Решение от 29 июня 2023 г. по делу № А76-40459/2022

Арбитражный суд Челябинской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А76-40459/2022
29 июня 2023 года
г. Челябинск



Резолютивная часть решения объявлена 22 июня 2023 года

Полный текст решения изготовлен 29 июня 2023 года


Судья арбитражного суда Челябинской области Н.А. Кунышева, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассматривает в судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: <...>, каб. 607, дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Горнодобывающая компания «Мраморэкс» с. Еленинка Челябинская область, к Межрайонной ИФНС России № 19 по Челябинской области, о признании недействительными решений,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 – представителя по доверенности №17-22 от 15.09.2022 года, личность удостоверена паспортом;

от ответчика: ФИО3 – представителя по доверенности №02-07/11321 от 20.12.2022 года, личность удостоверена служебным удостоверением, ФИО4 – представителя по доверенности №2 от 10.01.2023 года, личность удостоверена паспортом.

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Горнодобывающая компания «МраморЭкс» С. Еленинка Челябинская область 07.12.2022 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 19 по Челябинской области о признании недействительными решений:

- № 1271 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.07.2022 в части доначисления налога в сумме 1 211 653 руб., пени в сумме 46 127,47 руб., штрафа в сумме 7 565,03 руб.

- № 1475 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.08.2022 в части доначисления налога в сумме 1 047 945 руб., пени в сумме 22 992,42 руб., штрафа в сумме 6 541,853 руб.

- № 1586 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.08.2022 в части доначисления налога в сумме 1 250 554 руб., пени в сумме 4 997,22 руб., штрафа в сумме 7 808,16 руб.

- № 1849 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.09.2022 в части доначисления налога в сумме 1 058 840 руб., штрафа в сумме 6 617,75 руб. с учетом уточнений от 16.05.2023 (т.6), принятых судом

Как следует из материалов дела, 1.Налоговой декларации по НДПИ за декабрь 2021 года, представленной Обществом в Инспекцию 20.01.2022, в ходе которой налоговым органом установлена неполная уплата НДПИ за декабрь 2021 года в сумме 1 211 653 руб. в результате занижения налоговой базы.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и возражений налогоплательщика инспекцией принято решение от 08.07.2022 №1271 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Заявитель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ (с учетом пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ) за неуплату НДПИ за декабрь 2021 года в результате занижения налоговой базы в связи с неправильным определением полезного ископаемого для целей налогообложения, в виде штрафа в размере 15 130,05 руб. ((1 211 653 руб. - 1 249 руб. (переплата))*20%/2/2/2/2).

Также Обществу начислены НДПИ за декабрь 2021 года в сумме 1 211 653 руб. и пени по НДПИ в размере 100 535,15 руб.

Решением УФНС России по Челябинской области (далее — Управление) от 15.09.2022 №16-07/005700@, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Заявителя, решение Инспекции от 08.07.2022 №1271 изменено в части, с учетом положений пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ размер штрафа по пункт}' 1 статьи 122 НК РФ в оспариваемом решении дополнительно уменьшен в два раза и составил 7 565,03 руб. (15 130,05 руб./2);

2.Налоговой декларации по НДПИ за январь 2022 года, представленной Обществом в Инспекцию 22.02.2022, в ходе которой налоговым органом установлена неполная уплата НДПИ за январь 2022 года в сумме 1 047 945 руб. в результате занижения налоговой базы.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и возражений налогоплательщика инспекцией принято решение от 03.08.2022 №1475 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Заявитель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ (с учетом пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ) за неуплату НДПИ за январь 2022 года в результате занижения налоговой базы в связи с неправильным определением полезного ископаемого для целей налогообложения, в виде штрафа в размере 13 083,70 руб. ((1 047 945 руб. - 1 249 руб. (переплата))20%/2/2/2/2).Также Обществу начислены НДПИ за январь 2022 года в сумме 1 047 945 руб. и пени по НДПИ в размере 78 135,86 руб.

