Решение от 26 мая 2023 г. по делу № А39-6311/2022

19/2023-30006(1)



АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А39-6311/2022
город Саранск
26 мая 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 23 мая 2023 года. Решение в полном объеме изготовлено 26 мая 2023 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи С.А. Ивченковой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению федерального государственного унитарного предприятия «Строительно-монтажное управление № 13 Федеральной службы исполнения наказаний» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения № 162/189 от 13.04.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в заседании: стороны явку представителей не обеспечили (уведомлены),

у с т а н о в и л:

федеральное государственное унитарное предприятие «Строительно-монтажное управление № 13 Федеральной службы исполнения наказаний» (далее – ФГУП СМУ-13 УФСИН России, Предприятие, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее – Управление, налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения № 162/189 от 13.04.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований Предприятие указывает, что суть спора с налоговым органом заключается в том, отвечает ли понятию «льгота» указанное в подпункте 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) освобождение от налогообложения НДС операций по реализации товаров (работ, услуг) предприятий, находящихся в процедуре конкурсного производства. Согласно позиции заявителя, законодатель, принимая Федеральный закон от 15.10.2020 № 320-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон


№ 320-ФЗ) и устанавливая с 01.01.2021 льготы по НДС для предприятий, находящихся в банкротстве, преследовал цель снижения налоговой нагрузки на конкурсную массу для наиболее полного удовлетворения требований кредиторов. Таким образом, указанное в подпункте 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ освобождение от налогообложения НДС предоставлено именно отдельной категории налогоплательщиков, а именно предприятиям-должникам, находящимся в банкротстве, а не особым видам деятельности – реализации продукции (работ, услуг). По мнению заявителя, с учетом понятия льготы, определенного в пункте 1 статьи 56 НК РФ, определений Конституционного суда Российской Федерации от 24.10.2019 № 2916-О, от 26.03.2020 № 546-О, возможность не уплачивать НДС для предприятий-должников, находящихся в банкротстве, по всем признакам, установленным НК РФ, является льготой. При этом в пункте 2 статьи 56 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика отказаться от использования льготы, что и было сделано ФГУП СМУ-13 УФСИН России из-за невозможности изменения условий государственных контрактов с заказчиками.

Управление в отзыве на заявление указало на законность и обоснованность оспариваемого решения.

Определением арбитражного суда от 07.11.2022 производство по данному делу было приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу № А39-3361/2022 по заявления ФГУП СМУ-13 УФСИН России к УФНС России по РМ об отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Мордовия от 31.01.2022 № 50/57 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 года.

Решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 24.10.2022 по делу № А39-3361/2022 ФГУП СМУ-13 УФСИН России отказано в удовлетворении заявленного требования.

12.01.2023 Первым арбитражным апелляционным судом вынесено постановление по делу № А39-3361/2022, которым решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 24.10.2022 оставлено без изменения.

19.05.2022 Арбитражным судом Волго-Вятского округа вынесено постановление по делу № А39-3361/2022, которым постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2023 и решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 24.10.2022 оставлены без изменения.

При рассмотрении указанного дела суды, исследовав и оценив доказательства в их совокупности и взаимной связи, пришли к выводу, что суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным Предприятием для выполнения операций, не признаваемых объектами налогообложения в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, должны учитываться в стоимости таких товаров (работ, услуг) и к вычету, предусмотренному статьей 171 НК РФ, не могут быть приняты.

Стороны, надлежащим образом уведомленные о времени и месте судебного заседания, явку представителей не обеспечили, возражения


относительно рассмотрения дела в их отсутствие не заявили. На основании части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) дело рассмотрено в их отсутствие.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Республики Мордовия 27.02.2021 (резолютивная часть решения объявлена 20.02.2021) по делу № А39-3426/2019 ФГУП СМУ-13 УФСИН России (ОГРН <***>, ИНН <***>) признано несостоятельным (банкротом), в отношении его имущества введено конкурсное производство (определением суда от 26.01.2023 срок конкурсного производства продлен до 15.06.2023).

