Решение от 11 декабря 2024 г. по делу № А45-26720/2024

АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  НОВОСИБИРСКОЙ  ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-26720/2024
г. Новосибирск
12 декабря 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 28 ноября 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 11 декабря 2024 года.

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гончаровой Л.И., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Фортуна-К» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск, заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Новосибирской области, г. Новосибирск о признании недействительным решения № 1185 от 02.04.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии представителей:

заявителя: ФИО1 доверенность № 2 от 27.02.2024,паспорт, диплом;

заинтересованного лица: ФИО2 доверенность от 13.09.2024, паспорт, диплом; ФИО3 доверенность от 12.01.2023, удостоверение, диплом,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Фортуна-К» (далее - ООО «Фортуна-К», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Новосибирской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения № 1185 от 02.04.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – оспариваемое решение, решение № 1185).

Представитель общества в ходе судебного разбирательства поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях, указывает на то, что  недостоверность сведений о директоре контрагента не может являться основанием для отказа в применении вычетов по НДС. Довод о визуальном отличии подписей необоснован. Общество не может нести ответственность за надлежащее исполнение налоговых обязанностей его контрагентом. Доводы об отсутствии путевых листов должны быть оценены в совокупности с иными доказательствами, которые имеются в материалах проверки. ФИО4 не уклонялся от явки, а проведенный допрос является

недопустимым доказательством. Налоговым органом не установлена связь между Обществом  ООО «ВК-Торг», ЗАО «КАРБО-ЦАКК», ООО «ПЗПТ». Налоговый орган не дифференцирует взаимоотношения по разным договорам между ООО Фортуна К и ООО СибСтройСнаб, не исследованы взаимоотношения с реальными поставщиками. Представленные в материалы дела протоколы допросов в рамках уголовных дел подтверждают позицию налогоплательщика.

Представители инспекции, в ходе судебного разбирательства заявленные требования не признали, по доводам, изложенным в отзыве, и письменных объяснениях, указывают на то, что у налогоплательщика отсутствовали реальные хозяйственные операции с контрагентом - ООО «СибСтройСнаб», фактически договорные обязательства исполнены ООО «ВК-Торг», ЗАО «КАРБО-ЦАКК» и ООО «ПЗПТ». ООО «СибСтройСнаб» является транзитным звеном, не осуществляющим реальную финансово-хозяйственную деятельность, следовательно, документооборот, созданный между ООО «Фортуна-К» и ООО «СибСтройСнаб» является фиктивным, «спорный» контрагент ООО «СибСтройСнаб» включен в цепочку поставщиков для наращивания цены.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований, при этом суд исходит из следующего.

Инспекцией, на основании уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС), представленной ООО «Фортуна-К» за 3 квартал 2022 года, проведена камеральная налоговая проверка.

По результатам проведённых контрольных мероприятий и полученных результатов в рамках проведения камеральной налоговой проверки по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года составлены Акт камеральной налоговой проверки от 01.02.2023 № 979, дополнение к Атку камеральной налоговой проверки от 18.08.2023 № 4, в которых установлено, что в нарушение пп. 2 п. 2 ст. 54.1, ст.169, п. 2 ст. 171, п.1 ст. 172 НК РФ ООО «Фортуна-К» неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС за 3 квартал 2022 года в сумме 1 291 844 руб. по счетам-фактурам, выставленным контрагентом ООО "СтройСтройСнаб" ИНН <***>, ввиду отсутствия реальных хозяйственных операций  данным контрагентом, так как фактически договорные обязательства исполнены ООО «ВК-Торг», ЗАО «КАРБО-ЦАКК», ООО «ПЗПТ».

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, Инспекцией в отношении ООО «Фортуна-К» принято Решение №1185, которым, с учетом применения налоговой реконструкции (приняты налоговые вычеты по счетам-фактурам реальных контрагентов) доначислены налоги и штрафы в общей сумме 618 075 руб., в том числе налог на добавленную стоимость (далее – НДС) – 515 025 руб., штраф по п.3 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату НДС в результате занижения налоговой базы в размере 103 005 руб.

Не согласившись с решением инспекции, общество в порядке статьи 139.1 НК РФ обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Управлением Федеральной налоговой службы по Новосибирской области 08.07.2024 было вынесено решение № 599 об оставлении апелляционной жалобы общества без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием  для обращения в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) для признания решения налогового органа незаконным необходимо установить наличие двух обстоятельств: несоответствие такого решения (действий, бездействия) действующему законодательству и нарушение принятым решением (действиями, бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд по результатам оценки совокупности представленных в дело доказательств, не установил правовых оснований для удовлетворения заявленных требований, при этом исходит из следующего.