Решением УФНС России по Челябинской области (далее - Управление) от 16.09.2022 №16-07/005723@, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Заявителя, решение Инспекции от 03.08.2022 №1475 изменено в части, с учетом положений пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ размер штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в оспариваемом решении дополнительно уменьшен в два раза и составил 6 541,85 руб. (13 083,70 руб./2);

3.Налоговой декларации по НДПИ за февраль 2022 года, представленной Обществом в Инспекцию 23.03.2022, в ходе которой налоговым органом установлена неполная уплата НДПИ за февраль 2022 года в сумме 1 250 554 руб. в результате занижения налоговой базы.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и возражений налогоплательщика Инспекцией принято решение от 29.08.2022 №1586 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Заявитель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ (с учетом пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ) за неуплату НДПИ за февраль 2022 года в результате занижения налоговой базы в связи с неправильным определением полезного ископаемого для целей налогообложения, в виде штрафа в размере 7 808,16 руб. ((1 250 554 руб. - 1 249 руб. (переплата))*20%/2/2/2/2/2).

Также Обществу начислены НДПИ за февраль 2022 года в сумме 1 250 554 руб. и пени по НДПИ в размере 77 164,95 руб.;

4.Налоговой декларации по НДПИ за март 2022 года, представленной Обществом в Инспекцию 19.04.2022, в ходе которой налоговым органом установлена неполная уплата НДПИ за март 2022 года в сумме 1 058 840 руб. в результате занижения налоговой базы.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и возражений налогоплательщика Инспекцией принято решение от 28.09.2022 №1849 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно котором}' Заявитель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ (с учетом пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ) за неуплату НДПИ за март 2022 года в результате занижения налоговой базы в связи с неправильным определением полезного ископаемого для целей налогообложения, в виде штрафа в размере 6 617,75 руб. ((1 058 840 руб.*20%/2/2/2/2/2).

Также Обществу начислены НДПИ за март 2022 года в сумме 1 058 840 руб. и пени по НДПИ в размере 55 359,67 руб.

Решениями №№ 2, 3, 4, 5 от 23.03.2023(т.6) внесены изменения в оспариваемые решения в части доначисленной суммы пени.

В рамках указанных камеральных налоговых проверок инспекцией установлено, что обществом при исчислении НДПИ за декабрь 2021 года, январь-март 2022 года неправомерно определен вид добываемого полезного ископаемого - строительный камень, а также неправомерно применен способ оценки стоимости добытого полезного ископаемого, что повлекло занижение стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

Общество, полагая, что оспариваемые акты нарушают его права и интересы, обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Заслушав объяснения сторон, исследовав письменные доказательства, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст.ст. 338, 340 НК РФ налоговая база по НДПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со ст. 339 НК РФ и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

Пунктом 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.

В силу пункта 1 статьи 337 НК РФ указанные в пункте 1 статьи 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом, полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Пунктом 3 статьи 337 НК РФ предусмотрено, что полезным ископаемым признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная -газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого являются, в частности, неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Согласно п. 1, 2, 7 ст. 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Как следует из материалов дела, ООО «ГК «МраморЭкс» в проверяемый период (декабрь 2021 года, январь-март 2022 года) являлось налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, действовало на основании лицензии на право пользования недрами серии ЧЕЛ 80301 ТР, зарегистрированной 21.11.2011 Министерством промышленности и природных ресурсов Челябинской области (с учетом изменений и дополнений), с целевым назначением и видами работ: добыча строительного камня на Еленинском II участке мраморов. Лицензия на право пользования недрами серии ЧЕЛ 80301 ТР выдана до 29.01.2036.

В налоговой декларации по НДПИ за декабрь 2021 года, январь-март 2022 года сумма налога исчислена налогоплательщиком в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ, исходя ргз расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

В соответствии с п. 4 ст. 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых, исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, применяется в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого.

При этом в ходе камеральных налоговых проверок установлено, что ООО «ГК «МраморЭкс» в декабре 2021 года, январе-марте 2022 года из строительного камня производило щебень пяти фракций (0-10 мм, 10-40 мм, 20-70 мм, 40-70 мм, 70-300 мм) и на постоянной основе производило реализацию щебня.

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц ООО «ГК «МраморЭкс» заявлен один из видов экономической деятельности согласно «ОК 029-2014. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (далее - ОК 029-2014) -08.11 «Добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев», который включает дробление и измельчение строительного камня. Указанный вид деятельности относится к группе вида деятельности 08 «Добыча прочих полезных ископаемых» раздела В «Добыча полезных ископаемых».

