором.

В адрес АО «Агросила» ИНН <***> во 2 квартале 2019 ООО «Заман-Агри» осуществляла поставку кормовых добавок для животных (согласно декларации о соответствии производитель «Biomun GmbH», производство Австрия, доставка за счет поставщика).

Налоговым органом по месту учета АО «Агросила» проведены контрольные мероприятия: АО «Агросила» вызвано на комиссию по уведомлению от 25.09.2019 № 4078 на 02.10.2019. Проведена комиссия с участием налогоплательщика по вопросу наличия рисковой цепочки и устранения сомнительных налоговых вычетов по НДС. АО «Агросила» по взаимоотношениям с ООО «ЗАМАН-АГРИ» пояснила, что до момента урегулирования ситуации АО «АГРОСИЛА» будет удерживать у поставщика суммы НДС в соответствии с «налоговой оговоркой», содержащейся в договоре и наличием Согласия поставщика на раскрытие налоговой тайны в части налоговых «разрывов». АО «АГРОСИЛА» выставлено требование от 10.10.2019 № 2.11-0-24/9022. Плательщиком представлены документы. В адрес ООО «Заман-Агри» направлено поручение от 10.10.2019 № 2.11-0-16/7823. В ответ на поручение документы представлены.

Налоговым органом по месту учета ООО «Заман-Агри» проведены контрольные мероприятия:

- направлено уведомление от 24.09.2019 №2.12-16/469 о приглашении на комиссию 01.10.2019 по вопросу взаимоотношений во 2 квартале 2019 с рисковым контрагентом ООО «СОЛИДКОРМ» ИНН <***>. Проведена комиссия с участием руководителя, учредителя ФИО10, составлен протокол заседания комиссии от 01.10.2019г. ФИО10 пояснил, что ООО «Заман-Агри» является дистрибьютором ООО «БИОХЕМ РУС» ИНН <***> по реализации кормов и добавок для животных. ООО «Солидкорм» является ©дистрибьютором АО «Эколаб» (барьерное жидкое средство для обработки вымени после доения, гипсодит натрия, гипсодит калия), ООО «Шауманн Агри» Австрия (премикс Риндавит разных видов - витамины для животных, энергетический напиток Риндавит для телят), ООО «Биомин» (Био Стабил Плюс-кормовая добавка). ООО «Заман-Агри» будет рассмотрен вопросу уточнения налоговых обязательств по взаимоотношениям.

- в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение от 26.09.2019 №6283 об истребовании документов (информации) у ООО «Солидкорм» по взаимоотношениям с ООО «Заман-Агри». Представлены документы и пояснения: основным видом деятельности ООО «СОЛИДКОРМ» является оптовая торговля зерном, семенами и кормами для с/х животных и не является производителем отгруженной продукции контрагенту ООО «ЗАМАН-АГРИ». Товар для дальнейшей реализации приобретен у следующих поставщиков: « ООО «Шоуманн Агри» ИНН <***>, ООО «Биомин» ИНН <***>, АО «Эколаб» ИНН <***>, ООО «Трехсосенский» ИНН <***>, ООО «АМК ХИМИКО РУС» ИНН <***>, ООО «Агрофирма «НАРМОНКА» ИНН <***>, ООО «Завод ППД» ИНН <***> и т.д. Доставка продукции осуществлялась за счет ООО «Солидкорм» силами сторонних организаций.

- направлено требование от 26.09.2019 №2.12-16/7886 об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям ООО «ЗАМАН-АГРИ» с рисковым контрагентом ООО «СОЛИДКОРМ». По требованию представлены следующие документы, направлено поручение 29.10.2019 №2.12-16/7115 об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям ООО «ЗАМАН-АГРИ» с покупателем АО «АГРОСИЛА». По поручению представлены документы (счета-фактуры, согласно которых поставлялась следующая продукция: Тирзана BSC, РеаШур, Карбамид марка А, Тирзана DSC, БиоСтаби Плюс), договор поставки №5/2019/67-ДП от 21.05.2019 г. Договоре содержит особые условия («налоговые оговорки») - п. 11 «Заверения об обстоятельствах и гарантии сторон». Представлены Спецификации к договору №5/2019/67-ДП от 21.05.2019 г.:№1 от 21.05.2019г. Поставляемый товар Реашур, Карбамид марка А, Тирзана DSC, №2 от 21.05.2019 г. Поставляемый товар БиоСтаби Плюс, №3 от 24.05.2019г. Поставляемый товар Карбамид марка А, Тирзана DSC.

