Решение от 10 сентября 2018 г. по делу № А45-12533/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Новосибирск                                                                  Дело № А45-12533/2018

Резолютивная часть решения объявлена 04 сентября 2018 года

Решение в полном объеме изготовлено 11 сентября 2018 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Стрункиным А.Д., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью "КРК-Компани", г. Новосибирск ФИО1 об обязании возвратить излишне уплаченные налоги, сборы, пени и штрафы в сумме 306 506,48 рублей, заинтересованное лицо: Инспекция Федеральной Налоговой службы  по Октябрьскому району города Новосибирска,

при участии представителей:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 22.03.2018 г.;

от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 11.12.2017г.;

установил:

конкурсный управляющий общества с ограниченной ответственностью "КРК-Компани" ФИО1 (далее – заявитель) обратился в арбитражный суд с заявлением об обязании возвратить излишне уплаченные налоги, сборы, пени и штрафы в сумме 306 506,48 рублей, заинтересованное лицо: Инспекция Федеральной Налоговой службы  по Октябрьскому району города Новосибирска.

Согласно заявлению, ООО «КРК-Компани» в лице конкурсного управляющего ФИО4 обратилось в ИФНС по Октябрьскому району г. Новосибирска с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных в налоговый орган 03.02.2018.

Основанием для обращения в налоговый орган послужил акт сверки №15606 от 06.04.2017, согласно которому суммы излишне уплаченных налогов (пеней) составляют:

52 руб. 00 коп. - налог на имущество организаций, за исключением имущества организаций, входящих в Единую систему газоснабжения;

103 318 руб. 00 коп. - налог по НДС на товары, произведенные на территории РФ;

1 247 руб. 00 коп. - пени по налогу на прибыль организаций - бюджет субъекта РФ;

96 руб. 48 коп. - пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии;

182 610 руб. 00 коп. - налог на прибыль организаций - бюджет субъекта РФ;

140 руб. 00 коп. - пени по налогу на прибыль организаций - федеральный бюджет;

20 290 руб. 00 коп. - налог на прибыль организаций - федеральный бюджет. Итого: 306 506,48 рублей, в том числе: 306 270,00 рублей - налог, 236,48 рублей -пени.

Конкурсный управляющий ФИО1 считает, что конкурсным управляющим соблюдены все установленные законом нормы подачи заявлений о возврате излишне уплаченных денежных средств, законных оснований для отказа в возврате полной суммы излишне уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов нет.

Считает, что не возврат излишне уплаченных денежных средств заявленных в полном объеме нарушает права и законные интересы кредиторов и ООО «КРК-компани», поскольку сумма в полном объеме подлежащая возврату не возвращена на расчетный счет должника до настоящего времени и уведомлений обосновывающих не возврат денежных средств в адрес конкурсного управляющего, как бывшего, так и настоящего не поступало.

Рассмотрев заявленные требования, суд не находит их подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего.

В силу пп. 5 п. 1 ст. 21, пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов, а налоговые органы обязаны осуществлять такой возврат в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании п. 8 ст. 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 28.06.2011 № 17750/10, срок подачи в налоговый орган заявления о возврате налога, уплачиваемого в виде авансовых платежей, исчисляется с даты представления налоговой декларации за налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее представления.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен ст.286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиком суммы налога по итогам налогового периода.

Кроме того, в соответствии с п.3 ст.289 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.(п.4 ст.289 НК РФ)

Согласно ст.285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.( ст.287 НК РФ)

Положения ст.287 НК РФ устанавливает правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

В Определении ВС РФ от 03.09.2015 по делу №306-КГ15-6527, дано разъяснение о том, что трехлетний срок на возврат излишне уплаченных авансовых платежей начинается с даты предоставлений декларации по налогу на прибыль.

В случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода

Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

ООО «КРК-Компани» обратилось в налоговый орган с заявлениями от 07.02.2018 №53492299 о возврате на расчетный счет Общества суммы излишне уплаченного налога на имущество организаций, за исключением имущества организаций, входящих в Единую систему газоснабжения в размере 52 руб., №53492303 о возврате на расчетный счет Общества суммы излишне уплаченного налога на прибыль - федеральный бюджет в размере 20 290 руб., №53492304 о возврате на расчетный счет Общества суммы излишне уплаченных пени по налогу на прибыль в размер 140 руб., №53492315 о возврате на расчетный счет Общества суммы излишне уплаченного налога на прибыль -бюджет субъекта в размере 182 610 руб., №53492319 о возврате на расчетный счет Общества суммы излишне уплаченной пени по налогу на прибыль -бюджет субъекта в размере 1 247 руб., №53492336 о возврате на расчетный счет Общества суммы излишне уплаченного НДС в размере 103 318 руб., №53492350 о возврате на расчетный счет Общества суммы излишне уплаченной по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии НДС в размере 96,48 руб.