Указанная группировка не включает вид деятельности: резку, обработку и отделку камня за пределами карьеров. При этом, указанный вид деятельности включен в группировку 23.70 «Резка, обработка и отделка камня», который относится к группе вида деятельности 23 «Производство прочей неметаллической минеральной продукции» раздела С «Обрабатывающие производства». Группировка 23.70 «Резка, обработка и отделка камням» не включает производство грубо насеченного камня (08.11).

При этом в Общероссийском классификаторе полезных ископаемых и подземных вод ОК. 032-2002, утвержденном Приказом Госстандарта России от 25.12.2002 №503-ст, в разделе «Прочие полезные ископаемые» в качестве самостоятельного полезного ископаемого указан щебень. Таким образом, в соответствии с ОК 029-2014 и ОК 032-2002 щебень отнесен к продукции горнодобывающей промышленности и не является продукцией обрабатывающей промышленности.

Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде разработка Еленинского II месторождения осуществлялась ООО ГК «МраморЭкс» на основании проектной документации «Корректировка рабочего проекта «Отработка и рекультивация Еленинского II месторождения мраморов» №07/15-КП-ПЗ, утвержденной 12.10.2015 и согласованной Протоколом комиссии Министерства имущества и природных ресурсов Челябинской области (далее — Рабочий проект).

Согласно разделу 2.5 «Характеристика полезного ископаемого» Рабочего проекта качественная оценка пород выполнена в соответствии с нормативными требованиями стандартов на исходные горные породы и продукты их переработки:

-ГОСТ 8267-93 (2003) «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия»;

-ГОСТ 8736-93 «Песок для строительных работ. Технические условия»;

-ТУ 5711-001-21626324-2015 «Камень строительный (мрамор)».

Мрамор характеризуется как низкопрочный камень, но отвечает требованиям стандартов. Лабораторные испытания указывают на выдержанность физико-механических свойств по всей площади участка.

Качество щебня оценено согласно ГОСТ 8267-93 (2003) «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия» и ТУ 5711-001-21626324-2015 «Камень строительный (мрамор)». Лабораторные испытания проведены в ООО «УралНИИстром». Щебень по показателям соответствует требованиям ГОСТ 8267-93.

При этом ТУ 08.11-001-21626324-2021 «Камень строительный (мрамор) (взамен ТУ 5711-00121626324-2015 «Камень строительный (мрамор)») распространяются на камень строительный (мрамор) «МраморЭкс» - продукт, получаемый из природного мрамора, в результате дробления и грохочения взорванной горной массы, добытой на месторождении Еленинское II, с последующим разделением на фракции, при использовании дробилки щековой и грохота инерционного.

Согласно разделу 3.10 «Прием и обработка полезного ископаемого» продукция карьера Еленинский II участка мраморов поступает на первичную механическую обработку на существующую с 2003 г. дробильно-сортировочную установку ООО «ГК «МраморЭкс». В разделе приводятся информационные данные о схеме переработки камня строительного на ДСУ ООО «ГК «МраморЭкс». Качественно-количественная схема первичной механической обработки камня строительного Еленинский II участка мраморов на щебень на ДСУ ООО «ГК «МраморЭкс» приведена на рис. 11.

В Разделе 3.10 Рабочего проекта приведено краткое описание принятой схемы первичной механической обработки, которая включает, в том числе, с использованием щековой дробилки СМД-111А(3), в которой исходное сырье измельчается до крупности менее 250 мм. Продукт дробления ленточными конвейерами (4-5) подается на грохот ГИС-43 (6), где происходит товарное грохочение первой стадии с выделением из продукта дробления щебня фракций 50-200 мм и 20-50 мм, отсевов дробления фракции 0-20 мм.

Товарный продукт (щебень фракций 50-200 мм и 20-50 мм) ленточными конвейерами (8, 9) подается на открытый склад готовой продукции.

Отсевы дробления (песок фракции 0-20 мм) ленточным конвейером (7) подается на два крутонаклонных грохота СМД-226 (13), где происходит товарное грохочение второй стадии с выделением из отсевов песков фр. 0-10 и 10-20.

