Решение от 7 ноября 2017 г. по делу № А73-10033/2017

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-10033/2017
г. Хабаровск
07 ноября 2017 года
Резолютивная часть решения была объявлена судом 30 октября 2017.

В полном объеме решение было изготовлено судом 07 ноября 2017.


Арбитражный суд Хабаровского края

в составе судьи Барилко М.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО2

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края

о признании недействительным решения от 10.05.2017


При участии :

От заявителя - не явились

От Пенсионного фонда - ФИО3 по доверенности от 05.07.2017 №23


Предмет спора:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, предприниматель, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края о признании недействительным решения по делу № 41 от 10.05.2017 в части назначения штрафа на основании ст. 48 Закона № 212 в размере 69 000 руб.

Заявитель в судебное заседание не явился, в силу статьи 123 АПК РФ о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Представитель Пенсионного фонда в судебном заседании требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве, дополнении к отзыву.

Заслушав пояснения представителя Пенсионного фонда, исследовав материалы дела, суд

У С Т А Н О В И Л :

Индивидуальный предприниматель ФИО2 зарегистрирована в качестве плательщика страховых взносов в Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края.

На основании решения от 12.01.2017 № 1 Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края была проведена выездная проверка ИП ФИО2 по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, своевременности, достоверности и полноты представления сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

В ходе проверки требованием Пенсионным фондом от 12.01.2017 № 1 у ИП ФИО2 были истребованы документы, необходимые для проведения проверки, за период с 01.01.2014 по 31.12.2016:

1.Учредительные документы плательщика (устав, положение, учредительный договор),

2. Приказы по учетной (кредитной) политике,

3. Лицензии,

4. Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат (иных вознаграждений) и страховых взносов,

5. Трудовые, гражданско-правовые договоры с физическими лицами (акты приема - сдачи выполненных работ),

6. Список внештатных работников, список работников, работающих по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг,

7. Регистры бухгалтерского и налогового учета,

8. Документы для проверки кассовых операций:

- Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров,

- Кассовая книга,

- Отчет кассира (приходные и расходные кассовые ордера),

9. Банковские документы, в том числе платежные (выписки банка, платежные поручения (требования),

10.Формы первичной учетной документации, в том числе унифицированные:

а) по учету кадров:

Т-1 - Приказ (распоряжение) о приеме на работу,

Т-6 - Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику,

Т-8 - Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора (контракта) с работником (увольнении),

Т-11 - Приказ (распоряжение) о поощрении работника,

б) по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

Т-12 - Табель учета рабочего времени и расчеты по оплате труда,

Т-49 - Расчетно-платежная ведомость,

Т-51 - Расчетная ведомость,

Т-53 - Платежная ведомость,

Т-54- Лицевой счет.

11.Документы по подотчетным суммам (авансовые отчеты и прилагаемые к ним документы, командировочные удостоверения, билеты, счета отелей, чеки ККТ, квитанции и пр.),

12. Декларации по УСНО, ЕНВД, ЕСХН за 2014-2016,

13.Страховые свидетельства государственного пенсионного страхования работников организации,

14. Коллективный договор, Положение об оплате труда,

15. Карточки счетов 50, 51, 71, 73, 76, 91.2.84, оборотно-сальдовую ведомость по всем счетам (годовые),

16. Справки 2-НДФЛ,

17. Другие первичные документы, подтверждающие факты совершения плательщиком хозяйственных операций (осуществление деятельности),

18. Документы, подтверждающие проведение аттестации рабочих мест, проведение специальной оценки труда (договор, отчет о проведении аттестации, специальной оценки условий труда, сводная ведомость результатов проведения аттестации или специальной оценки условий труда и другие документы).

В требовании от 12.01.2017 № 1 было указано, что истребуемые документы необходимо предоставить в Пенсионный фонд в течение 10 дней со дня получения требования.

В связи с тем, что ИП ФИО2 отказалась от получения требования от 12.10.2017 № 1, данное требование было направлено Пенсионным фондом предпринимателю по почте заказным письмом по месту регистрации ИП ФИО2, а также по адресу фактического проживания предпринимателя.

Направленная в адрес ИП ФИО2 почтовая корреспонденция была возвращена Пенсионному фонду за истечением срока хранения.

Документы, истребованные Пенсионным фондом у предпринимателя требованием от 12.01.2017 № 1, ИП ФИО2 не были представлены, что было зафиксировано в акте выездной проверки от 31.03.2017 № 45.

10.05.2017 по результатам рассмотрения акта и материалов проверки заместителем начальника Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края было принято решение № 41 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах».

Указанным решением ИП ФИО2 была привлечена к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного статьей 48 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования», за отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), предусмотренных настоящим Федеральным законом, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, в виде штрафа в размере 69 000 руб. (200 руб. х 345 документов).

Несогласие предпринимателя с решением Пенсионного фонда от 10.05.2017 № 48, послужило основанием для обращения заявителя с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Проанализировав представленные доказательства, суд признал заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом из положений главы 24 АПК РФ следует, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту независимо от доводов заявителя, положенных в основу заявленных требований.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах до 01.01.2017 были урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Как установлено судом, оспариваемым решением Пенсионного фонда от 10.05.2017 № 41 ИП ФИО2 была привлечена к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного статьей 48 ФЗ от 24.07.2009 №212-ФЗ, за отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), предусмотренных настоящим Федеральным законом, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, в виде штрафа в размере 69 000 руб.