В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

По смыслу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ налогоплательщик отвечает за искажения сведений о фактах хозяйственных деятельности (совокупности таких фактов), в которых он участвовал.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Цель противодействия налоговым злоупотреблениям при применении данной нормы реализуется за счет исключения возможности извлечения налоговой выгоды налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени ("технические" компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981 по делу № А76-46624/2019, отмечала, что, исходя из необходимости реализации публичных целей противодействия налоговым злоупотреблениям и поддержания в правоприменительной практике финансовых стимулов правомерного поведения участников оборота, упомянутых в подпункте 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса случаях последствия участия налогоплательщика в формальном документообороте должны определяться с учетом его роли в причинении потерь казне.

Исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 НК РФ противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целей правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключения произвольного налогообложения.

В то же время, как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 28.03.2000 №, от 17.03.2009 № 5-П, от 22.06.2009 № 10-П, определение от 27.02.2018 № 526-О и др.), налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.

Таким образом, выявление искажений сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом; противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения не должно приводить к определению налоговой обязанности в относительно более высоком размере - превышающем потери казны от неуплаты налогов, возникшие на той или иной стадии обращения товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком.

Иное означало бы применение санкции, что выходит за пределы мер, необходимых для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения (определение Верховного Суда Российской Федерации от 15.12.2021 № 305-ЭС21-18005).

В рамках налоговой реконструкции подлежит определению объем прав и обязанностей налогоплательщика исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции. При налоговой реконструкции применяют прямой метод, если есть документальное подтверждение, или расчетный метод, если у налогового органа имеется информация о налогоплательщике, а также данные об иных аналогичных налогоплательщиках.

Учитывая, что статьями 169 и 172 НК РФ установлены специальные правила приобретения права на налоговые вычеты по НДС, налогоплательщику не могут быть предоставлены налоговые вычеты по НДС, определенные в отсутствие таких документов расчетным путем на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ (пункт 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части 1 НК РФ").

По смыслу данного правового подхода размер налогового вычета не может быть определен расчетным путем в отсутствие документов, подтверждающих сумму НДС, предъявленную к оплате налогоплательщику.

Однако изложенное не означает, что налогоплательщик в любом случае утрачивает право на применение налоговых вычетов в случае непредставления им соответствующих документов, соответствующие первичные документы, позволяющие определить реальный размер налоговых обязательств, могут быть получены в рамках мероприятий налогового контроля от реального контрагента налогоплательщика (как счетов-фактур, так и иных документов, подтверждающих сумму НДС, предъявленную к оплате).

Как установлено судом и следует из материалов дела ООО «Сибстройснаб» зарегистрировано 30.10.2012, в качестве руководителя и учредителя ФИО5 ИНН <***> заявлен с 24.07.2020.

По результатам проведенного допроса ФИО5 установлено, что свидетель за вознаграждение в размере 10 000 руб. оформил на свое имя организацию ООО «Сибстройснаб», фактическое руководство организацией и управление расчетными счетами не осуществлял.

Налоговым органом проведен допрос руководителя ООО «СибСтройСнаб» ФИО5 (протокол допроса от 05.08.2022), в ходе которого установлено следующее:

- в настоящее время свидетель не работает, в 2021 года работал в ООО ТК «Байкал Сервис» грузчиком;

- за вознаграждение в размере 10 000 руб. оформил на свое имя организацию, фактически руководство организацией не осуществлял;

- для открытия расчетного счета ездил в банк, какой точно не помнит, документы передал ФИО12, фактически управление расчетными счетами не осуществлял;

- оформить на свое имя организацию предложил ФИО12 за вознаграждение, объявление нашел в Телеграмм.

В ходе проведения допроса ФИО5 на обозрение представлены договор на поставку трубы № 12/01/21 от 12.01.2021; спецификация (приложение № 1 от 12.01.2021, № 2 от 01.07.2021, № 3 от 01.07.2021); УПД № 369 от 05.07.2021, № 372 от 05.07.2021, № 375 от 05.07.2021, № 563 от 01.10.2021, № 582 от 11.10.2021, № 594 от 15.10.2021, № 603 от 20.10.2021, № 608 от 22.10.2021, № 613 от 25.10.2021, № 618 от 27.10.2021, № 623 от 29.10.2021, № 636 от 04.11.2021, № 641 от 06.11.2021, № 642 от 08.11.2021, № 656 от 14.11.2021, № 670 от 19.11.2021, № 668 от 19.11.2021, № 704 от 03.12.2021, № 719 от 10.12.2021, № 723 от 13.12.2021, № 737 от 20.12.2021 для подтверждения подписи.