17.11.2021 ФГУП СМУ-13 УФСИН России представило в Межрайонную ИФНС России № 6 по Республике Мордовия (далее – Инспекция) уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2021 года (корректировка 1), в которой заявило налоговую базу по НДС в сумме 30193840 руб., сумму исчисленного налога по ставке 20% - 6038768 руб., сумму налога, подлежащая вычету - 8452541 руб., сумму НДС, исчисленную к возмещению - 2413773 руб.

Требованием о представлении пояснений № 6 от 14.01.2022 Инспекцией предложено Предприятию представить уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2021 года с учетом подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в редакции Федерального закона от 15.10.2020 № 320-ФЗ «О внесении изменений в статью 146 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Требование Предприятием не исполнено.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Предприятием уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2021 года, результаты которой оформлены актом камеральной налоговой проверки от 28.02.2022 № 105/108.

В ходе проверки Инспекция пришла к выводу о том, что в нарушение подпункта 15 пункта 2 статьи 146, пункта 2 статьи 170, пункта 5 статьи 173, статьи 169 НК РФ Предприятие неправомерно заявило налоговый вычет по НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым организацией-банкротом для выполнения работ (оказания услуг), не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, в сумме 8452540,63 руб., что повлекло неправомерное завышение НДС, предъявленного к возмещению, в сумме 2413773 руб. и неуплате НДС в сумме 6038765,05 руб.

В возражениях на акт налоговой проверки, Предприятие указало, что ФГУП СМУ-13 УФСИН России воспользовалось правом на отказ от льготы по НДС, предусмотренной главой 21 НК РФ, поэтому в спорный период в общем порядке вело учет операций, облагаемых НДС.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки от 28.02.2022 № 105/108, материалов камеральной налоговой проверки, возражений Предприятия заместителем начальника Инспекции вынесено решение от 13.04.2022 № 162/189, которым ФГУП СМУ-13 УФСИН России привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату


НДС за 3 квартал 2021 года в виде штрафа в размере 301938,50 руб. (с учетом смягчающих вину обстоятельств), Предприятию предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 6038765 руб., пени в сумме 581533,37 руб.

В соответствии с приказом Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия от 18.01.2022 № 01-08-11/005 Межрайонная ИФНС России № 6 по Республике Мордовия реорганизована путем присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия, которое является правопреемником в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Мордовия.

Не согласившись с решением налогового органа, Предприятие направило в вышестоящий налоговый орган апелляционную жалобу, по результатам рассмотрения которой решение от 13.04.2022 № 162/189 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения (решение Межрегиональной инспекции ФНС по Приволжскому федеральному округу от 24.06.2022 № 07-07/1227@)

Полагая, что решение Инспекции от 13.04.2022 № 162/189 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает права и законные интересы заявителя, ФГУП СМУ-13 УФСИН России обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав представленные доказательства, принимая во внимание выводы судов по делу № А39-3361/2021, суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица,


обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно положениям статьи 200 АПК РФ доказывание обстоятельств, послуживших основанием для вынесения решения налоговым органом, возлагается на последнего, что, однако, не исключает обязанности налогоплательщика в соответствии с положениями статьи 65 АПК РФ доказать те обстоятельства, на которые он ссылается в обоснование своих доводов и возражений.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации; пунктом 2 указанной статьи определен перечень операций, не признаваемых объектами налогообложения НДС.

В частности, подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ (в редакции Федерального закона от 15.10.2020 № 320-ФЗ) с 01.01.2021 не признаются объектом налогообложения НДС операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

В пункте 35 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2021), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.11.2021, разъяснено, что начиная с 01.01.2021 законодателем введено новое регулирование вопроса об уплате НДС организациями-банкротами (подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ в редакции Федерального закона от 15 октября 2020 года № 320-ФЗ), и обязанность названных лиц по уплате НДС при реализации товаров, изготовленных и (или) приобретенных в процессе осуществления хозяйственной деятельности, исключена; но с учетом пункта 1 статьи 38 НК РФ это означает, что, несмотря на фактическое продолжение ведения хозяйственной деятельности и участие в связи с этим в гражданском (экономическом) обороте, организация-банкрот, однако, более не участвует в отношениях по взиманию НДС, регулируемых главой 21 НК РФ.

Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 19.12.2019 № 41-П отмечено, что в защиту бюджета от налоговых потерь пункт 5 статьи 173 НК РФ предписывает платить НДС, даже если счет-фактура с выделенной суммой налога выставлен продавцом, свободным в силу закона от его уплаты, поскольку приобретение товара (работ, услуг) на таких условиях позволяет покупателю притязать на соответствующий вычет; указанная норма, как следует из ее буквального содержания, применяется лишь в отношении лиц, не являющихся плательщиками НДС или освобожденных от его исчисления и уплаты (статьи 143 и 145 НК РФ, пункт 2 его статьи 346.11 и др.), и налогоплательщиков при реализации товаров (работ, услуг), операции по


реализации которых не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) (статья 149 НК РФ); применение же ее правил налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются объектом обложения НДС (статья 146), НК РФ не предусмотрено и, следовательно, не допускается.

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) в случае их использования для осуществления операций, не облагаемых НДС, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

В подпункте 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ предусмотрена обязанность лиц, не являющихся плательщиками налога, а также лиц, освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога перечислить соответствующую сумму в бюджет.

Однако возникновение в данном случае обязанности по перечислению в бюджет налога не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов.

На указанное лицо возлагается лишь обязанность перечислить в бюджет налог, размер которого в силу прямого указания пункта 5 статьи 173 НК РФ определяется исходя из суммы, отраженной в соответствующем счете-фактуре, выставленном покупателю. Возможность уменьшения этой суммы на налоговые вычеты приведенной нормой либо иными положениями главы 21 НК РФ не предусмотрена (пункт 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»).

Решением Арбитражного суда Республики Мордовия 27.02.2021 (резолютивная часть решения объявлена 20.02.2021) по делу № А39-3426/2019 Предприятие признано несостоятельным (банкротом), в отношении его имущества введено конкурсное производство (определением суда от 26.01.2023 срок конкурсного производства продлен до 15.06.2023).

Как следует из материалов дела, во 3 квартале 2021 года Предприятие, признанное банкротом, выполняло работы по капитальному ремонту и строительству зданий и сооружений, то есть осуществляло операции по реализации работ, не являющиеся в указанный налоговый период объектом налогообложения НДС.

Предприятие выступало генеральным подрядчиком на основании заключенных государственных контрактов для следующих заказчиков:


- федеральное казенное учреждение здравоохранения «Санаторий «Сосновый» МВД РФ по контракту от 14.07.2020 № 12355004898200000870/222;

- федеральное казенное учреждение здравоохранения «Санаторий «Сосновый» МВД РФ по контракту от 14.07.2020 № 12355004898200000880/223.

По условиям указанных контрактов в стоимость выполняемых работ входит НДС.

При реализации работ (услуг) Предприятие в рамках указанных заключенных контрактов в 3 квартале 2021 года выставляло в адрес заказчиков счета-фактуры № 12 от 26.07.2021, № 14 от 31.08.2021, № 13 от 23.08.2021 с выделением в них налога на добавленную стоимость.

В уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года (корректировка 1), Предприятие отразило налоговую базу по НДС в сумме 30193840 руб. сумму исчисленного НДС по ставке по НДС 20% - 6038768 руб. Одновременно Предприятие заявило налоговые вычеты в сумме 8452541 руб. Сумма НДС, исчисленная к возмещению составила 2413773 руб.

Предприятие в обоснование продолжения исчисления и уплаты НДС без учета изменений, действующих с 01.01.2021, сослалось на невозможность изменить ранее заключенные государственные контракты. Предприятие сочло, что оно вправе отказаться от применения подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ в редакции Федерального закона № 320-ФЗ, расценивая эту норму в качестве налоговой льготой.

Однако, из системного толкования норм НК РФ следует, что исключение из объектов обложения НДС операций по реализации работ (оказанию услуг) организацией-банкротом в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ не является льготой, а представляет собой специальные правила налогообложения соответствующих операций.

