Решение от 18 октября 2018 г. по делу № А65-21862/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. КазаньДело № А65-21862/2018

Дата принятия решения – 18 октября 2018 года.

Дата объявления резолютивной части – 11 октября 2018 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Абульхановой Г.Ф., при ведении протокола судебного заседания секретарём судьи Курбановой А.Р., рассмотрев в судебном заседании заявление Открытого акционерного общества «Сетевая компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщика по Республике Татарстан (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации, от 08.05.2018 № 143, при участии в судебном заседании:

от заявителя: Открытого акционерного общества «Сетевая компания» - ФИО1, по доверенности,

от ответчика - Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщика по Республике Татарстан - ФИО2, по доверенности от 06.09.2018, ФИО3, по доверенности от 31.07.2018,

от третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора - Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан - ФИО4, по доверенности,

У С Т А Н О В И Л:

Заявитель - Открытое акционерное общество «Сетевая компания», г. Казань (далее по тексту - ОАО «Сетевая компания», общество) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщика по Республике Татарстан (далее по тексту -налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение от 08.05.2018 № 143.

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители ответчика, третьего лица требования не признали, представили отзыв на заявление, просили в удовлетворении заявления отказать.

Как следует из заявления и материалов, 09.01.2018 заявителем создано обособленное подразделение ОАО «Сетевая компания» – ОАО «Служба механизации и автотранспорта» ИНН <***>/КПП 165045013, расположенное по адресу 423800, РТ, <...>, дата постановки на учет обособленного подразделения – 09.01.2018.

По результатам мероприятий налогового контроля 19.03.2018 установлен факт непредставления ОАО «Сетевая компания» уведомления по уплате налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ при создании нового обособленного подразделения.

Налоговым органом принято решение о привлечении заявителя к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации, от 08.05.2018 № 143 (л.д. 10-16) по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за непредставление в установленный срок уведомления по уплате налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ при создании нового обособленного подразделения. Сумма штрафа с учётом смягчающих ответственность обстоятельств составила 50 рублей.

Обществом на данное решение инспекции подана жалоба в УФНС России по Республике Татарстан, которое своим решением от 25.06.2018 № 2.8-18/017833@ оставило жалобу общества без удовлетворения (л.д. 17-19).

Не согласившись с указанным решением инспекции о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации, от 08.05.2018 № 143, общество обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с рассматриваемым заявлением.

В обоснование своей правовой позиции заявитель указал, что общество не имеет возможности представить уведомление об оплате налога через ответственное обособленное подразделение, поскольку оно было направлено в налоговый орган ещё в 2005 году. Кроме того, заявитель полагает, что налоговое законодательство содержит в себе специальную норму относительно необходимости сообщения налогоплательщиком информации об открытии (закрытии) обособленных подразделений в целях уплаты налога на прибыль организаций при условии, что такие изменения влияют на порядок уплаты налога, в связи с чем, отсутствуют правовые основания для представления соответствующего уведомления в налоговый орган.

Исследовав материалы дела, оценив представленные по делу доказательства в их совокупности, выслушав представителей сторон, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с п.унктом 2 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ обособленное подразделение организации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Обособленные подразделения осуществляют свою деятельность от имени создавшего их юридического лица, то есть не выступают в качестве самостоятельного субъекта гражданского права. Все сделки, заключаемые обособленными подразделениями, считаются заключенными от имени создавшего их юридического лица. При этом предметы таких сделок не должны выходить за рамки делегированных обособленным подразделениям полномочий. Данное положение закреплено в п. 20 Постановления Пленумов Верховного Суда РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 № 6/8, а также в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 14.05.1998 № 34 «О рассмотрении исков, вытекающих из деятельности обособленных подразделений юридических лиц».

Следовательно, созданное заявителем подразделение – «Служба механизации и автотранспорта» ИНН <***>/КПП 165045013 (адрес: 423800, РТ, <...>) является обособленным подразделением, вновь созданным на территории Республики Татарстан, где уже имеется иное обособленное подразделение, ответственное за уплату налога на прибыль организаций.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ, «если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта Российской Федерации или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога».

