Постановление от 20 февраля 2018 г. по делу № А60-19783/2017

/


АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

Ленина проспект, д. 32/27, Екатеринбург, 620075

http://fasuo.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-9053/17

Екатеринбург

20 февраля 2018 г.


Дело № А60-19783/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 15 февраля 2018 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 20 февраля 2018 г.



Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Гавриленко О. Л.,

судей Гусева О. Г., Черкезова Е. О.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества «Уральская фольга» (далее – общество, налогоплательщик, заявитель) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 18.07.2017 по делу № А60-19783/2017 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.10.2017 по тому же делу.

В судебном заседании приняли участие представители общества – Суханова В.Т. (доверенность от 30.03.2017 №66АА3925617), Воробьева К.С. (доверенность от 24.04.2017 №18);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Свердловской области (далее – инспекция, налоговый орган) – Александрова А.О. (доверенность от 03.10.2017 №03-12/11509).

Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными решений инспекции

- от 28.10.2016 №1434 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- от 28.10.2016 №42 об отказе частично в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС), заявленной к возмещению, в размере 1 765 012 руб. 08 коп.

Решением суда от 18.07.2017 (судья Бушуева Е.В.) в удовлетворении требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.10.2017 (судьи Васильева Е.В., Борзенкова И.В., Голубцов В.Г.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе заявитель просит указанные судебные акты отменить, заявленные требования удовлетворить, ссылаясь на несоответствие выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам. По мнению общества, им представлены все необходимые документы, подтверждающие правомерность заявленных сумм налогового вычета.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит указанные судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу заявителя – без удовлетворения.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной инспекцией камеральной налоговой проверки представленной обществом уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2014 года, налоговым органом составлен акт 02.09.2016 №17641 и вынесены оспариваемые решения, которыми установлено завышение обществом НДС, заявленного к возмещению из бюджета за указанный период в размере 1 765 012 руб. 08 коп., и отказано в возмещении названной суммы.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 16.01.2017 №1683/16 указанные решения инспекции утверждены.

Полагая, что решения в оспариваемой части не соответствуют положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), нарушают права и интересы налогоплательщика, последний обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Суды отказали в удовлетворении заявленных требований, сделав вывод о том, что представленные налогоплательщиком документы содержат противоречивые и недостоверные сведения, а потому не могут быть приняты в подтверждение заявленных налоговых вычетов.

Выводы судов основаны на материалах дела, исследованных в соответствии со ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, являются законными и обоснованными исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Абзац 2 названного пункта указывает, что вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок применения налоговых вычетов в отношении операций, облагаемых по ставке 0 процентов.

Согласно данному порядку вычеты сумм налога, предусмотренных подп. 1-8 ст. 171 НК РФ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.

В соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

В случае осуществления налогоплательщиком операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом как по ставкам 18 (10) процентов, так и по ставке 0 процентов, в целях соблюдения норм НК РФ налогоплательщик должен обеспечить ведение раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении таких операций.

Поскольку нормами НК РФ порядок ведения такого раздельного учета не установлен, данный порядок разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно и отражается в приказе об учетной политике.

В соответствии с п. 4 раздела I Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н (действовавшего в спорный период), налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

В силу ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж. Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Согласно п. 4 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», при необходимости внесения изменений в книгу покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записи по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет- фактура, до внесения в них исправлений.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, буквальный смысл абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

При проверке правильности отражения итоговых данных в дополнительных листах книги покупок, представленных налогоплательщиком за спорный период в ходе проверки и с возражениями на акт проверки, а также данных анализа счета 68 и оборотно-сальдовой ведомости по счету 68, путем арифметического подсчета сумм, инспекцией установлено и судами подтверждено, что итоговая сумма НДС составила 1 469 996 руб. (против заявленных налогоплательщиком – 1 472 568 руб. и 1 457 964 руб.), а остаток незадекларированного вычета по НДС фактически равен 1 764 693 руб. 49 коп. (против заявленного налогоплательщиком – 1 765 012 руб. 08 коп.).

Программная ошибка при заполнении книги покупок и дополнительных листов документально не подтверждена, разница в суммах документально обществом не обоснована; представленные в ходе проверки счета-фактуры правомерно не приняты во внимание ни налоговым органом, ни судами, по причине невозможности соотнесения сумм, выставленных по указанным счетам-фактурам с суммами, отраженными налогоплательщиком по счету 68.

В отношении входного НДС, увеличенного налогоплательщиком при расчете налогового вычета в уточненной налоговой декларации, суды установили, что счета-фактуры, представленные в подтверждение такого увеличения, ранее уже были отражены обществом в книге покупок за 3 квартал 2014 года, представленной к первичной налоговой декларации, с суммами НДС согласно проценту распределения, т.е. в части реализации на внутренний рынок и подтвержденного экспорта (67,17 % и 32,83 % соответственно). При этом правильность отражения входного НДС в книге покупок и первичной налоговой декларации инспекцией подтверждена, процент распределения налогоплательщиком не пересчитывался, корректировочные счета-фактуры, которые могли бы повлиять на изменение расчета экспортного НДС и его коэффициента, обществу не выставлялись.

Учитывая данные обстоятельства, указывающие на противоречивость представленных налогоплательщиком сведений, суды правомерно посчитали заявленный обществом в уточненной налоговой декларации вычет по НДС в размере 1 765 012 руб. 08 коп. неподтвержденным и не подлежащим возмещению.

Доводы, содержащиеся в жалобе заявителя, судом кассационной инстанции отклоняются, поскольку не свидетельствуют о нарушении судами первой и апелляционной инстанции норм права и сводятся лишь к переоценке установленных по делу обстоятельств. Суд кассационной инстанции считает, что все обстоятельства, имеющие существенное значение для дела, судами установлены, все доказательства исследованы и оценены. Оснований для переоценки доказательств и сделанных на их основании выводов у суда кассационной инстанции не имеется.

Нормы материального права применены судами обеих инстанций по отношению к установленным ими обстоятельствам правильно, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 18.07.2017 по делу № А60-19783/2017 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.10.2017 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу акционерного общества «Уральская фольга» – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий О.Л. Гавриленко



Судьи О.Г. Гусев



Е.О. Черкезов