Свидетель пояснил, что визуально подпись похожа на его, но достоверность подписи подтвердить не смог.

Отказ учредителя и руководителя организации-поставщика от своей причастности к хозяйственной деятельности поставщика и от подписания первичных документов, подтверждающих спорные операции по поставке товара, свидетельствуют о создании формального документооборота в отсутствие реальных хозяйственных операций с данным контрагентом в целях получения ООО «Фортуна-К» необоснованной налоговой выгоды.

ГУ МВД России по Новосибирской области направлено в Межрайонную ИФНС России № 16 по Новосибирской области представление о принятии мер по установлению обстоятельств, способствующих совершению преступления от 20.06.2022 № 8/6464.

На основании направленного письмо установлено, что в производство СЧ ГСУ ГУ МВД России по Новосибирской области находится уголовное дело № 12201500055002129, возбужденное 23.05.2022 по признакам преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 173.2 УК РФ (незаконное использование документов для образования (создания, реорганизации) юридического лица), по факту внесения в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о подставном лице ФИО5, как об учредителем и директоре ООО «СибСтройСнаб» ИНН <***>.

В ЕГРЮЛ 09.08.2022 внесена запись о недостоверности руководителя и учредителя – ФИО5

Указанные обстоятельства также подтверждают вывод налогового органа о создании формального документооборота в отсутствие реальных хозяйственных операций, с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС из бюджета.

В ЕГРЮЛ на текущий момент внесена запись о недостоверности сведений в отношении ФИО5 При этом, ФИО5 не явился в Межрайонную ИФНС России № 16 по Новосибирской области для подтверждения сведений в ЕГРЮЛ в отношении учредителя и руководителя.

Заявитель ссылается на тот факт, что в Инспекцию поступил скан-образ заявления от 07.03.2023 года, которое ФИО5 подписал при нотариусе ФИО6, в котором он сообщил: «Я ФИО5, настоящим заявлением сообщаю, что 05.08.2022 в отношении меня был составлен протокол допроса сотрудниками Ленинской налоговой инспекции с нарушениями и психологическим давлением, а именно, меня без всякого уведомления забрали с моего места жительства силой, сем самым нарушили мои гражданские права на свободное перемещение. Я являлся и являюсь директором ООО «Сибстройснаб» (ИИН: <***>), обратные показания дал в тот момент, потому что меня ввели в заблуждение и у меня появился страх за свою свободу и жизнь».

Однако указанное утверждение общества противоречит протоколу допроса от 05.08.2022, а также протоколу допросу ФИО5, который был допрошен 29.02.2024 в качестве свидетеля в рамках уголовного дела №12201500049001590, в связи с чем суд относится критически к заявлению ФИО5 сделанное у нотариуса.

Так в налоговый орган 06.05.2024 поступил протокол допроса ФИО5 (руководитель ООО «Сибстройснаб»), проведенный 29.02.2024 следователем по особо важным делам следственной части Главного следственного управления ГУ МВД России по Новосибирской области подполковником юстиции ФИО7, в ходе которого свидетель пояснил, что к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сибстройснаб» не имеет, руководителем значится только по документам. Документы от имени директора ООО «Сибстройснаб» подписывал по просьбе ФИО12, организация ООО «Фортуна-К», а также ФИО4, свидетелю не известны. С ФИО8 знаком давно. ООО «Сибстройснаб» не осуществляло реальную деятельность.

Таким образом, в материалах налоговой проверки имеется 3 протокола ФИО5, в которых свидетель утверждает, что не является руководителем и учредителем ООО «Сибстройснаб», финансово-хозяйственную деятельность не осуществлял, следовательно, довод налогоплательщика о том, что ФИО5 выступал как реальный директор  не является достоверным.

Относительно довода налогоплательщика о том, что Общество не может нести ответственность за надлежащее исполнение налоговых обязанностей его контрагентом, судом установлено следующее.

