Решение от 25 апреля 2019 г. по делу № А10-7724/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БУРЯТИЯ

ул. Коммунистическая, 52, г. Улан-Удэ, 670001

e-mail: info@buryatia.arbitr.ru, web-site: http://buryatia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А10-7724/20148
25 апреля 2019 года
г. Улан-Удэ


Резолютивная часть решения объявлена 18 апреля 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 25 апреля 2019 года.

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Ниникиной В.С., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 к Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия об обязании принять решение о возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов за 2014 – 2015 гг. в размере 220 668 рублей 29 копеек,

при участии заявителя - индивидуального предпринимателя ФИО2 (паспорт), его представителя по устному заявлению - ФИО3 (паспорт),

ответчика - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия – ФИО4 (доверенность от 12.09.2018 № 330, паспорт),

от третьего лица - Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Республике Бурятия – не явились, извещено,

после перерыва лица, участвующие в деле, не явились,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>, далее - заявитель, ИП ФИО2) обратился в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия (далее – ответчик, Пенсионный фонд, ОПФР по Республике Бурятия) об обязании принять решение о возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов за 2014 – 2015 гг. в размере 220 668 рублей 29 копеек (с учетом уточнений).

Определением суда от 26.12.2019 к участию в деле в качестве третьего лица, незаявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция ФНС России № 2 по Республике Бурятия.

В обоснование требований заявитель указал, что им применяется упрощенная система налогообложения (объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов). В целях возврата излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы заявитель обратился в ОПФР по Республике Бурятия с соответствующим заявлением, однако письмом от 12.12.2018 № 14149/30 в возврате страховых взносов было отказано.

В судебном заседании заявитель уточнил ответчика – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия, также размер подлежащей возврату излишне уплаченной суммы страховых взносов за 2014 – 2015 гг. до суммы 220 668 рублей 29 копеек (за 2014 год – 106 273 рубля 03 копейки, за 2015 год – 114 395 рублей 26 копеек).

Уточнение требований судом было принято.

Ответчик против требований предпринимателя возражал, в отзыве указал, что ссылку заявителя на постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П считает ошибочной, поскольку сформулированная в нем правовая позиция подлежит применению со дня его официального опубликования, т.е. с 02.12.2016. Кроме того, указал, что согласно выписке индивидуального лицевого счета застрахованного лица уплаченные заявителем страховые взносы за 2014-2015 годы в настоящее время учтены на индивидуальном лицевом счете предпринимателя. Произвести возврат не представляется возможным в силу части 22 статьи 26 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», пункта 1 статьи 13 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», пункта 6.1 статьи 78 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В дополнениях к отзыву ответчик указал, что с учетом постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П возврату за 2014 год подлежит сумма 106 273 рубля 03 копейки, за 2015 год – 114 395 рублей 26 копеек.

Налоговым органом были представлены письменные пояснения, в которых указано, что по состоянию на 28.01.2019 задолженность предпринимателя по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, отсутствует.

В судебном заседании был объявлен перерыв до 18.04.2019 до 09 часов 00 минут.

После перерыва представители лиц, участвующих в деле, не явились.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующим выводам.

ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 17.03.1998, за основным государственным регистрационным номером <***>.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 в период 2014 - 2015 гг. применял упрощенную систему налогообложения.

За 2014 год заявителем произведена оплата страховых взносов в сумме 121 299 рублей 36 копеек.

За 2015 год заявителем произведена оплата страховых взносов в сумме 130 275 рублей 60 копеек.

ИП ФИО2 обратился в Пенсионный Фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за период 2014-2015 годы.

Письмом от 12.12.2018 № 14149/30 в возврате страховых взносов было отказано.

Не согласившись с вышеназванным решением, предприниматель обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действующий до 01.01.2017 года (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ).