Инспекцией по результатам рассмотрения заявлений налогоплательщика приняты: в результате рассмотрения заявления от 07.02.2018 №53492299 налоговым органом приняты решения о зачете и возврате, налогоплательщику были направлены уведомление о произведенном возврате от 16.02.2018 № 798 на сумму 51,04 руб., уведомление о произведенном зачете от 16.02.2018 № 799 на сумму 0,96 руб. Возврат произведен платежным поручением от 21.02.2018 № 61526 на расчетный счет <***> НОВОСИБИРСКОГО ФИЛИАЛА ТКБ БАНК ПАО получатель денежных средств ООО «КРК-Компани».

По остальным заявлениям приняты решения об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) №703,704,705,702,706,707 от 16.02.2018. Основанием для отказа в возврате переплаты явился пропуск трехлетнего срока на подачу заявления о возврате, установленного п.7 ст.78 НК РФ.

Согласно сведениям, содержащимся в карточке расчета с бюджетом по налогу на прибыль организаций федеральный бюджет переплата в сумме 20290.00 руб. образовалась:

-  после представления декларации от 28.04.2012 за три месяца 2012 согласно которой, сумма налога, подлежащая уменьшению составила 1312.00 руб., (из которой сумма 1214.00 руб. зачтена программным обеспечением в начисления по декларациям за 9 месяцев 2012 по сроку уплаты 28.11.2012, сумма 12.37 руб. зачтена в пени указанного налога по сроку уплаты 27.12.2012 (переплата 85.63 руб.),

-  после представления декларации от 12.07.2013 за шесть месяцев 2013, согласно которой, сумма налога, подлежащая уменьшению составила 16154.00 руб., (из которой сумма 85.63.00 руб. зачтена программным обеспечением в начисления по декларациям за 3 месяца 2013 по сроку уплаты 28.06.2013, сумма 2021.00 руб. зачтена программным обеспечением в начисления по декларациям за 9 месяца 2013 по сроку уплаты 28.10.2013, сумма 505.00 руб. зачтена программным обеспечением в начисления по декларациям за 9 месяца 2013 по сроку уплаты 28.11.2013, сумма 506.00 руб. зачтена программным обеспечением в начисления по декларациям за 9 месяца 2013 по сроку уплаты 28.11.2013, сумма 188.00 руб. зачтена программным обеспечением в начисления по декларациям за 9 месяца 2013 по сроку уплаты 30.12.2013 (переплата 12 848.37 руб.),

-  после представления декларации от 27.02.2014 за 12 месяцев 2013, согласно которой, сумма налога, подлежащая уменьшению составила 5840.00 руб., после представления декларации от 14.04.2014 за 3 месяцев 2014, согласно которой, сумма налога, подлежащая уменьшению составила 1516 руб.

Согласно сведениям, содержащимся в карточке расчета с бюджетом по налогу на прибыль организаций бюджет субъекта РФ переплата в сумме 182 610.00 руб. образовалась:

-  после представления декларации от 28.04.2012 за три месяца 2012 согласно которой, сумма налога, подлежащая уменьшению составила 11 809.00 руб., (из которой сумма 10923.00 руб. зачтена программным обеспечением в начисления по декларациям за 9 месяцев 2012 по сроку уплаты 28.11.2012, сумма 160.48 руб. зачтена в пени указанного налога по сроку уплаты 27.12.2012 (переплата 725.52 руб.),

-  после представления декларации от 12.07.2013 за шесть месяцев 2013, согласно которой, сумма налога, подлежащая уменьшению составила 145 384.00 руб., (из которой сумма 725.52 руб. зачтена программным обеспечением в начисления по декларациям за 3 месяца 2013 по сроку уплаты 28.06.2013, сумма 28988.00 руб. зачтена программным обеспечением в начисления по декларациям за 9 месяца 2013 по сроку уплаты 28.10.2013, сумма 4550.00 руб. зачтена программным обеспечением в начисления по декларациям за 9 месяца 2013 по сроку уплаты 28.11.2013, сумма 4550.00 руб. зачтена программным обеспечением в начисления по декларациям за 9 месяца 2013 по сроку уплаты 28.11.2013, сумма 1688.00 руб. зачтена программным обеспечением в начисления по декларациям за 12 месяца 2014 по сроку уплаты 30.03.2015 (115670.48 руб.),

-  после представления декларации от 27.02.2014 за 12 месяцев 2013, согласно которой, сумма налога, подлежащая уменьшению составила 52 564.00 руб., после представления декларации от 14.04.2014 за 3 месяцев 2014, согласно которой, сумма налога, подлежащая уменьшению составила 13650 руб.

