Решение от 31 августа 2025 г. по делу № А55-21469/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, <...>, тел. <***>

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


01 сентября 2025 года

Дело №

А55-21469/2025


Резолютивная часть решения объявлена 28 августа 2025 года

Решение в полном объеме изготовлено 01 сентября 2025 года


Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Бойко С.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кочкуровым Н.А.

рассмотрев в судебном заседании    дело по иску, заявлению

Межрайонной инспекция ФНС России  № 23 по Самарской области

к  Обществу с ограниченной ответственностью "Каскад"

с участием третьих лиц: Межрайонной инспекция ФНС России  № 20 по Самарской области, Межрайонной инспекция ФНС России  №11 по Самарской области

о взыскании недоимки

при участии в заседании

от истца – ФИО1 по доверенности от 06.12.2024

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 31.01.2025

от третьих лиц – не явились

Установил:

Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась в Арбитражный суд Самарской области с исковым заявлением, в котором просит:

- восстановить срок на взыскание задолженности в судебном порядке;

- взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «Специализированный застройщик «Каскад» задолженность (пени) в размере 402 017 руб. 48 коп.

Представитель истца в судебном заседании поддерживает исковые требования в полном объеме по основаниям, изложенным в исковом заявлении.

Представитель ответчика возражает против удовлетворения исковых требований в полном объеме по основаниям, изложенным в отзыве на исковое заявление.

Представители третьих лиц в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, оценив доводы и возражения сторон, суд находит исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Обществу с ограниченной ответственностью «Специализированный застройщик «Каскад» налоговым органом были начислены пени по следующим операциям (недоимке):

- 24.04.2023 «Доначислено по ВНП» НДС КБК 18210301000011000110 по сроку уплаты 25.07.2018 в сумме 85 919,00 руб., 27.08.2018 в сумме 85 919,00 руб., 25.09.2018 в сумме 85 919,00 руб., 25.04.2018 в сумме непогашенного остатка 175 909,23 руб. (сумма операции 176117,00 руб.), 25.05.2018 в сумме 176 117,00 руб., 25.06.2018 в сумме 176 119,00 руб.

Начисления погашались в ноль 24.04.2023, в связи с операцией «Уменьшено по решению ВНО по ВНП» и 28.08.2023, в связи с операцией «Уменьшено по решению ВНО по ВНП (сторно)» и «Уменьшено по решению ВНО по ВНП».

Меры взыскания согласно ст. 69 НК РФ не формировались.

- 24.04.2023 «Доначислено по ВНП» налог на прибыль КБК 18210101011011000110 по сроку уплаты 28.03.2019 в сумме 131018 руб.

Начисления погашались в ноль 24.04.2023, в связи с операцией «Уменьшено по решению ВНО по ВНП», 28.08.2023, в связи с операцией «Уменьшено по решению ВНО по ВНП (сторно)» и «Уменьшено по решению ВНО по ВНП» и 07.12.2023, в связи с «Погашено из ЕНП (сторно)» и Погашено из ЕНП.

Меры взыскания согласно ст. 69 НК РФ не формировались.

- 24.04.2023 «Доначислено по ВНП» налог на прибыль КБК 18210101012021000000 по сроку уплаты 28.03.2019 в сумме 742438 руб.

Начисления погашались в ноль 24.04.2023, в связи с операцией «Уменьшено по решению ВНО по ВНП», 28.08.2023, в связи с операцией «Уменьшено по решению ВНО по ВНП (сторно)» и «Уменьшено по решению ВНО по ВНП» и 07.12.2023, в связи с «Погашено из ЕНП (сторно)» и Погашено из ЕНП.

Меры взыскания согласно ст. 69 НК РФ не формировались.

25.12.2024 в результате автоматического перерасчета по ставке 1/150 рассчитаны пени в сумме 402 017,48 руб. (начислено 804 034,95 руб. – уменьшено 402 017,47 руб.).

Предельный срок для взыскания пеней:

- в отношении пеней, начисленных на недоимку в сумме 175 909,23 руб. «Доначислено по ВНП» НДС КБК 18210301000011000110 - 28.01.2025,

- в отношении пеней, начисленных на недоимку в сумме 176117,00 руб. «Доначислено по ВНП» НДС КБК 18210301000011000110 - 28.01.2025,

- в отношении пеней, начисленных на недоимку в сумме 176119,00 руб. «Доначислено по ВНП» НДС КБК 18210301000011000110 - 28.01.2025,

- в отношении пеней, начисленных на недоимку в сумме 85919 руб. «Доначислено по ВНП» НДС КБК 18210301000011000110 - 28.01.2025,

- в отношении пеней, начисленных на недоимку в сумме 85919 руб. «Доначислено по ВНП» НДС КБК 18210301000011000110 - 28.01.2025,

- в отношении пеней, начисленных на недоимку в сумме 85919 руб. «Доначислено по ВНП» НДС КБК 18210301000011000110 - 28.01.2025,

- в отношении пеней, начисленных на недоимку в сумме 131018 руб. «Доначислено по ВНП» налог на прибыль КБК 18210101011011000110 - 07.05.2025,

- в отношении пеней, начисленных на недоимку в сумме 742438 руб. «Доначислено по ВНП» налог на прибыль КБК 18210101012021000000 - 07.05.2025.