Таким образом, рабочим проектом разработки месторождения Еленинский II мраморов предусмотрено получение щебня в результате осуществления операций по первичной обработке, дроблению и измельчению строительного камня, которые в соответствии с ОКВЭД относятся к операциям по добыче строительного камня, в связи с чем, налоговая база должна быть исчислена исходя из цены реализации продукции - щебня.

При этом в ходе проверки установлено, что обществом осуществлялись работы исключительно по дроблению горных пород до требований стандартов на щебень, песок и доказательств, подтверждающих переработку добытого мрамора путем обогащения либо технологического передела (отделение ценных минералов от пустой породы, взаимное разделение ценных минералов, получение готового полуфабриката и т.п.), в результате которых была бы получена качественно новая продукция, ООО «ГК «МраморЭкс» не представлено, в ходе проверки не установлено.

В Разделе 3.10 Рабочего проекта прямо предусмотрено, что на ДСУ ООО «ГК «МраморЭкс» извлечение полезных компонентов не осуществляется.

Таким образом, поскольку ООО «ГК «МраморЭкс» в проверяемом периоде осуществлялась реализация щебня, следовательно, налоговая база при расчете НДПИ правомерно определена инспекцией исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации данного добытого полезного ископаемого (пп. 1 п. 1 ст. 340 НК РФ).

Довод заявителя о фактических потерях полезного ископаемого, которые необходимо учитывать при определении количества добытого полезного ископаемого судом отклонен по следующим основаниям.

Из пункта 2 статьи 339 НК РФ следует, что количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетным, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено статьей 339 НК РФ. Б случае если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

При этом если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого (пункт 3 статьи 339 НК РФ).

Фактическими потерями полезного ископаемого (за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной) признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

Из пункта 7 статьи 339 НК РФ следует, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 статьи 339 НК РФ, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

В целях настоящей главы нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом.

Правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения утверждены Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 №921 (далее — Правила).

Согласно ст. 2 Правил нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные) и подземных вод (минеральных, промышленных, термальных) при добыче рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются недропользователем в составе проектной документации, подготовленной и согласованной в соответствии со статьей 23.2 Закона Российской Федерации «О недрах».

Недропользователь направляет сведения об утвержденных нормативах потерь с протоколом согласования проектной документации в территориальный орган Федеральной налоговой службы, в котором он состоит на налоговом учете, в 10-дневный срок со дня их утверждения.

Нормативы потерь полезных ископаемых уточняются в зависимости от конкретных горногеологических условий, применяемых схем, способов и систем разработки участка месторождения, планируемого к разработке в предстоящем году, при подготовке годовых планов развития горных работ (годовых программ работ) (ст. 3 Правил).

Нормативы потерь полезных ископаемых, не превышающие по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, ежегодно утверждаются недропользователем.

Нормативы потерь полезных ископаемых, превышающие по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, утверждаются недропользователем после их согласования с органами государственной власти субъектов Российской Федерации в порядке, определяемом органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

Недропользователь направляет сведения об утвержденных нормативах потерь с письмом, подтверждающим согласование нормативов потерь, в территориальный орган Федеральной налоговой службы, в котором он состоит на налоговом учете, в 10-дневный срок со дня их утверждения.

Потери при добыче мрамора, как нерудного материала, открытым способом согласно «Отраслевой инструкции по определению и учету потерь нерудных строительных материалов при добыче», подразделяются на два класса:

Общекарьерные потери.

Эксплуатационные потери.

Под общекарьерными потерями понимаются балансовые запасы в различные рода целиках, которые запроектированы, чтобы поддерживать нормальную деятельность предприятия по добыче, и которые остаются в недрах после ликвидации предприятия. Общекарьерные потери исчисляются в объемных единицах и в процентах от общих балансовых запасов месторождения.

К эксплуатационным относятся потери, образующиеся непосредственно в процессе эксплуатации карьера при добыче камня. Они вычисляются в объемных единицах и в процентах от погашаемых балансовых запасов.

Рабочим проектом разработки Еленинского II месторождения мраморов установлено, что потери I класса (общекарьерные) не планируются (отсутствуют) (раздел 2.9.1). Промышленными запасами, принятыми к проектированию, являются все балансовые запасы Еленинского II участка.

