Решение от 13 марта 2018 г. по делу № А03-16588/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Россия, Алтайский край, г. Барнаул, проспект Ленина,76, тел.: (385-2) 29-88-01

факс: (385-2) 61-92-93; http://www.altai-krai.arbitr.ru; е-mail: а03.info@arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А03-16588/2017
г. Барнаул
14 марта 2018 года
Резолютивная часть решения суда объявлена 05 марта 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 14 марта 2018 года.

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Трибуналовой О.В., при использовании средств аудиозаписи и ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРИП 309222316700050, ИНН222301302800), г. Барнаул Алтайского края, к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Барнауле Алтайского края, г. Барнаул Алтайского края, о взыскании с ответчика суммы излишне начисленных и уплаченных страховых взносов в размере 239 357,80 руб.,

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю, г. Барнаул Алтайского края, и Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю, г. Барнаул Алтайского края,

при участии:

ИП ФИО2 (паспорт),

от ответчика – ФИО3 (удостоверение № 311, доверенность № 25 от 18.09.2017),

от третьих лиц – не явились,

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее по тексту – Предприниматель) обратился в арбитражный суд с исковым заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Барнауле Алтайского края (далее по тексту – Управление, Пенсионный фонд) о взыскании с ответчика суммы излишне начисленных и уплаченных страховых взносов в размере 239 357,80 руб. и пени в размере 285,97 руб.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю (далее по тексту – Инспекция) и Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю (далее по тексту – Отделение).

Заявление мотивировано нарушением пенсионным фондом законных прав и интересов Предпринимателя, выразившихся в неправильном начислении сумм страховых взносов и в отказе в возврате денежных средств излишне взысканных страховых взносов и пени.

При рассмотрении настоящего дела Предприниматель уточнил исковые требования, которыми просил взыскать с ответчика суммы излишне начисленных и уплаченных страховых взносов в размере 239 357,80 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд принял к производству уточненное исковое заявление.

Управление представило отзыв на заявление, в котором с заявленными требованиями не согласилось, считает действия пенсионного фонда соответствующими нормам Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации. Фонд социального страхования Российской Федерации. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексу - Закон №212), а заявленные требования незаконными, необоснованными и неподлежащими удовлетворению. По мнению Управления, тот факт, что суммы страховых взносов, начисленные Предпринимателю за 2014 - 2015 гг., были добровольно им уплачены, говорит о том, что плательщик страховых взносов был согласен с начисленными суммами. Вместе с тем, Управление пояснило, что Пенсионный фонд России и его территориальные органы не наделены полномочиями по проверке информации представленной налоговыми органами и по самостоятельному расчету подлежащих уплате страховых взносов.

Отделение в отзыве на заявление поддержало позицию Управления, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению, фактически не оспаривая размер отыскиваемой суммы.

На момент рассмотрения настоящего дела от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю отзыва на заявление и других доказательств представлено не было.

Третьи лица явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, на основании статей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводится в их отсутствие.

В судебном заседании представители истца и ответчика настаивали на своих заявлениях и возражениях.

Как следует из материалов дела, Предприниматель является плательщиком страховых взносов согласно пунктам 1, 2 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ.

30.04.2015 Предприниматель представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2014 год.

Сведения о доходах, полученных Предпринимателем от предпринимательской деятельности за 2014 год были направлены налоговым органом в пенсионный фонд, исходя из которых произведен расчет страховых взносов за указанный отчетный период, который составил 109 082, 20 руб.

24.05.2016 Предприниматель представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2015 год.

Сведения о доходах, полученных Предпринимателем от предпринимательской деятельности за 2015 год были направлены налоговым органом в пенсионный фонд, исходя из которых произведен расчет страховых взносов за указанный отчетный период, который составил 130 275,60 руб.

Согласно расчетам РСВ-1 Предпринимателю начислено за 2014 год 202 129,13 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 46 857,21 руб. на обязательное медицинское страхование, а за 2015 год 330 948, 14 руб. на обязательное пенсионное страхование и 76 719,80 руб. на обязательное медицинское страхование.

Предприниматель произвел оплату начисленных сумм страховых взносов и недоимки следующими платежными поручениями:

- №196 от 30.03.2015 в сумме 104 820,29 руб.;

- №632 от 14.08.2015 в сумме 18 610,80 руб.;

- №894 от 01.12.2015 в сумме 4 261,91 руб.;

- №930 от 15.12.2015 в сумме 3 650,58 руб.;

- №191 от 19.05.2016 в сумме 148 886,40 руб.;

- №935 от 27.12.2016 в сумме 3 796,85 руб.;

- №936 от 27.12.2016 в сумме 19 356,48 руб.