ООО «Солидкорм» ИНН <***> поставлено на налоговый учет 28.07.2015. Руководителем с 08.06.2018 является ФИО2. Учредителями с 28.06.2018 являются ФИО11 (доля 50%), ФИО12 (доля 25%»), ФИО13 (доля 25%). Ранее учредителем общества с даты создания 28.07.2015 по 28.06.2018 с долей владения 20% являлся ФИО5 (руководитель и единственный учредитель ООО «Заман-Агри», которое создано 23.7.2018), также учредителями в указанном периоде выступали ФИО11 (доля 40%), ФИО12 (доля 20%), ФИО14 (доля 20%).Юридический адрес: 420095, <...>, здание 287, офис 209. Основным видом деятельности является торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. Сведения о среднесписочной численности: за 2017 9 человек, 2018 11 человек, 2019 6 человек, 9 месяцев 2020 3 человека.

ООО «Солидкорм» находится в стадии ликвидации. В Единый государственный реестр юридических лиц 03.08.2020 года внесена запись о принятии юридическим лицом решения о ликвидации. ООО «Солидкорм» не является производителем, реализованных кормов, кормовых добавок в адрес ООО «Заман-Агри».

Установлена взаимозависимость ООО «Заман-Агри» и ООО «Солидкорм». Руководитель и единственный учредитель ООО «Заман-Агри» (создано 23.07.2018) ФИО5 являлся учредителем ООО «Солидкорм» с 28.07.2015 по 28.06.2018 с долей владения 20%. ФИО10 получал доходы в ООО «Солидкорм» с 2016 по 2019. ФИО15 Масхутовна ИНН <***> получала доходы в 2019 году в ООО «Солидкорм» и ООО «Заман-Агри». Выявлено совпадение IP -адресов ООО «Заман-Агри» и ООО «Солидкорм» (по следующим IP адресам: 77.72.253.25, 77.72.252.120, 85.140.6.89, 85.140.6.89). Оператор ООО «Компания «Тензор». По результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Заман-Агри» установлено перечисление денежных средств между взаимозависимыми организациями ООО «Заман-Агри» и ООО «Солидкорм» за 2017-2020. ООО «Солидкорм» является основным поставщиком ООО «Заман-Агри», удельный вес 61%.

Дополнительно налоговым органом установлено, что ранее по налоговому периоду 4 квартал 2018 установлены рисковые цепочки по взаимоотношениям АО «Агросила» с рисковым поставщиком ООО «Солидкорм» (сумма НДС 785 819 рублей, поставка кормовых добавок), который заявляет налоговые вычеты по проблемным поставщикам 2 уровня ООО Компания «МАЛАХИТ» ИНН <***>, ООО «ДИАМАНТ» ИНН <***>, ООО «Локация» ИНН <***>. По результатам мероприятий налогового контроля АО «Агросила» принято решение о прекращении взаимоотношений с проблемным поставщиком «Солидкорм».

При этом, в 2 квартале 2019 рисковая цепочка удлинена поставщиком ООО «Заман Агри»: АО «Агросила» - ООО «Заман-Агри» - ООО «Солидкорм» - ООО Компания «МАЛАХИТ» ИНН <***>, ООО «ДИАМАНТ» ИНН <***>.

ООО «Солидкорм» в 2 квартале 2019 заявило налоговые вычеты по НДС по «проблемным» поставщикам ООО Компания «МАЛАХИТ» ИНН <***> и ООО «ДИАМАНТ» ИНН <***> в отсутствие факта перечисления денежных средств в оплату соответствующих товаров (работ, услуг) по данным выписки движений денежных средств по расчетным счетам указанных организаций.

При этом, основным видом деятельности ООО Компания «МАЛАХИТ» является - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Согласно выписке движений денежных средств по расчетным счетам ООО «Солидкорм» налоговым органом установлено, что перечисление денежных средств в адрес контрагента ООО Компания «МАЛАХИТ» не проводилось.

Основным видом деятельности ООО «ДИАМАНТ» является - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, в отношении общества принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ. Согласно выписке движений денежных средств по расчетным счетам ООО «Солидкорм» налоговым органом установлено, что перечисление денежных средств в адрес контрагента ООО «ДИАМАНТ» не проводилось.