Эксплуатационные (извлекаемые при добыче) запасы рассчитываются за вычетом из промышленных запасов эксплуатационных потерь 1 группы, а также потерь 2 группы при выемке сырья совместно с вмещающими породами (п. 3.2.4 НТП).

Рабочим проектом разработки месторождения установлены эксплуатационные потери (II класса), а именно: потери 1 группы (в массиве, в бортах карьера) и потери 2 группы (отделенного от массива нерудного строительного материала, в т.ч. при производстве буровзрывных работ и при зачистке кровли). Потери при транспортировании полезного ископаемого в местах погрузки, разгрузки и складирования принимаются 0,3% (табл. 2.13 ОНТП 18-85). Согласно п. 3.2.5 НТП транспортные потери учитываются в расчете производительности карьера и в подсчете извлекаемых запасов не участвуют.

Сведения об указанных выше потерях также содержатся в разделе 11.2 «Расчет потерь и разубоживания полезного ископаемого» Рабочего проекта.

Иные нормативы потерь при разработке Еленинского II месторождения Рабочим проектом не установлены (не утверждены).

При этом, при отсутствии утвержденных в установленном порядке нормативов потерь добычи полезного ископаемого, фактические потери считаются сверхнормативными и подлежат налогообложению по ставке, установленной пунктом 2 статьи 342 НК РФ.

Из материалов дела следует, что ООО «ГК «МраморЭкс» согласовало только нормативные эксплуатационные потери добычи полезного ископаемого, утвержденные в составе проектной документации (II класса, в бортах карьера, при производстве буровзрывных работ и при зачистке кровли); иные потери, в том числе, нормативы технологических потерь Обществом не согласованы и не утверждены в составе проектной документации. При этом, в Рабочем проекте содержатся описание принятой схемы первичной механической обработки (раздел 3.10).

При этом инспекцией по результатам анализа представленных Обществом актов маркшейдерских замеров, налоговых деклараций по НДПИ за декабрь 2021 года, январь-март 2022 года установлено, что общество при исчислении налоговой базы по НДПИ учитывало количество добытого полезного ископаемого с учетом потерь в размере 2% (указанное количество обложено налогоплательщиком по ставке 0%), что признаны налоговым органом при определении количества добытого полезного ископаемого.

В ходе судебного разбирательства налогоплательщиком заявлено ходатайство о назначении судебной экономико-технической экспертизы с постановкой перед экспертом следующих вопросов:

1) какие виды мрамора (для добычи которого предоставлено право пользования недрами) добываются ООО «ГК «МраморЭкс», какие виды добытого мрамора признаются полезным ископаемым, а какие не признаются и в связи с какими критериями;

2)какая расчетная стоимость добытого полезного ископаемого ООО «ГК «МраморЭкс», признаваемого в соответствии со ст. 337 НК РФ (в действующей до 01.09.2022 редакции) полезным ископаемым;

3)какая расчетная стоимость добываемого ООО «ГК «МраморЭкс» мрамора, соответствующего указанным ниже характеристикам и мрамора, не соответствующего указанным ниже характеристикам;

4)подлежит ли налогообложению НДПИ полученная Заявителем при добыче мрамора (для добычи которого предоставлено право пользования недрами) некондиционная горная масса в виде мелких блоков и крупных мраморных глыб, несоответствующих следующим характеристикам.

Суд, рассмотрев указанное ходатайство, отклонил его по следующим основаниям.

Согласно ст. 82 АПК РФ для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих в деле.

Суд считает, что материалы дела содержат доказательства, позволяющие суду установить все фактические обстоятельства по делу и, в том числе, доказательства, подтверждающие добытые обществом виды мрамора и его характеристики в связи с чем, по мнению суда, вопросов, требующих специальных познаний, при рассмотрении настоящего не имеется.

На основании изложенного, суд считает, что оспариваемые ненормативные правовые акты являются законными и не подлежат признанию недействительными.

В связи с отказом в удовлетворении требований понесенные обществом расходы по уплате госпошлины в сумме 12 000 руб. подлежат отнесению на заявителя на основании ст. 110 АПК РФ,

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176,110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.


Судья Н.А.Кунышева