Налоговое законодательство Российской Федерации не ставит обязанность представления налогоплательщиками уведомлений в налоговый орган в зависимость от наличия изменений порядка уплаты налога на прибыль организаций или других изменений, влияющий на такой порядок.

Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

При этом налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, вправе перейти на исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет этого субъекта РФ, исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации, и уплату налога на прибыль производить через одно из этих обособленных подразделений (ответственное обособленное подразделение).

В случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений в течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы на территории того субъекта Российской Федерации, в котором созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта РФ.

Уплата налога осуществляется в сроки, установленные НК РФ, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано (абз. 2, 7, 8 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Из материалов дела следует, что 09.01.2018 заявителем создано новое обособленное подразделение («Служба механизации и автотранспорта» ИНН <***>/КПП 165045013, адрес: 423800, РТ, <...>), фактическая постановка на учёт осуществлена 25.01.2018, что не оспаривается сторонами.

Заявитель, делая вывод об отсутствии правовых оснований для представления в налоговый орган уведомления по уплате налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ при создании нового обособленного подразделения, не учтено следующее.

Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» с 01.01.2009 в указанный пункт ст. 288 НК РФ внесены дополнения, согласно которым уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта Российской Федерации или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

Рекомендуемые типовые формы Уведомления № 1 и Уведомления № 2 приведены в Приложении № 1 и в Приложении № 2 к письму ФНС России от 30.12.2008 № ШС-6-3/986 «Об уведомлениях по уплате налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации».

В соответствии с данным письмом ФНС России в целях идентификации налогоплательщика и его обособленных подразделений при оформлении уведомлений обязательными для заполнения являются следующие поля: полное наименование организации в соответствии с учредительными документами, ИНН/КПП по месту нахождения организации, полное наименование обособленных подразделений (при наличии), адрес места нахождения обособленных подразделений, КПП, присвоенные налогоплательщику налоговыми органами по месту нахождения обособленных подразделений, наименование и код субъекта Российской Федерации, на территории которого находятся обособленные подразделения, а также причина, по которой уведомление представляется в налоговый орган.

Согласно вышеуказанного письма ФНС России причинами, по которым уведомление представляется в налоговый орган, являются: принятие решения о переходе на уплату налога в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения одного обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), выбор ответственного обособленного подразделения при создании в субъекте Российской Федерации более одного обособленного подразделения, ликвидация (замена) ответственного обособленного подразделения и выбор нового ответственного обособленного подразделения, а также создание нового обособленного подразделения в субъекте Российской Федерации, в котором уже имеется ответственное обособленное подразделение.

Таким образом, механизм извещения налоговых органов определен в абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ, в котором указан закрытый перечень случаев представления уведомлений:

- если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога;

-если налогоплательщик изменил количество структурных подразделений на территории субъекта Российской Федерации;

- если налогоплательщик произвел другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

Учитывая, что вышеприведённые положения п. 2 ст. 288 НК РФ носят императивный характер, они являются обязательными для исполнения всеми налогоплательщиками, у которых имеется хотя бы одно из указанных в данной статье оснований. При этом формы уведомления согласно письма ФНС России от 30.12.2008 № ШС-6-3/986 «Об уведомлениях по уплате налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации» предусмотрены не только для целей извещения налогового органа об установлении или изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций, но и для извещения его о создании юридическим лицом нового обособленного подразделения, что полностью соответствует обстоятельствам, изложенным в оспариваемом решении инспекции.

Однако заявитель, допуская произвольное толкование норм федерального законодательства, обязанность по представлению в инспекцию уведомления по уплате налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ при создании нового обособленного подразделения, к сроку – не позднее 14.02.2018 не выполнил, в связи с чем, привлечение его к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, суд находит правомерным и обоснованным.

