Постановление от 20 апреля 2025 г. по делу № А65-17981/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, <...>, тел. <***>

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-1134/2025

Дело № А65-17981/2024
г. Казань
21 апреля 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 17 апреля 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 апреля 2025 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хабибуллина Л.Ф.,

судей Ольховикова А.Н., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью «Контур» – ФИО1, доверенность от 16.04.2025, ФИО2, доверенность от 09.01.2025,

Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани – ФИО3, доверенность от 10.09.2024,

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан – ФИО3, доверенность от 09.12.2024, ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Контур»

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.09.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2024

по делу № А65-17981/2024

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Контур» (ОГРН <***>, ИНН <***>), к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани (ОГРН <***>, ИНН <***>) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, третье лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Контур» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани (далее - инспекция) от 26.02.2024 № 540 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части повторного привлечения общества к ответственности за совершение налогового правонарушения путем начисления налога на прибыль на внереализационный доход в размере 18 810 502 руб. (с учетом уточнения заявленных требований, принятых судом первой инстанции).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.09.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2024 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, заявленные требования удовлетворить.

Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации по налогу на прибыль организаций (номер корректировки 3), представленной налогоплательщиком 18.08.2023 за 2021 год.

По результатам проверки составлен акт от 04.12.2023 № 4448 и вынесено решение от 26.02.2024 № 540 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислен налог на прибыль организации в общей сумме 2 771 241руб. Общество также привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), в виде штрафа в сумме 554 248 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 02.05.2024 № 2.7-18/013441@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение инспекции без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с заявленным требованием.

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3 - 21.5 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Согласно материалам налоговой проверки, налоговым органом установлены расхождения между данными первичной и уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организации (номер корректировки 3) в сумме внереализационных доходов в размере 18 988 641 руб.

Налогоплательщиком представлено пояснение, что в бухгалтерском и налоговом учете организации восстановлена кредиторская задолженность в сумме 18 988 641 руб.

Как усматривается из материалов дела, в представленной ранее налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 2021 год обществом во внереализационных доходах отражена кредиторская задолженность в сумме 18 988 641 руб., списанная на основании приказа от 27.12.2021 № 1 о проведении инвентаризации, приказа от 30.12.2021 № 4 о списании кредиторской задолженности, акта от 30.12.2021 № К000000001 инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

При списании кредиторской задолженности обществом соблюдена процедура списания кредиторской задолженности, установленная пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

После проведенной налоговым органом камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 2021 год (номер корректировки 1), представленной 06.07.2022 и принятия решения от 20.02.2023 № 706 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения обществом 18.08.2023 сдана уточненная декларация (номер корректировки 3), где налогоплательщиком уменьшена сумма внереализационных доходов на сумму ранее списанной кредиторской задолженности в размере 18 988 641 руб.

Бухгалтерские справки с исправительными бухгалтерскими проводками согласно ПБУ 22/2010 к пояснениям налогоплательщиком не приложены. Обществом также не представлены бухгалтерские документы по другим счетам относительно расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2021 год (в том числе по счетам 10, 40, 60, 62, 76, 66, 67, 01, 02) и первичные документы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Кодекса, если в налоговой декларации налогоплательщик обнаружил факты не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он обязан представить уточненную налоговую декларацию.

Пунктом 1 статьи 54 Кодекса предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) или когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Налоговое законодательство не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога (Письмо Минфина РФ от 08.04.2010 № 03-02-07/1-152).

Как установили суды, налогоплательщиком корректировка в налоговую базу по налогу на прибыль организации за предыдущие налоговые периоды, а именно, за 2017-2020 года не внесена. В нарушение положений пункта 18 статьи 250, пункта 1 статьи 271, подпункта 5 пункта 4 статьи 271 Кодекса, обществом не списаны в состав внереализационных доходов суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Таким образом, кредиторская задолженность, числящаяся по бухгалтерской отчетности по состоянию на 01.01.2021 и подтвержденная налогоплательщиком (акт от 30.12.2021 К000000001 инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами; приказ от 27.12.2021 № 1 о списании кредиторской задолженности) неправомерно исключена из состава внереализационных доходов.

Отклоняя довод общества о повторном привлечении его к налоговой ответственности, суды правомерно исходили из следующего.

На основании представленной заявителем 06.07.2022 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2021 год проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой налоговым органом вынесено решение от 20.02.2023 № 706 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа на общую сумму 17 967,76 руб., а также налогоплательщику доначислена недоимка по налогу на прибыль организаций в размере 1 437 422 руб.

Основанием для начисления указанных сумм налога послужили выводы налогового органа о нарушении налогоплательщиком положений статьи 252 Кодекса, выразившееся в занижении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2021 год на сумму заявленной дебиторской задолженности с истекшим сроком давности, не подтвержденных документально. Соответственно, сумма налоговых санкций по данному решению рассчитана только на сумму доначисленного налога.

Оспариваемым решением по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2021 год, представленной заявителем 18.08.2023, налоговым органом обществу вменяется необоснованный учет в составе расходов сумм убытка, полученного от реализации автомобиля, а также занижение налоговой базы на сумму не учтенной в расчете налоговой базы кредиторской задолженности с истекшим сроком давности. Данные суммы решением от 20.02.2023 № 706 не доначислялись и при расчете сумм штрафа не учитывались.

Судебная коллегия считает, что все обстоятельства, имеющие существенное значение для дела, судами установлены, все доказательства исследованы и оценены. Оснований для их переоценки в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации у суда кассационной инстанции не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.09.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2024 по делу № А65-17981/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судьяЛ.Ф. Хабибуллин

СудьиА.Н. Ольховиков

Р.Р. Мухаметшин