Из материалов дела усматривается, что предприниматель зарегистрирован в качестве страхователя, в том числе как индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в связи с этим является плательщиком страховых взносов в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, которым предусмотрено, что плательщиками страховых взносов являются индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной 4 практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

В силу положений части 1 статьи 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона № 212-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 названной статьи размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 8 названной статьи установлено, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В соответствии с позицией, изложенной в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации № 3, утвержденного Президиумом Верховного суда Российской Федерации 12.07.2017, согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения. Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

В уточненном заявлении предпринимателя о возврате излишне уплаченных страховых сумм страховых взносов сумма, подлежащая возврату, рассчитана с учетом понесенных им расходов.

Согласно данным бухгалтерского учета в течение 2014 года заявителем как индивидуальным предпринимателем было получено доходов на сумму 24 456 818 рублей по УСН, в течение 2015 года заявителем как индивидуальным предпринимателем было получено доходов на сумму 24 952 951 рублей по УСН.

Размер переплаты составляет: за 2014 год в сумме 106 273 рубль 03 копеек, и за 2015 год в сумме 114 395 рублей 26 копейки.

Произведенный заявителем арифметический расчет с учетом доходов и расходов предпринимателя, уплаченных им в 2014 и 2015 года страховых взносов, сторонами не оспаривается, Пенсионным фондом подтвержден в дополнениях к отзыву.

Довод ответчика о том, что позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, подлежит применению в настоящем случае, судом отклоняется.

В силу статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном суде Российской Федерации» позиция Конституционного Суда Российской Федерации относительно того, соответствует ли Конституции Российской Федерации смысл нормативного правового акта или его отдельного положения, придаваемый им правоприменительной практикой, выраженная в определении Конституционного Суда Российской Федерации, подлежит учету правоприменительными органами с момента вступления в силу соответствующего определения Конституционного Суда Российской Федерации.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации подлежит применению с даты его публикации при рассмотрении судами споров независимо от периода, за который произведено начисление страховых взносов, и даты фактической уплаты плательщиком суммы взносов.

В резолютивной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П указано, что оно окончательно, не подлежит обжалованию, вступает в силу со дня официального опубликования, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

Таким образом, учитывая, что постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П вступило в силу 02.12.2016 (день официального опубликования на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru), выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в данном постановлении, являются обязательными для применения.

Ссылка ответчика в подтверждение правомерности принятого решения об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов на то, что уплаченные страховые взносы учтены на индивидуальном лицевом счете предпринимателя, также не может быть принята.

В силу пункта 6.1 статьи 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, устанавливает Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон № 27-ФЗ).

Этим же Законом определены обязанность (статья 15 Закона № 27-ФЗ), объем и сроки (статья 11 Закона № 27-ФЗ) представления таких сведений. В силу статьи 1 Закона № 27-ФЗ под индивидуальным (персонифицированным) учетом понимается организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 11 настоящего Закона страхователи предоставляют в органы 8 Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже на основании приказов и других документов по учету кадров.

В связи с этим, исходя из положений пункта 6.1 статьи 78 НК РФ, а также приведенных положений Закона № 27-ФЗ следует, что ограничения по возврату переплаты страховых взносов установлены в отношении страховых взносов, учтенных в отношении физических лиц, являющихся работниками предпринимателя.

В рассматриваемом случае переплата возникла в связи с уплатой страховых взносов предпринимателем, как лицом плательщиком страховых взносов в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, то есть лицом, не производящим выплат иным лицам.

В силу вышеизложенного суд считает заявление подлежащим удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ уплаченная заявителем госпошлина относится на ответчика. Излишне оплаченная государственная пошлина, подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Обязать Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия в течение одного месяца с даты вступления настоящего решения суда в законную силу принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в размере 106 273 рублей 03 копеек, за 2015 год в размере 114 395 рублей 26 копеек, всего в сумме 220 668 рублей 29 копейки, и направить его для исполнения в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Бурятия.

Взыскать с Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) 300 рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета излишне оплаченную государственную пошлину по чеку-ордеру № 35 от 14.12.2018 в размере 7 732 рублей.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Бурятия.

Судья В.С. Ниникина