Постановление от 18 июля 2019 г. по делу № А56-124271/2018



АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ул. Якубовича, д.4, Санкт-Петербург, 190000

http://fasszo.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ


18 июля 2019 года

Дело №

А56-124271/2018



Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Журавлевой О.Р., судей Васильевой Е.С., Лущаева С.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу Китаева Д.В. (доверенность от 24.06.2019), Закировой Н.Р. (доверенность от 17.12.2018),

рассмотрев 17.07.2019 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.01.2019 (судья Лебедева И.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2019 (судьи Третьякова Н.О., Загараева Л.П., Згурская М.Л.) по делу № А56-124271/2018,



у с т а н о в и л:

Индивидуальный предприниматель Селезнева Наталья Ивановна обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительными требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 13.06.2018 № 25310 и от 07.07.2018 № 28106 и об обязании Инспекции совершить действия, направленные на возврат предпринимателю излишне взысканных страховых взносов за 2017 год в размере 85 744,27 руб. и пеней в размере 489,24 руб., а также уплатить проценты, предусмотренные пунктом 5 статьи 79 НК РФ.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Пенсионного фонда РФ во Фрунзенском районе Санкт-Петербурга (далее – Фонд).

Решением суда первой инстанции от 23.01.2019, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 15.04.2019, заявление предпринимателя удовлетворено в полном объеме.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами обеих инстанций норм материального права и несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит обжалуемые судебные акты отменить. По мнению подателя жалобы, Инспекция правомерно отказала в возврате спорных страховых взносов, поскольку Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П от 02.12.2016 касается налога на доходы физических лиц и не подлежит применению в рассматриваемом случае. Кроме того, суды применили правовой подход, сформированный по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

В отзыве на жалобу предприниматель просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы жалобы.

Предприниматель и третье лицо извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако их представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Селезнева Наталья Ивановна зарегистрирована в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей и в период 2016 - 2017 годов применяла упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Территориальным органом Пенсионного фонда по состоянию на 01.01.2017 произведена выгрузка сальдовых остатков предпринимателя, в том числе по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2016 год, из которых следует, что по сроку уплаты 03.04.2017 начислены страховые взносы в размере 106 460,42 руб., предпринимателем уплачено 13 046,03 руб., в связи с чем, недоимка по взносу на ОПС в фиксированном размере за период до 01.01.2017, составила 93 414,39 руб.; недоимка по пени - 11 291,44 руб.

В связи с наличием недоимки Инспекция в автоматическом режиме сформировала требование № 25310 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа по состоянию на 13.06.2018.

26.04.2018 предпринимателем в Инспекцию представлена налоговая декларация по УСН за 2017 год, согласно которой сумма полученного предпринимателем в 2017 году дохода составила 10 089 377 руб.

Инспекция начислены страховые взносы на ОПС в фиксированном размере за 2017 год по сроку уплаты 02.07.2018 в размере 97 893,77 руб. (10 089 377 - 300 000 * 1%). С учетом уплаченных предпринимателем страховых взносов в размере 12 149,50 руб., сумма недоимки по страховым взносам составила 84 744,27 руб.

В связи с наличием недоимки Инспекция в автоматическом режиме сформировала требование № 28106 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа по состоянию на 07.07.2018, в соответствии с которым предпринимателю предложено в срок до 19.07.2018 уплатить недоимку по страховым взносам в размере 85 744,27 руб. и пени в сумме 489,24 руб.

Инкассовыми поручениями от 25.07.2018 с предпринимателя было взыскано 85 744,27 руб. страховых взносов и 489,24 руб. пени.

Требования № 25310 от 13.06.2018 и № 28106 от 07.07.2018 были обжалованы предпринимателем в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС по Санкт-Петербургу от 15.08.2018 № 17-09/53200 жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения предпринимателя в арбитражный суд.

Суды обеих инстанций удовлетворили заявленные требования, правомерно руководствуясь следующим.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), с 01.01.2017 регулируются главой 34 НК РФ.

Таким образом, до 01.01.2017 порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, был урегулирован в статье 14 Закона № 212-ФЗ, а после указанной даты предусмотрен в статье 430 НК РФ.

Согласно представленным предпринимателем налоговым декларациям по УСН его доход за 2016 год составил 10 946 042 руб., а за 2017 год - 10 089 377 руб.

Предпринимателем самостоятельно исчислены страховые взносы:

- за 2016 год на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере с дохода свыше 300 000 руб. в сумме 13 046,03 руб. (10 946 042 руб. (доход) - 9 341 439 руб. (расход) - 300 000 руб. * 1%);

- за 2017 год на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере с дохода свыше 300 000 руб. в сумме 12 14+,50 руб. (10 089 377 руб. (доход) - 8 574 427 руб. (расход) - 300 000 руб. * 1%).

Инспекция же пришла к выводу, что подлежащая уплате в бюджет сумма страховых взносов за 2016 год на обязательное пенсионное страхование составляет 106 460,42 руб. (10 946 042 руб. - 300 000 руб. * 1%); за 2017 год - 97 893,77 руб. (10 089 377 руб. - 300 000 руб. * 1%).

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 по делу № А27-5253/2016 указано, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Довод подателя жалобы о том, что к рассматриваемым правоотношениям не подлежат применению указанные разъяснения, рассмотрен судами обеих инстанций и правомерно ими отклонен, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, на что указано в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного 12.07.2017 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации.

В кассационной жалобе Инспекция настаивает, что по настоящему делу следует применить правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ.

При этом податель жалобы ссылается на решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273 и апелляционное определение Верховного Суда Российской Федерации от 11.09.2018 № АПЛ18-350.

Однако, в указанных судебных актах не содержит вывода о том, что позиция, отраженная в постановлении № 27-П, не может быть применена к рассматриваемым правоотношениям.

При этом в определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 по делу № А27-5253/2016 прямо указано, что налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные 346.16 НК РФ расходы.

С учетом изложенного суды обеих инстанций пришли к обоснованному выводу об отсутствии у Инспекции оснований для отказа предпринимателю в возврате излишне уплаченных страховых взносов.

Суд кассационной инстанции полагает, что выводы судов обеих инстанций соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. Суды правильно применили нормы материального и процессуального права. В связи с этим кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Таким образом, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа,

п о с т а н о в и л:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.01.2019 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2019 по делу № А56-124271/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу – без удовлетворения.



Председательствующий


О.Р. Журавлева



Судьи



Е.С. Васильева


С.В. Лущаев