Решение от 3 декабря 2018 г. по делу № А68-12123/2018

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041 Россия, <...>

Телефон (факс): 8(4872)250-800; http://www.tula.arbitr.ru/; E-mail: a68.info@arbitr.ru


РЕШЕНИЕ

город Тула Дело № А68-12123/2018

Дата объявления резолютивной части решения: 26 ноября 2018 года

Дата изготовления решения в полном объеме: 03 декабря 2018 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Косоуховой С.В.,

при ведении протокола секретаря судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью Агро Промышленная Компания «ЭКОДОЛ» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительными решений № 429 от 18.04.2018, № 48688 от 18.04.2018,

при участии в заседании:

от заявителя - представитель ФИО2 по доверенности,

от ответчика - представитель ФИО3 по доверенности,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью Агро Промышленная Компания «ЭКОДОЛ» (далее - ООО АПК «ЭКОДОЛ», общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Тульской области № 48688 от 18.04.2018 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 429 от 18.04.2018 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость по счету-фактуре № 136 от 04.07.2017, полученному от ЗАО «Торговый дом Строммашина» в размере 507 490, 25 руб.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 5 по Тульской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2017 года, представленной обществом 14.11.2017. Согласно указанной декларации сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 726 946 руб.

По результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 01.03.2018 № 50132.

Не согласившись с выводами, изложенными в акте проверки ООО АПК «ЭКОДОЛ» в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), представило письменные возражения.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, заместителем начальника инспекции вынесены решения от 18.04.2018 № 48688 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 429 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Согласно резолютивной части решения № 48688 от 18.04.2018 установлено необоснованное применение ООО АПК «ЭКОДОЛ» налоговых вычетов в сумме 726 946 руб.

В соответствии с решением № 429 от 18.04.2018 обществу отказано в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 726 946 руб.

Не согласившись с указанными решениями, ООО АПК «ЭКОДОЛ» направило апелляционную жалобу в УФНС России по Тульской области, которое решением от 11.07.2018 № 07-15/16378@ оставило апелляционную жалобу без удовлетворения.

Общество считает отказ инспекции в возмещении НДС по товарам, приобретенным в 3 квартале 2014 года и заявленным к вычету к уточненной декларации за 2 квартал 2017 года, неправомерным по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

При этом, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса (п. 2 статьи 171 Кодекса). В соответствии с п. 1 статьи 176 Кодекса, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Налогоплательщик поясняет, что в соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В третьем квартале 2014 года товары, приобретенные у ЗАО «Торговый дом Строммашина», были приняты к учету на счет бухгалтерского учета 07 «Оборудование к установке», поскольку налогоплательщик планировал использовать указанные товары для создания основного средства (оборудование для производства продукции).

Налогоплательщик указал, что приобретенные у ЗАО «Торговый дом Строммашина» барабан сушильный 2,2x14, дымосос ДН-11,2, теплогенератор АГОС-20, фильтр рукавный СФР, циклон групповой ЦН, шлюзный затвор не предполагают их самостоятельного использования для операций, признаваемых объектом налогообложения.

В связи с этим общество планировало заявить вычеты по НДС после отражения основного средства на счете 01 с включением стоимости вышеуказанных товаров в его первоначальную стоимость. Однако впоследствии в связи с трудностями, связанными с финансированием дальнейшего строительства производственного комплекса, заявитель приостановил строительство и принял решение о продаже вышеуказанного оборудования, в связи с чем в 1 квартале 2017 года оно было переведено на счет 41 «Товары». До этого момента оборудование не было установлено, не вводилось в эксплуатацию и не использовалось по назначению.

По мнению налогоплательщика поскольку основное средство в учете так и не было сформировано, с учетом приведенных выше положений налогового законодательства о том, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для совершения операций, облагаемых НДС, а также с учетом правоприменительной практики заявитель пришел к выводу, что право на налоговые вычеты по НДС в размере 507 490, 25 руб. в цене товаров, приобретенных у ЗАО «Торговый дом Строммашина», возникло у него не с момента их приобретения, а с момента принятия на учет в качестве товаров, и, следовательно, трехлетний срок на заявление налогового вычета не пропущен.

При таких обстоятельствах заявитель просит требования удовлетворить.

МИФНС России № 5 по Тульской области возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, аналогичным тем, что изложены в оспариваемом решении № 48688 от 18.04.2018.

Выслушав представителей сторон, оценив имеющиеся доказательства, арбитражный суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (без-действия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 17,1. Кодекса налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-1 статьи 171 Кодекса.

При этом, в соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса указанные налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов (абз. 3 пункта 1 статьи 172 Кодекса).

Пунктом 2 статьи 173 Кодекса предусмотрено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1, 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Положения пунктов 27-28 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» определяют, что налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящие в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

При этом правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

В связи с вышеуказанным право на вычет налога и соответствующего возмещения НДС, может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

В ходе судебного разбирательства установлено, что обществом 14.11.2017 представлена уточненная декларация по НДС за 2 квартал 2017 года, в соответствии с которой сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога, составила 0 руб., сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая вычету, определена в размере 726 946 руб., в результате сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, заявлена ООО АПК «ЭКОДОЛ» в размере 726 946 руб.