Контрольные мероприятия в отношении ООО «Солидкорм»:

- направлено уведомление о вызове налогоплательщика в налоговый орган от 25.09.2019 №2.15-0-21/010847 на 30.09.2019. Представитель не явился. В ответ на уведомление ООО «Солидкорм» представлены пояснения, согласно которым руководитель находится в командировке.

- направлена повестка о вызове на допрос руководителя ФИО2 от 25.09.2019 .№2.15-0-21/010844 на 30.09.2019. Руководитель не явился.

- направлено повторное уведомление на 07.10.2019. Явился представитель. Сообщил, что будут представлены подтверждающие документы.

- направлено информационное письмо об уточнении налоговых обязательств по ООО Компания «Малахит» ИНН <***> и ООО «ДИАМАНТ» ИНН <***> от 25.09.2019 №2.15-0-21/010845. Получен ответ, что вопрос о представлении уточненной декларации по НДС за 2 кв. 2019 в стадии рассмотрения. 07.10.2019 руководитель на комиссии пояснил, что информация принята к сведению, будут представлены подтверждающие документы.

- направлено требование о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО Компания "Малахит" ИНН <***> и ООО "ДИАМАНТ" ИНН <***> от 25.09.2019 №2.15-0-21/010846. Представлены следующие документы: счета-фактуры ООО Компания "Малахит" и ООО "ДИАМАНТ", договора, ОСВ.

Согласно представленному договору №Д2019/27 от 25.03.2019г. ООО "ДИАМАНТ" поставляет ООО "Солидкорм" корма и кормовые добавки. Оплата товара производится на основании счета, счета/фактуры, путем перечисления денежных средств по р/с поставщика в следующем порядке: 50% предоплаты за каждую поставленную партию товара оплачиваются в день поставки, оставшиеся 50% оплачиваются в течении 40 банковских дней после подписания товарной накладной. Оплата производится либо безналичным способом, путем перечисления на р/с, либо наличными средствами через кассу покупателя.

По расчетному счету ООО "Солидкорм" за 2019 год оплата в адрес ООО "ДИАМАНТ" отсутствует. По расчетному счету ООО "ДИАМАНТ" движение в 2019г. отсутствует. Документы, подтверждающие оплату ООО "ДИАМАНТ", не представлены.

Согласно счетам-фактурам и товарным накладным грузоотправителем является ООО "ДИАМАНТ", в собственности которого объекты имущества для хранения кормовых добавок отсутствуют, перечисления за аренду в 2019 также отсутствуют, т.к. по счету операции отсутствуют.

Согласно представленному договору №П/2018/С/64 от 25.09.2018г. ООО Компания "Малахит" поставляет ООО "Солидкорм" корма и кормовые добавки. Платежи за поставку Товара производятся Заказчиком путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика согласно выставленному счету.

По расчетному счету ООО "Солидкорм" за 2019 год оплата в адрес ООО Компания "Малахит" отсутствует. Документы, подтверждающие оплату ООО Компания "Малахит", не представлены.

Согласно счетам-фактурам и товарным накладным грузоотправителем является ООО Компания "Малахит", в собственности которого объекты имущества для хранения кормовых добавок отсутствуют, перечисления за аренду в 2019 также отсутствуют.

- направлено поручение об истребование документов в налоговые органы по месту администрирования ООО Компания "Малахит" ИНН <***> №6157 от 25.09.2019 и ООО "ДИАМАНТ" ИНН <***> №6158 от 25.09.2019. Ответы не получены.

При анализе данных книг покупок и книг продаж участников финансово-хозяйственных взаимоотношений установлено, что контрагентами последующих звеньев в цепочке формирования источников для принятия к вычету НДС во 2 квартале 2019 года отражены счета-фактуры, датированные налоговыми периодами 2017 года в нарушении положений пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации:

ООО КОМПАНИЯ «МАЛАХИТ» ИНН <***> принимает к вычету суммы НДС у проблемных контрагентов: ООО «Продоптторг» ИНН <***>, ООО «Сигма» ИНН <***>, ООО «Форестгрупп» ИНН <***>, ООО «ТПК» Урожай, ИНН <***>, ООО «Тендо» ИНН <***>, ООО «Вензель» ИНН <***>.

В соответствии с анализом ПК «АСК НДС-2» по цепочке за 2 квартал 2019 АО «Агросила» (анализируемый налогоплательщик, представлено Согласие) - ООО «Заман Агри» (поставщик 1 уровня, представил Согласие) - ООО «Солидкорм» (поставщик 2 уровня, не представил корректное Согласие) - далее рисковые контрагенты, формирующие налоговые «разрывы» (ООО «Компания «Малахит», ООО «Диамант»).