Предприятие не вправе по своему усмотрению, вопреки положениям подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, выставлять счета - фактуры с выделением НДС покупателям по операциям, не являющимся с момента признания его несостоятельным (банкротом) объектом налогообложения, а так же принимать к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления таких операций.

По общему правилу согласно пункту 5 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 03.06.2014 № 17-П указал, как следует из пункта 5 статьи 173 НК РФ, обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом -


выставлением счета-фактуры: право покупателя на такой вычет ставится в зависимость от предъявления ему продавцом сумм НДС в порядке, предусмотренном данным Кодексом, то есть посредством счета-фактуры (пункт 1 статьи 169 НК РФ), а обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы отдельной строкой.

При этом, на продавца возлагается только обязанность перечислить в бюджет налог, размер которого в силу прямого указания пункта 5 статьи 173 НК РФ определяется исходя из суммы, отраженной в соответствующем счете- фактуре, выставленном покупателю, возможность уменьшения этой суммы на налоговые вычеты приведенной нормой либо иными положениями главы 21 НК РФ, не предусмотрена.

В рассматриваемом случае каких-либо изменений в части стоимости контрактов (уменьшение цены контракта на сумму НДС) ввиду исключения из объекта налогообложения НДС операций по реализации работ (оказания услуг) организацией-банкротом Предприятием не осуществлено. Во 3 квартале 2021 года налогоплательщик продолжал выставлять счета-фактуры на выполненные работы с учетом НДС.

При указанных обстоятельствах является правильным вывод налогового органа о том, что в нарушение подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, подпункта 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ Предприятие неправомерно заявило налоговый вычет по НДС но товарам (работам, услугам), приобретаемым организацией-банкротом для выполнения работ (оказания услуг), не признаваемых объектом налогообложения НДС, в сумме 8452541 руб.

Позиция заявителя о том, что ФГУП СМУ-13 УФСИН России воспользовалось своим правом на отказ, отказалось от предоставленной льготы в виде освобождения от уплаты НДС, основана на неверном толковании норм материального права.

Решение от 13.04.2022 № 162/189 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено в соответствии с требованиями налогового законодательства, в связи с установлением факта применения налогового вычета по сумме НДС, предъявленной налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения работ (оказания услуг), не призываемых объектом налогообложения по НДС.

Предприятием неправомерно включена сумма вычетов в размере 8452540,63 руб., при исчислении НДС за 3 квартал 2021 года, что повлекло неправомерное завышение НДС, предъявленного к возмещению в сумме 2413733 руб. и неуплате НДС в сумме 6038768 руб.

На основании статьи 75 НК РФ Предприятию начислены к уплате пени в сумме 581533,37 коп.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых


правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Сумма штрафа от неуплаченной суммы НДС должна была составить 1207753,61руб. (6038768,05х20%). С учетом примененных налоговым органом смягчающих налоговую ответственность обстоятельств (тяжелое материальное положение предприятия, введение конкурсного производства, большой размер текущих обязательств перед кредиторами, стратегическое значение направленности предприятия), сумма штрафа составила 581533,37 руб.

Предприятием правильность доначисленных сумм НДС, соответствующих сумм пеней и штрафа не оспаривается.

Поскольку при рассмотрении дела факты несоответствия оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, судом не установлены, требования ФГУП СМУ- 13 УФСИН России о признании недействительным решения от 13.04.2022 № 162/189 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения удовлетворению не подлежат на основании части 3 статьи 201 АПК РФ.

В соответствии с частью 3 статьи 110 АПК РФ с заявителя в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 3000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

отказать федеральному государственному унитарному предприятию "Строительно-монтажное управление № 13 Федеральной службы исполнения наказаний" в удовлетворении заявленного требования.

Взыскать с федерального государственного унитарного предприятия "Строительно-монтажное управление № 13 Федеральной службы исполнения наказаний" (ОГРН <***>, ИНН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья С.А. Ивченкова

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 06.03.2023 6:05:00

Кому выдана Ивченкова Светлана Александровна