В соответствии с частью 22 статьи 35 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ при проведении выездной проверки у плательщика страховых взносов могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 37 настоящего Федерального закона.

Частью 1 статьи 37 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ предусмотрено, что должностное лицо органа контроля за уплатой страховых взносов, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю (уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма.

Истребуемые документы могут быть представлены в орган контроля за уплатой страховых взносов лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы по телекоммуникационным каналам связи в форме электронных документов, подписанных уполномоченными на подписание таких документов лицами усиленной квалифицированной электронной подписью. Идентификация и аутентификация указанных лиц осуществляются с использованием единой системы идентификации и аутентификации (часть 2 статьи 37 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

В силу части 2.1 статьи 37 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. В случае, если истребуемые у плательщика страховых взносов документы составлены в электронном виде по установленным форматам, плательщик страховых взносов вправе направить их в орган контроля за уплатой страховых взносов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Согласно части 5 статьи 37 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ документы, которые были истребованы в ходе проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

Частью 6 статьи 37 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ предусмотрено, в случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, это лицо в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц органа контроля за уплатой страховых взносов о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы. В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении указанных сроков, о чем выносится отдельное решение по форме, утверждаемой органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

В силу части 7 статьи 37 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 48 настоящего Федерального закона.

В соответствии со статьей 48 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), предусмотренных настоящим Федеральным законом, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Как установлено судом, при проведении выездной проверки ИП ФИО2 требованием Пенсионного фонда от 12.01.2017 № 1 у предпринимателя были истребованы необходимые для проверки документы за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

В требовании от 12.01.2017 № 1 было указано на необходимость предоставления истребованных документов в течение 10 дней со дня получения требования.

Поскольку ни в установленный требованием срок, ни в иной срок истребованные документы предпринимателем в Пенсионный фонд не были представлены, суд считает, что ИП ФИО2 могла быть привлечена к ответственности за отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), предусмотренных настоящим Федеральным законом, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов.

Между тем, с 01.01.2017 Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ признан утратившим силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – ФЗ от 03.07.2016 № 250) (статья 18 ФЗ от 03.07.2016 №250).

С 01.01.2017 функции по контролю, обеспечению исполнения обязанности по уплате страховых взносов переданы налоговым органам.

Правильность и своевременность уплаты страховых взносов, обеспечение исполнения обязанности по их уплате контролируются в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно статье 20 ФЗ от 03.07.2016 № 250 контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии со статьей 19 ФЗ от 03.07.2016 № 250 передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 настоящего Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - ФЗ от 03.07.2016 № 243-ФЗ) предусмотрено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

В данном случае Пенсионным фондом проведена выездная проверка ИП ФИО2 за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, то есть в период действия ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Оспариваемое решение № 41 вынесено Пенсионным фондом 10.05.2017, когда Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ уже утратил силу, но контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017, продолжают осуществлять соответствующие органы Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Вместе с тем, в силу части 2 статьи 54 Конституции Российской Федерации, являющейся нормой прямого действия, никто не может нести ответственность за деяние, которое в момент его совершения не признавалось правонарушением. Если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон.

В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 № 37 «О некоторых вопросах, возникающих при устранении ответственности за совершение публично-правового правонарушения» указано, что в целях реализации положений части 2 статьи 54 Конституции Российской Федерации привлекающий к ответственности орган обязан принять меры к тому, чтобы исключить возможность несения лицом ответственности за совершение такого публично-правового правонарушения полностью либо в части (пункт 1).

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250, включая статью 48 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ, предусматривающую ответственность плательщика страховых взносов за отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), предусмотренных настоящим Федеральным законом, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов.

Указанное в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ и Федерального закона от 03.07.2016 № 250 не означает устранение ответственности за вмененное предпринимателю оспариваемым решением правонарушение (пункт 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции ФЗ от 03.07.2016 № 243-ФЗ), но не позволяет в силу конституционных норм применять к плательщику страховых взносов в части привлечения к ответственности утративший силу закон.

Таким образом, на дату принятия оспариваемого решения (10.05.2017) у Пенсионного фонда не имелось правовых оснований для привлечения ИП ФИО2 к ответственности по статье 48 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, который с 01.01.2017 утратил силу.

Вследствие этого, оспариваемое решение Пенсионного фонда от 10.05.2017 № 41 подлежит признанию недействительным, а требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края в пользу ИП ФИО2 подлежат взысканию судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб. за рассмотрение дела в суде.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

заявление удовлетворить.

Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края от 10.05.2017 № 41 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах».

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Шестой арбитражный апелляционный суд, а также в двухмесячный срок после вступления его в законную силу – в Арбитражный суд Дальневосточного округа, через Арбитражный суд Хабаровского края при условии, что решение суда было предметом рассмотрения Шестого арбитражного апелляционного суда или Шестой арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья М.А. Барилко