Информация о наличии рисковой цепочки с участием рискового поставщика ООО «Заман-Агри», представившего Согласие на раскрытие налоговой тайны в части налоговых разрывов направлена Межрайонной ИФНС России №9 по РТ покупателю АО «Агросила» первым информационным письмом по форме №1.1 от 14.10.2019 №2.11-0-24/287 с рекомендациями урегулировать ситуацию в срок до 14.11.2019.

По истечении одного месяца в связи с не урегулированием ситуации покупателю АО «Агросила» Межрайонной ИФНС России №9 по РТ направлено второе информационное письмо по форме №2.1 от 14.11.2019 №2.11-0-24/293 о не урегулировании ситуации.

Исходя из материалов дела, ответчик по первоначальному иску (истец по встречному иску) в адрес истца по первоначальному иску (ответчик по встречному иску) также направлял письма (от 15.05.2020 №243, от 03.07.2020 №337) о том, что по информации налогового органа истцом по первоначальному иску (ответчик по встречному иску) не устранен разрыв по несформированному источнику по цепочке поставщиков для принятия к вычету сумм НДС. Указано на необходимость урегулирования вопроса по наличию несформированного источника разрыва. Также указано, что задолженность, равная сумме НДС в размере 1 365 449,20 руб. перед истцом будет погашена после урегулирования вопроса по наличию несформированного источника в части вычетов НДС по цепочке поставщиков ООО «Заман-Агри» в соответствии с разделом 11 договора поставки.

Доказательств устранения данных обстоятельств со стороны истца по первоначальному иску (ответчик по встречному иску) в материалы дела не представлено.

Более того, АО «Агросила», осознавая неправомерность включения в вычеты суммы НДС по контрагенту ООО «Заман-Агри», 16.12.2020 года в налоговый орган представило уточненную налоговую декларацию с номером корректировки «1» за 2 квартал 2019 года, согласно которой исключены из вычетов соответствующие суммы НДС по взаимоотношениям с ООО «Заман-Агри».

Таким образом, указанные факты свидетельствуют об осведомленности истца по первоначальному иску (ответчик по встречному иску) о наличии признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с его участием источника для принятия к вычету сумм НДС, и не устранении данных обстоятельств, иное не следует из материалов дела.

В соответствии с п. 11.4. и п. 11.4.3. договора поставки, поставщик заверяет на момент подписания договора и гарантирует в налоговых периодах, в течение которых совершаются операции по договору, что по операциям с участием поставщика не имеется и не будет иметься признаков несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации стороны обязательства, действуя при осуществлении ими предпринимательской деятельности, могут своим соглашением предусмотреть обязанность одной стороны возместить имущественные потери другой стороны, возникшие в случае наступления определенных в таком соглашении обстоятельств и не связанные с нарушением обязательства его стороной (потери, вызванные невозможностью исполнения обязательства, предъявлением требований третьими лицами или органами государственной власти к стороне или к третьему лицу, указанному в соглашении, и т.п.). Соглашением сторон должен быть определен размер возмещения таких потерь или порядок его определения.

В постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2016 № 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств» разъяснено следующее. В силу пунктов 1 и 5 статьи 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации соглашением сторон обязательства может быть прямо установлена обязанность одной из них возместить имущественные потери другой стороны, возникшие в случае наступления определенных обстоятельств, каким-либо образом, связанных с исполнением, изменением или прекращением обязательства либо его предметом, и не являющихся нарушением обязательства.

В отличие от возмещения убытков по правилам статей 15 и 393 Гражданского кодекса Российской Федерации возмещение потерь по правилам статьи 406.1 ГК РФ осуществляется вне зависимости от наличия нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) обязательства соответствующей стороной и независимо от причинной связи между поведением этой стороны и подлежащими возмещению потерями, вызванными наступлением определенных сторонами обстоятельств.

По смыслу статьи 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, возмещение потерь допускается, если будет доказано, что они уже понесены или с неизбежностью будут понесены в будущем. При этом сторона, требующая выплаты соответствующего возмещения, должна доказать наличие причинной связи между наступлением соответствующего обстоятельства и ее потерями (абзацы 1, 2, 3 пункта 15).