В связи с пропуском срока для обращения в суд, налоговый орган ходатайствует о его восстановлении.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в арбитражный суд с настоящими требованиями.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 72 НК РФ определено, что пеня является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пунктом 4 статьи 75 НК РФ установлено, что пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной для организаций:

- в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ;

- в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, - одной стопятидесятой ключевой ставки ЦБ РФ.

В силу статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Пункт 1 статьи 70 НК РФ предусматривает, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3 000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» (далее - Постановление № 500) установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В пункте 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 57) указано, что при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенных разъяснений следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Как следует из материалов дела, полное погашение недоимки и пени по решению  Межрайонной ИФНС России  № 11 по Самарской области № 15-08/70 от 12.01.2023, произведено обществом 28.04.2023.

Однако налоговым органом произведен перерасчет пени по решению № 15-08/70 от 12.01.2023, а излишне списанные в счет уплаты пени денежные средства были возвращены обществу 28.08.2023.

Таким образом, срок взыскания пеней следует исчислять, исходя из даты окончательного формирования суммы пени – 28.08.2023.

С учетом, пункта 1 статьи 70 НК РФ и пункта 1 Постановления № 500, требование об уплате задолженности должно быть направлено в адрес общества до 28.05.2024.

Требование об уплате задолженности обществу не направлялось.

Таким образом, суд считает доказанным факт того, что налоговым органом пропущен срок для направления требования об уплате пеней в добровольном порядке.

В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации в банках, его электронные денежные средства и цифровые рубли.

Согласно пунктам 3, 4 той же статьи взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Указанный порядок применяется также в отношении пеней (пункт 15 статьи 46 НК РФ).

В силу пункта 11 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 47 НК РФ предусмотрено, что взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

При этом на основании пункта 2 статьи 47 НК РФ направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 47 НК РФ постановление о взыскании задолженности, размещенное после истечения срока, установленного пунктом 3 настоящей статьи, исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения сроков, указанных в пункте 3 настоящей статьи. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Как разъяснено в пункте 55 Постановления № 57, судам необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

В рассматриваемом случае решение о взыскании задолженности по пеням путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации в банках, его электронные денежные средства и цифровые рубли управлением в отношении общества не принималось.

В пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 (далее - Обзор от 20.12.2016), разъяснено, что судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что налоговый орган должен был  выставить требование в течение шести месяцев (3 месяца на выставление требования после оплаты недоимки + 6 месяцев продление срока по Постановлению № 500) и обратиться в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, то есть до 28.11.2024 (с учетом того, что требование не было выставлено). Налоговый орган обратился в суд 18.06.2025, то есть с пропуском указанных сроков.

Межрайонной ИФНС России  № 23 по Самарской области подано ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока на обращение в суд с заявлением.

В соответствии со статьей 117 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пункту 60 Постановления № 57 при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии   уважительных   причин   восстановлены   судом,   однако   такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

При этом не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

Налоговый орган не приводит обоснованных и документально подтвержденных причин пропуска срока на обращение в суд с заявлением, ссылаясь лишь на возможность восстановления пропущенного срока судом.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определениях от 18.11.2004 № 367-О и от 18.07.2006 № 308-О, право судьи рассмотреть заявление о восстановлении пропущенного процессуального срока вытекает из принципа самостоятельности судебной власти и является одним из проявлений дискреционных полномочий суда, необходимых для осуществления правосудия. При этом под уважительными причинами пропуска срока должны пониматься любые причины, которые действительно или с большой долей вероятности могли повлиять на возможность лица совершить соответствующее процессуальное действие.

Из изложенного следует, что основанием для восстановления процессуального срока является уважительность причин его пропуска. При этом законодательством не установлено критериев для определения уважительности причин пропуска, поэтому суд самостоятельно решает данный вопрос с учетом обстоятельств дела.

Таким образом, суд считает ходатайство налогового органа о восстановлении пропущенного срока необоснованным и отказывает в его удовлетворении.

Отказ в восстановлении пропущенного срока является самостоятельным основанием для отказа в иске.

На основании изложенного, суд отказывает в удовлетворении исковых требований.


Руководствуясь ст.ст. 110,167-170, 212-216  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении ходатайства о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд отказать. В удовлетворении заявленных требований отказать.


       Решение  может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.


Судья


/
С.А. Бойко