Анализ базы данных Единого государственного реестра юридических лиц показал, что заявителем было изменено количество структурных подразделений, расположенных на территории Российской Федерации. При этом согласно требованиям ст. 288 НК РФ уведомления должны были быть направлены в налоговый орган независимо от того, изменился порядок уплаты налога на прибыль организаций или нет, а именно по причине структурных изменений у налогоплательщика.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, доводы общества о невозможности представления им «уведомления об уплате налога» судом не принимаются.

Суд соглашаетсмя с доводами инспекции о том, что заявитель, фактически подменяя уведомление, связанное с созданием нового обособленного подразделения в субъекте Российской Федерации, «уведомлением об уплате налога», неверно трактует содержание статьи 288 НК РФ и даёт спорным правоотношениям неверную квалификацию.

Доводы заявителя, изложенные в заявлении о недоказанности налоговым органом того, что рассматриваемое обособленное подразделение является филиалом, наделено имуществом и выполняет функции, связанные с представлением интересов организации, у него отсутствует обязанность повторной подачи уведомления в налоговый орган при смене постановки на учёт, противречащие вышеназванным нормам налогового законодательства, соответственно не могут быть положены в основу принятого судебного акта.

Кроме этого, факты наделения обособленных подразделений функциями филиалов, а также необходимость повторной подачи уведомлений при смене места постановки на учет налогоплательщика при вынесении обжалуемого решения налоговым органом не рассматривались и на совершенное обществом правонарушение не влияют.

В соответствии с п. 3 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. Однако установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о виновном совершении данного правонарушения, что не опровергнуто заявителем документально.

По настоящему делу предметом спора является признание недействительным ненормативного правового акта налогового органа, следовательно, оценке подлежат действия налогового органа по определению размера штрафа, в том числе учету смягчающих и отягчающих ответственность обстоятельств.

Доводы заявителя не опровергают установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств, свидетельствующих о направленности действий общества на несоблюдение требований федерального законодательства о налогах и сборах. Вопрос об определении размера штрафа, наличии либо отсутствии смягчающих и отягчающих ответственность обстоятельств отнесен к компетенции органа, принимающего соответствующее решение в порядке, предусмотренном ст.ст. 112, 114 НК РФ.

В рассматриваемом случае таким органом выступает налоговый орган, который принял оспариваемое решение.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки инспекцией установлены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (несоразмерность деяния тяжести наказания, социальная направленность деятельности налогоплательщиков). Сумма штрафа снижена инспекцией в четыре раза и составила 50 рублей.

При принятии решения о привлечении заявителя к ответственности за налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ, налоговый орган правомерно исходил из характера совершенного налогового правонарушения, наличия смягчающих ответственность обстоятельств. В связи с чем, Арбитражным судом Республики Татарстан оснований для дополнительного снижения суммы штрафа не установлено.

В силу статей 9 и 41 АПК РФ судопроизводство в арбитражном суде осуществляется на основе состязательности. Следовательно, лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий, в том числе в части представления (непредставления) доказательств, заявления ходатайств о проверке достоверности сведений, представленных иными участниками судебного разбирательства, а также имеющихся в материалах дела.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, суд приходит к выводу о правомерности привлечения заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в налоговый орган в установленный срок уведомления по уплате налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ при создании нового обособленного подразделения.

Заявителем не представлено в суд относимых, допустимых и достоверных доказательств, опровергающих выводы, изложенные налоговым органом в оспариваемом решении.

При указанных обстоятельствах, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу, каждое в отдельности и в их совокупности, в соответствии со статьями 70, 71, 201 АПК РФ считает, что оспариваемое решение налогового органа соответствует вышеуказанным нормам налогового законодательства и не нарушает права и законные интересы заявителя, что влечет оставление заявления без удовлетворения.

Согласно статье 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в размере3 000 руб. относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167 – 169, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Заявление оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано сторонами в течение одного месяца в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Самара) через Арбитражный суд Республики Татарстан.

Председательствующий судьяГ.Ф. Абульханова