В соответствии с пунктом 17 Постановления № 7, применяя положения статьи 406.1 ГК РФ, следует учитывать, что соглашение о возмещении потерь должно быть явным и недвусмысленным. По смыслу статьи 431 ГК РФ, в случае неясности того, что устанавливает соглашение сторон возмещение потерь или условия ответственности за неисполнение обязательства, положения статьи 406.1 ГК РФ не подлежат применению.

При толковании условий договора в силу пункта 1 статьи 431 ГК РФ судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений (буквальное толкование).

Такое значение определяется с учетом их общепринятого употребления любым участником гражданского оборота, действующим разумно и добросовестно (пункт 5 статьи 10, пункт 3 статьи 307 ГК РФ), если иное значение не следует из деловой практики сторон и иных обстоятельств дела.

НДС является косвенным налогом (налогом на потребление) и представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. При этом цена (тариф) товаров (работ, услуг) включает сумму налога и, соответственно, бремя его уплаты лежит на приобретателе, который, в свою очередь, вправе уменьшить в дальнейшем собственное налоговое обязательство на величину налоговых вычетов в размере суммы налога, которую продавец предъявил приобретателю при реализации ему товаров (работ, услуг). Уплате в бюджет по итогам налогового периода подлежит отрицательная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленного налогоплательщиком по операциям - объектам налогообложения; что касается положительной разницы, то она возмещается из бюджета налогоплательщику. Соответствующая правовая позиция изложена Конституционным судом Российской Федерации в Постановлениях от 28.03.2000 № 5-П, от 20.02.2001 № 3-П, от 03.06.2014 № 17-П; Определениях от 08.04.2004 № 169-О, от 04.11.2004 № 324-О, от 15.02.2005 № 93-О.

Следовательно, покупатель, приобретающий товар в условиях общего режима налогообложения с целью его использования в предпринимательской деятельности, имеет разумные ожидания, связанные с возможностью уменьшения собственных налоговых обязательств, возникающих в связи с последующей реализацией данного товара. Данные ожидания могут быть обеспечены путем применения в отношениях продавца и покупателя положений статьи 406.1 ГК РФ, согласованных обоюдной волей сторон в качестве условия заключаемого договора (статья 421 ГК РФ).

В соответствии с п. 11.7.2. договора поставки, поставщик возместит покупателю полностью все имущественные потери покупателя, которые возникнут в случае не устранения в согласованный Сторонами срок признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием Поставщика источника для принятия Покупателем к вычету сумм НДС по операциям из настоящего Договора, если вследствие такого не устранения Покупатель отказался от уменьшения суммы подлежащего уплате налога по операциям с Поставщиком, при этом, для целей применения данного положения Стороны исходят из следующего:

- в понимании Сторон, существенное значение для возможности применения вычета по НДС имеет наличии сформированного в бюджете источника применения такого вычета, в связи с чем, Покупатель вправе не применять вычет по НДС по операциям из настоящего Договора в случае не устранения признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием Поставщика источника для принятия Покупателем к вычету сумм НДС по операциям из настоящего Договора с отнесением на Поставщика соответствующих потерь. Поставщик признает отсутствие в бюджете сформированного источника для применения вычета по НДС существенным и достаточным основанием для неприменения Покупателем вычета по операциям из настоящего Договора и не будет требовать от Покупателя доказывания иных обстоятельств в обоснование отказа Покупателя в применении вычета;

- добровольный отказ Покупателя в применении вычета НДС выражается в подаче Покупателем в налоговый орган уточненной налоговой декларации с исключением операций по приобретению Товара у Поставщика по настоящему Договору;

- наличие признаков несформированного источника для принятия к вычету сумм НДС определяется по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг), не ограничиваясь прямой сделкой с Поставщиком по настоящему Договору, но и в ситуации, когда Поставщик или его контрагенты не обеспечили наличие источника для применения вычета по НДС по сделкам в цепочке движения товаров, работ, услуг;

- при получении Уведомления от Покупателя о наличии сведений о несформированном по цепочке хозяйственных операций с участием Поставщика источнике для принятия к вычету сумм НДС Поставщик обязуется обеспечить устранение таких признаков в течение 1 месяца с момента получения указанного Уведомления;

- если Поставщик не обеспечил устранение признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием Поставщика источника для принятия Покупателем к вычету сумм НДС в указанный срок, Поставщик обязуется возместить имущественные потери Покупателя (и/или третьих лиц) в соответствии со ст. 406.1 ГК РФ, в том числе потери, вызванные предъявлением требований органами государственной власти к Покупателю или к третьему лицу, а так же добровольным отказом Покупателя от уменьшения суммы, подлежащего уплате налога по операциям с Поставщиком;

- критерии определения признаков несформированного источника для принятия Покупателем к вычету сумм НДС, а также иные условия, связанные с информированием о наличии (урегулировании/неурегулировании) признаков несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС по операциям с участием Поставщика, установлены в соответствие с Алгоритмом формирования Информационного ресурса со сведениями об организациях, в отношении которых налоговыми органами через каналы ТКС передана информация о возможном наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ/услуг) для применения вычета по НДС, утвержденного Ассоциацией добросовестных участников рынка АПК и размещенного на сайте Хартия-апк.рф.».