Вместе с тем, Управление обратилось к Предпринимателю с письмом №25227 с указанием того обстоятельства, что суммы страховых взносов за отчетный период – 2014-2015 гг. были уплачены им с нарушение установленных законодательством сроков.

Не согласившись с указанными обстоятельствами, Предприниматель обратился в арбитражный суд с иском о взыскании с Управления суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Вопросы исчисления и уплаты страховых взносов в бюджет пенсионного фонда и федерального фонда обязательного медицинского страхования регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее по тексту - Закон № 212-ФЗ).

В силу части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ (далее по тексту – в редакции, действующей в спорный период) индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Статьей 14 Закона № 212-ФЗ определен порядок исчисления размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также сроки их оплаты в случае прекращения деятельности индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода.

Плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном Законом (части 1, 2 статьи 18 Закона № 212-ФЗ).

Частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых по правилам частей 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

По общему правилу, установленному частью 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, расчет по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Закона, увеличенное в 12 раз; в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом величина страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Закона, увеличенное в 12 раз.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего Закона, увеличенное в 12 раз.

Из изложенного следует, что размер подлежащих уплате страховых взносов зависит от размера дохода плательщика страховых взносов, полученного в отчетном периоде.

В силу части 1 статьи 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.

Налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 6 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1- го числа каждого следующего месяца.

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (часть 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Пунктом 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, установлено, что доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (подпункт 1 пункта 1 статьи 227 Кодекса).

Как следует из сформулированной позиции Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 24.02.1998 № 7-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1 и 5 Федерального закона от 5 февраля 1997 года «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в Фонды обязательного медицинского страхования на

1997 год» в связи с жалобами ряда граждан и запросами судов» правовой позиции, в соответствии с которой обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его заработка, дохода) к уплате публично-правовых обязательных платежей в соответствующем размере, возложенное на налогоплательщика бремя уплаты такого платежа, как НДФЛ, – исходя из сущности данного вида налога и императивов, вытекающих непосредственно из Конституции Российской Федерации, – должно определяться таким образом, чтобы валовый доход уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, а налогом облагался бы так называемый чистый доход.

Доходом применительно к НДФЛ Налоговый кодекс признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с положениями Кодекса (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 № 5-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7 и ФИО8»).

Хотя Конституционный Суд Российской Федерации отметил отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу, и не позволяющие рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, учитывающийся

на индивидуально-возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности (определение № 28-О), отдельные правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, касающиеся налогообложения, применимы и в отношении страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 15.01.2009 № 242-О-П «По жалобе гражданина ФИО9 на нарушение его конституционных прав положениями статей 25 и 25.1 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и части 1 статьи 12 Федерального закона «Об исполнительном производстве»).

Это во всяком случае относится и к требованию экономической обоснованности установления расчетной базы для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию, зависящей от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагающей при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а, следовательно, – нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности.

Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8, часть 1 статьи 34, часть 1 статьи 35).

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 г. №27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты  и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ  и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и  уплаты НДФЛ.

Материалами дела подтверждается и лицами, участвующими в деле, признается, что сумма страховых взносов, уплаченная Предпринимателем в 2014 и 2015 году, определена исходя из налоговой базы без учета суммы расходов.

То обстоятельство, что налоговый орган представляет в Управление информацию о доходах без учета произведенных Предпринимателем расходов, не является основанием для вывода о правомерности определения Управлением базы для начисления страховых взносов, как и не является таким основанием отсутствие у Управления обязанности по проверке представленной налоговым органом информации.

Расчет излишне уплаченных страховых взносов судом проверен и Управлением или третьими лицами не оспорен.

В соответствии со статьей 26 Закона №212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Предприниматель обращался в Управление с обращением об осуществлении перерасчета, однако в ответ на его обращение Управлением Предпринимателю фактически отказано в его осуществлении.

С 01.01.2017 возможность возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 определяется статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», согласно которой решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Принимая во внимание вышеназванные обстоятельства, арбитражный суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Управления по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 197 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Взыскать с государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Барнауле в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 239 357,80 руб. излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы.

Взыскать с государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Барнауле в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 7 783 руб. в счет возмещения расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из федерального бюджета Российской Федерации излишне уплаченную государственную пошлину в размере 10 руб., уплаченную по квитанции от 18.09.2017.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд, г. Томск в течение месяца со дня принятия решения, в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья О.В. Трибуналова