Соответственно, принимая позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 28.06.2011 №1750/10, датой начала течения срока на подачу Обществом в налоговый орган заявления о возврате переплаты по налогу на прибыль за периоды 2012, 2013,2014, будут являться соответственно 25.02.2013, 27.02.2014, 18.03.2015(даты подачи деклараций за 2012, 2013, 2014).

Тем, не менее, переплату по налогу на прибыль образованную после уменьшения авансовых платежей за 3 мес.2014, в размере 15 166 руб., была возвращена на расчетный счет организации, согласно извещению о принятом налоговым органом решении о возврате №12131, следовательно, основания для спора в данной части отсутствуют.

Следовательно, 3-х годичный срок для обращения с заявлением о возврате переплаты по налогу на прибыль организации за указанные периоды в размере 187 734 руб. на дату подачи соответствующего заявления (07.02.2018) обществом в Инспекцию истек 25.02.2016, 27.02.2017.

Относительно переплаты по налогу на добавленную стоимость.

Согласно сведениям, содержащимся в карточке расчета с бюджетом по НДС на товары, производимые на территории РФ переплата в сумме 103318.00 руб. образовалась по решению о возмещение суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 31.01.2013 № 1911 за 3 квартал 2012 в сумме 228107.00 руб., из которой сумма 124 789 руб. зачтена в начисления за 2014-2015.

В соответствии с п.6 ст. 176 НК РФ сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет, однако заявления на возврат от налогоплательщика не поступало. Часть суммы в размере 124 789 руб. зачтена в начисления за 2014-2015.

О наличии данной переплаты налогоплательщику стало известно еще в апреле 2014 года, что подтверждается актом сверки от 21.04.2014г.

Следовательно, 3-х годичный срок для обращения с заявлением о возврате переплаты по НДС организации за указанный период истек.

Относительно переплаты по пени.

Согласно сведениям, содержащимся в карточке расчета с бюджетом переплата по пени по налогу на прибыль организации в федеральный бюджет в размере 140 руб., в бюджет субъекта 1247 руб., образовались в результате самостоятельной уплаты платежными поручениями от 09.07.2013 №182, 184. Соответственно, спорная переплата образовалась в результате самостоятельных действий налогоплательщика. Ошибочное перечисление налогов и пеней в сумме, превышающей налоговые обязательства, не свидетельствует о наличии у налогоплательщика права требовать возврата за пределами давностного срока, так как о наличии переплаты ему должно было быть известно в момент уплаты спорной суммы. Соответственно, трехлетний срок налогоплательщиком пропущен и он не имеет права на возврат.(Постановление АС ПО от 12.09.2017 № Ф06-23054/2017 по делу № А72-16214/2016).

Согласно сведениям, содержащимся в карточке расчета с бюджетом сальдо по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии в размере 96,48 руб., было принято с пенсионного фонда.

В соответствии с п.1 ст. 21 Федерального закона №250 от 03.07.2016 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации. Следовательно, налоговый орган не правомочен в принятии соответствующих решений о возврате.

Руководствуясь положениями статей 21, 52, 78, 79 НК РФ, учитывая разъяснения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенные в постановлении Пленума от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", и правовую позицию, выраженную в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2011 № 173-0, а также Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 28.06.2011 №1750/1 суд пришел к выводу о несоблюдении обществом трехлетнего срока для обращения с заявлением о возврате суммы излишне уплаченных налогов(пеней).

ООО «КРК-Компани» не представлены доказательства, свидетельствующие о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченного налога в судебном порядке в установленный срок.

Признание должника банкротом и открытие в отношении него процедуры конкурсного производства не свидетельствует о начале течения заново срока для обращения в налоговый орган, а также в суд с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога (пеней). Смена лица, выполняющего функции единоличного исполнительного органа, не является основанием считать моментом извещения о переплате дату подписания акта сверки, поскольку такая переплата допущена не конкретным физическим, а юридическим лицом.

Судебные расходы по уплате государственной пошлине суд распределяет по правилам статьи 110 АПК РФ и относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд  в течение месяца после его принятия.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно- Сибирского округа при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал  в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. 

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет" в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Судья                                                                       Е.А. Нахимович