В соответствии с п. 11.7.2.2. договора поставки, для подтверждения факта наступления обстоятельств, с которыми стороны связывают обязанность Поставщика возместить имущественные потери Покупателя, согласно п. 11.2.1. Договора, достаточным доказательством будет являться Информационное письмо территориального налогового органа, переданное по каналам телекоммуникационной связи о том, что ситуация с выявленными обстоятельствами, свидетельствующими о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия Покупателем к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с Поставщиком считается урегулированной для Покупателя (или третьего лица, предъявляющего требование о возмещении имущественных потерь к Покупателю) в связи с подачей последним уточненной налоговой декларации, исключением из вычетов соответствующей суммы НДС по взаимоотношениям с контрагентом-продавцом, при этом для Поставщика (или для Покупателя - в случае предъявления третьим лицом, урегулировавшим ситуацию, требования к Покупателю о возмещении потерь) ситуация считается неурегулированной.

В соответствии с п. 11.7.4. договора поставки, покупатель вправе удовлетворить требования к Поставщику о возмещении имущественных потерь из денежных средств, причитающихся выплате поставщику по любым основаниям, в порядке зачета встречных денежных требований, направив соответствующее заявление о зачете Поставщику».

Ответчик, получив информационные письма Межрайонной ИФНС № 9 по РТ о выявлении обстоятельств, свидетельствующих о наличии несформированного источника по взаимоотношениям с контрагентом-продавцом ООО «Заман-Агри» за соответствующий налоговый период, и, направив истцу просьбу об урегулировании возникшей ситуации с несформированным источником, никаких комментариев о причинах возникновения этой ситуации от ООО «Заман-Агри» не получил.

В соответствии с п. 11.5.5. договора поставки, поставщик будет содействовать в устранении нарушений, которые повлекли или могут повлечь возникновение убытков, потерь покупателя при получении от покупателя сообщения о выявлении таких нарушений, создания поставщиком и/или его контрагентом искусственного документооборота в отношении поставки Товара, мотивированного справкой, письмом, сообщением или ином документом, полученным Покупателем от налогового органа, органов внутренних дел или иных государственных органов.

Во избежание риска снятия в дальнейшем вычетов по НДС АО «Агросила» было принято решение о добровольном исключении вычетов по налогу из налоговой декларации и уплате сумм налога в бюджет, что предусмотрено условиями договора поставки.

Подтверждением факта того, что АО «Агросила» понесены потери в размере удержанной у ООО «Заман-Агри» суммы являются подача уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019, в которой ответчик самостоятельно исключил из состава вычетов суммы НДС в размере 1 365 449 руб. 20 коп. по взаимоотношениям с ООО «Заман-Агри».

Уплата налога в бюджет подтверждается платежным поручением №4578 от 17.12.2020 (т.2, л.д.1).

Информационные письма Межрайонной ИФНС России № 9 по Республике Татарстан о несформированном по цепочке поставщиков товаров (работ/услуг) источнике для применения вычета по НДС являются подтверждением правомерности наступления согласованного сторонами обстоятельства (право ответчика на отказ от вычета по НДС), с которым стороны связывают обязанность поставщика возместить имущественные потери покупателя, т.е. наличия в цепочке поставщиков с участием налогоплательщика-поставщика неурегулированного несформированного источника для применения налогоплателыциком-покупателем вычета по НДС, но не являются частью мероприятий налогового контроля, не указывают на виновность конкретного лица в налоговом правонарушении.