В уточненной декларации по НДС за 2 квартал 2017 года (корректировка 2) обществом заявлены вычеты по НДС в сумме 726 946 руб., в том числе, 507 490, 25 руб. по счету-фактуре № 136 от 04.07.2014, выставленному ЗАО «Торговый дом Строммашина».

ООО АПК «ЭКОДОЛ» представлены товарная накладная № 117 от 04.07.2014, счет-фактура № 136 от 04.07.2014, подписанные генеральным директором общества ФИО4

Таким образом, установлено получение счет-фактуры, выставленной ЗАО «Торговый дом Строммашина», и принятие товаров (работ, услуг) на бухгалтерский учет ООО АПК «ЭКОДОЛ» в 3 квартале 2014 года.

Согласно п. 1 статьи 55 Кодекса под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая бела и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Статьей 163 Кодекса установлено, что налоговый период по НДС устанавливается как квартал.

Исходя из системного анализа ст.ст. 163, 167, 171, 172 Кодекса следует, что под «соответствующим налоговым периодом» для целей исчисления срока понимается налоговый период, когда у налогоплательщика возникло право на применение налоговых вычетов за конкретный налоговый период, т.е. в рассматриваемом случае у общества возникло право на налоговый вычет по НДС по указанной счет-фактуре в 3 квартале 2014 года, который закончился 30.09.2014.

Согласно пункту 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. При этом правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

Таким образом, для признания налоговых вычетов правомерными, налогоплательщику необходимо в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором у него возникло право на применение налоговых вычетов, совершить определенное действие - подать в налоговый орган декларацию с отраженными в ней вычетами по НДС.

Согласно п. 3 статьи 6.1 Кодекса срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

Поскольку трехлетний срок для предъявления налоговых вычетов, установленный п. 2 статьи 173 НК РФ, в рассматриваемом случае истек 30.09.2017, уточненная декларация за 2 квартал 2017 года подана ООО АПК «ЭКОДОЛ» лишь 14.11.2017, суд приходит к выводу о неправомерном заявлении налоговых вычетов по НДС по контрагенту ЗАО «Торговый дом Строммашина».

Суд отклоняет довод налогоплательщика, со ссылкой на позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Определении от 27.10.2015 N 2428-О, о том, что возмещение налога возможно за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса трехлетнего срока, если реализация права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали объективные и уважительные причины, как основанный на неверном толковании норм права.

Из указанного определения Конституционного Суда Российской Федерации следует, что возмещение налога на добавленную стоимость возможно, в том числе за пределами срока установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса, если реализация права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика.

Применительно к рассматриваемым обстоятельствам установлено, что общество, заявляя 14.11.2017 в декларации по НДС вычеты, пропустило срок на предъявление к вычету спорной суммы НДС, несмотря на то, что все условия для своевременного заявления НДС к вычету возникли еще в 3 квартале 2014 года. Период, в течение которого налогоплательщик вправе заявить вычет по НДС, составил с 01.10.2014 по 30.09.2017, при этом пропуск ООО АПК «ЭКОДОЛ» срока на заявление спорных вычетов, не связан с ненадлежащим выполнением налоговым органом своих обязанностей и не обусловлен невозможностью получения возмещения, доказательств обратного заявителем не представлено.

Довод общества о том, что право на налоговые вычеты по НДС в размере 507 490, 25 руб. в цене товаров, приобретенных у ЗАО «Торговый дом Строммашина», возникло у налогоплательщика не с момента их приобретения (3 квартал 2014 года), а с момента принятия па учет в качестве товаров (1 квартал 2017 года), и, следовательно, трехлетний срок на заявление налогового вычета не пропущен, подлежит отклонению.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ применение налоговых вычетов по НДС связывается с приобретением товаров (работ, услуг), их принятием к учету.

Материалами дела подтверждается, что спорные товары (оборудование) приняты обществом к учету на счет 07 «Оборудование к установке».

Законодатель возникновение права на вычет по приобретенному оборудованию не связывает с моментом ввода последнего в эксплуатацию. Положения статей 171 - 172 НК РФ указанных требований не содержат.

Налоговое законодательство исходит из того, что для вычета НДС важен факт оприходования товаров (работ, услуг) и его отражение в бухгалтерском учете. Счет, на котором оприходованы товары (работы, услуги), в данном случае значения не имеет.

Поскольку налоговое законодательство не связывает применение налогового вычета с оприходованием товаров на каком-либо определенном счете плана счетов, факт отражения стоимости приобретенных обществом товаров (работ, услуг) на счете 07 вместо 41 не может служить основанием для увеличения срока, в течение которого налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет сумм налога.

Вышеуказанные выводы подтверждаются позицией, изложенной в определении Конституционного суда Российской Федерации № 540-О от 24.05.2015, в определениях Верховного суда РФ № 305-КГ17-11690 от 08.09.2017, № 306-КГ16-5350 от 13.05.2016, № 305-КГ16-16511 от 09.05.2016.

При изложенных обстоятельствах требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Согласно статьям 101, 110, 112 АПК РФ вопросы о понесенных сторонами судебных расходах, к которым относится государственная пошлина, разрешаются судом в судебном акте. Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на ООО АПК «ЭКОДОЛ».

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-171, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Агро Промышленная Компания «ЭКОДОЛ» отказать.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины отнести на заявителя.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области в месячный срок после его принятия.

Судья С.В. Косоухова