В связи с представлением 16.12.2020 года АО «Агросила» уточненной налоговой декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года (номер корректировки 1), исключением из налоговых вычетов суммы НДС в размере 1 365 449, 20 руб. по взаимоотношениям с контрагентом-продавцом ООО «Заман-Агри» и уплатой сумм налога в бюджет Российской Федерации, Межрайонной ИФНС России № 9 по Республике Татарстан в адрес АО «АГРОСИЛА» направлено информационное письмо по форме №3.2 от 18.12.2020 №2.13-0-25/11714,в котором инспекция сообщила, что ситуация урегулирована для АО «Агросила», но не считается урегулированной для ООО «Заман-Агри».

Информационное письмо по форме №3.2 от 18.12.2020 №2.13-0-25/11714, предусмотренное договором поставки № 5/2019/67-ДП от 21.05.2019 года является доказательством наступления обстоятельства, с которым стороны связывают обязанность поставщика возместить потери в соответствии с п. 11.7.2.1 договора.

Условия договора поставки свидетельствуют о том, что ООО «Заман-Агри» приняло на себя обязательства о возмещении имущественных потерь при наступлении определённых в договоре обстоятельств, в частности, в виде неустранения признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источника для принятия покупателем к вычету сумм НДС, вследствие которого покупатель применил право на добровольный отказ от применения вычета по НДС по операциям с поставщиком.

Таким образом, суд считает, что наступление потерь в виде уплаченной покупателем в бюджет суммы налога вследствие добровольного отказа покупателя от применения вычета по НДС по операциям с поставщиком непосредственно связаны с фактом наличия не устраненного поставщиком признака несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источника для принятия покупателем к вычету сумм НДС.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.11.2020г. по делу № А65-11580/2019.

Доводы истца по первоначальному иску в части того, что ответчик добровольно без каких-либо требований со стороны налоговых органов заявил отказ в применении вычета НДС путем подачи в декабре 2020г. в МИФНС № 9 по РТ уточненной налоговой декларации с исключением операций по приобретению товара у ООО «Заман-Агри», а также о том, что оговорка о добровольном отказе покупателя от уменьшения суммы подлежащего уплате налога по операциям с поставщиком и обязанность покупателя возместить имущественные потери, включенные в договор поставки, являются для истца кабальными, подлежат отклонению судом в силу следующего.

Истец, заключая договор с ответчиком, знал о том, что ответчик является участником Хартии в сфере оборота сельскохозяйственной продукции.

Законодательством установлен повышенный стандарт поведения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность, в гражданских правоотношениях (пункт 3 статьи 401 ГК РФ), предполагающий необходимость повышенной осмотрительности при приобретении и осуществлении ими гражданских прав, несоблюдение которого предполагает отнесение на субъекта предпринимательской деятельности соответствующих негативных последствий (определение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2016 № 308-ЭС14-1400).

Включение в условия заключенного договора положений, предусматривающих специальный порядок возмещения имущественных потерь его стороны, не является формой злоупотребления гражданскими правами. В равной степени в отсутствие доказательств наличия явного неравенства преддоговорных возможностей, вынужденного вступления субъекта предпринимательской деятельности в договорные отношения, отказ в применении к отношениям сторон основанных на законе и согласованных ими условий договора является недопустимым.

Судебный контроль призван обеспечивать защиту прав и свобод участников гражданского оборота, а не проверять экономическую целесообразность действий субъектов предпринимательской деятельности, поскольку последние обладают самостоятельностью и широкой дискрецией при принятии решений в сфере бизнеса. В этой связи суды не оценивают экономическую целесообразность подобных решений, так как в силу рискового характера предпринимательской деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.2004 № 3-П).

Право ответчика на возмещение имущественных потерь в связи с добровольной уплатой налога в бюджет, обусловленной наступлением согласованных сторонами обстоятельств, прямо предусмотрено договором (статья 431 ГК РФ), в связи с чем доводы истца подлежат отклонению.

Таким образом, относительно первоначальных исковых требований суд усматривает, что материалами дела подтверждается факт поставки товара поставщиком покупателю. Покупателем обязательства по оплате поставленного товара надлежащим образом не исполнены, ввиду чего суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения первоначальных исковых требований о взыскании долга и процентов за пользование чужими денежными средствами на заявленную сумму.

Относительно встречного иска суд усматривает основания для его частичного удовлетворения в части взыскании имущественных потерь. Условиями договора предусмотрены основания для возмещения имущественных потерь, истцом по встречному иску (ответчик по первоначальному иску) доказан факт наличия таких обстоятельств суду. Ввиду того, что ответчик по встречному иску (истец по первоначальному иску) после получения уведомления не урегулировал вопрос по наличию несформированного источника по цепочке поставщиков (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС и не предоставил подтверждение со стороны Межрайонной ИФНС № 9 по РТ об урегулировании вопроса по наличию несформированного источника в части вычетов по НДС по цепочке поставщиков ООО «Заман-Агри», в соответствии с разделом 11 договора поставки, встречные требования признаются судом обоснованными и подлежащими удовлетворению в части.

Встречные требования АО «Агросила» в части взыскания пеней не подлежат удовлетворению в силу следующего.

АО «Агросила» в обоснование указанного требования о взыскании неустойки ссылается на то, что ввиду уточнения декларации за 2 квартал 2019 года и исключением операций по приобретению товара у поставщика, за период с 26.07.2019 по 17.12.2020 покупатель обязан оплатить пени в размере 231 656 руб. 02 коп.

Между тем, истцом по встречному иску (ответчик по первоначальному иску) в материалы дела доказательства уплаты пеней не представлено.

Кроме того, согласно пояснениям налогового органа, на основании представленной 28.12.2020 года АО «Агросила» уточненной налоговой декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года (номер корректировки 2) с учетом положений статьи 88 Кодекса срок проведения камеральной налоговой проверки истекает 01.03.2021 года.

В этой связи начисление пени в автоматическом режиме программного комплекса АИС-Налог на момент рассмотрения настоящего спора не произведено. Соответственно, требование об уплате пени в адрес АО «Агросила» не выставлялось. Точный расчет пени будет произведен 01.03.2021 года после окончания налоговой проверки и переноса начисления налога в лицевую карточку налогоплательщика.

Следовательно, требование истца по встречному иску о взыскании пеней носит преждевременный характер.

Как указывалось судом ранее, в соответствии с п. 11.7.4. договора поставки, покупатель вправе удовлетворить требования к поставщику о возмещении имущественных потерь из денежных средств, причитающихся выплате поставщику по любым основаниям, в порядке зачета встречных денежных требований, направив соответствующее заявление о зачете поставщику.

Принимая во внимание, что удовлетворенные судом иски являются однородными, судом установлена обоюдная задолженность, а сами требования направлены к зачету друг друга, суд, в соответствии с нормами ст. 132, 170 АПК РФ, производит зачет встречных однородных требований, заявленных сторонами в рамках первоначального и встречного искового заявления в настоящем деле, применительно к сумме долга, процентов, имущественных потерь и расходов по государственной пошлине.

В соответствии с пунктом 5 статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при полном или частичном удовлетворении первоначального и встречного исков в резолютивной части решения указывается денежная сумма, подлежащая взысканию в результате зачёта.

Судебные расходы по первоначальному иску в соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на ответчика и подлежат взысканию в доход бюджета, поскольку истцу при подаче первоначального иска была предоставлена отсрочка по уплате госпошлины.

По встречному иску истцом при подаче произведена оплата госпошлины в размере 24 769руб., которые подлежат взысканию с ответчика по встречному иску в пользу истца по встречному иску, в части отказа во встречном иске государственная пошлина подлежит взысканию с истца по встречному иску в размере 1 611руб. в доход бюджета, поскольку при подаче встречного иска истец произвел оплату госпошлины не в полном объеме и с учетом частичного удовлетворения встречного иска относятся на истца по встречному иску.

руководствуясь статьями 49, 110, 167 - 169, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Первоначальный иск удовлетворить.

Взыскать с Акционерного общества "Агросила", Актанышский район, д.Аняково, (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Заман-Агри", г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) 1 365 449 руб. 20 коп. долга, 70 518 руб. 53 коп. процентов.

Уточнение исковых требований по встречному иску принять.

Встречный иск удовлетворить частично.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью "Заман-Агри", г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Акционерного общества "Агросила", Актанышский район, д.Аняково, (ОГРН <***>, ИНН <***>) 1 365 449руб. 20коп. денежных средств (имущественных потерь), 24 769руб. расходов по государственной пошлине.

В остальной части во встречном иске отказать.

Произвести зачет удовлетворенных требований по первоначальному и встречному искам.

Взыскать с Акционерного общества "Агросила", Актанышский район, д.Аняково, (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Заман-Агри", г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) 45 749руб. 53коп. денежных средств.

Взыскать с Акционерного общества "Агросила", Актанышский район, д.Аняково, (ОГРН <***>, ИНН <***>) в доход бюджета 27 360руб. государственной пошлины по первоначальному иску и 1 611руб. государственной пошлины по встречному иску.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.

Судья И.В. Иванова