По результатам сравнительного анализа налоговых деклараций по НДС за 1-2 кварталы 2021 года ООО «Сибстройснаб» установлено следующее:

- налоговые декларации о НДС представлены с расхождениями по суммы вычетов, отраженных в разделе 3 налоговой декларации по НДС и вычетов, отраженных в книге покупок (раздел 8 налоговой декларации), следовательно, у ООО «Сибстройснаб» отсутствовали счета-фактуры подтверждающие правомерность заявленных вычетов на сумму указанную в разделе 3 налоговой декларации, в связи с чем в книге покупок отражены счета-фактуры на меньшую сумму вычетов по НДС, и соответственно занижена сумма НДС к доплате в бюджет;

- неоднократное представление уточненных деклараций по НДС с изменением контрагентов указанных в книгах покупок и продаж, что повлекло изменение суммы реализации и суммы налога, подлежащей вычету, свидетельствует о «транзитном» характере финансово-хозяйственной деятельности и создании фиктивного документооборота с поставщиками и покупателя.

Указанные обстоятельства в совокупности с иными фактами, установленными в ходе проведения камеральной налоговой проверки, подтверждают вывод налогового органа об умышленном создании формального документооборота в отсутствие реальных хозяйственных операций.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки в адрес ООО «Фортуна-К» направлено требование о предоставлении документов (информации) от 05.12.2022 № 28093 по взаимоотношениям с ООО «Сибстройснаб» ИНН <***>.

ООО «Фортуна-К» на требование о предоставлении документов (информации) от 05.12.2022 № 28093 представлены следующие пояснения: «Приобретенная продукция доставлялась напрямую со склада Поставщика (ООО «Сибстройснаб») на склад Покупателя (ООО «Сибстройресурс» ИНН <***>), минуя посреднические звенья, а именно склад ООО «Фортуна-К», соответственно договор транспортных услуг ООО «Фортуна-К» с Перевозчиками не заключало, вид транспорта, марки авто, ФИО водителей не известны».

В ответе на требование о предоставлении документов (информации) от 25.07.2023 № 15758 налогоплательщик пояснил, что получение товара осуществлял директор ООО «Фортуна-К», при этом Общество не представлены путевые листы, подтверждающие факт самовывоза товара.

В собственности ООО «Фортуна-К» отсутствуют транспортные средства для осуществления перевозки товара, при этом в собственности ФИО4 в период с 21.08.2020 по 11.01.2023 значился грузовой автомобиль КАМАЗ 65116-N3.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года ООО «Фортуна-К» представлен договор аренды автомобиля № 2408/2020 от 24.08.2020, согласно которому ФИО4 передает во временное пользование ООО «Фортуна-К» автомобиль КАМАЗ гос. номер <***>, п/прицеп марки 932200, гос. номер НМ 9418 54. Арендная плата составляет 30 000 руб. в месяц.

Договор заключен на срок с 24.08.2020 по 31.12.2020 и может быть продлен сторонами по взаимному соглашению.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Фортуна-К» не установил в 2021 году перечисления денежных средств в адрес ФИО4 по договору аренды автомобиля № 2408/2020 от 24.08.2020.

Путевые листы, подтверждающие самостоятельное получение товара ФИО4, ООО «Фортуна-К» не представлены.

С учетом изложенного сделки между ООО «Фортуна-К» и ООО «Сибстройснаб» носят формальный характер.

Из анализа представленных ООО «Сибстройснаб» налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость усматривается, что доля налоговых вычетов составляет от 98% до 99,64%.

С учетом изложенного источник для вычета НДС у ООО «Фортуна-К» не сформирован, так как суммы налога не были уплачены в бюджет.

Соответственно спорным контрагентом при имеющихся значительных оборотах движения денежных средств по расчетным счетам исчислены и отражены налоги в минимальных размерах за счет значительной доли налоговых вычетов и расходов, что указывает на технический характер ведения деятельности спорным контрагентом и, соответственно, на отсутствие в бюджете сформированного источника возмещения НДС.

В налоговой декларации за 3 квартал 2022 года отражены следующие счета-фактуры, датированные 1 и 2 кварталами 2021 года, на общую сумму 7 751 065.03 руб., в том числе НДС в размере 1 291 844.17 руб.:

- №135 от 16.03.2021 (дата принятия на учет 16.03.2021) на сумму 1 747 821.67 руб. (в т.ч. НДС - 291 303.61 руб.); 

 - №136  от 16.03.2021  (дата принятия на учет 16.03.2021) на сумму 3 460 511.88 руб. (в т.ч. НДС - 576 751.98 руб.);

 - №215  от 20.04.2021  (дата принятия на учет 20.04.2021) на сумму 280 788.18 руб. (в т.ч. НДС - 46 798.03 руб.);

 - №216  от 20.04.2021  (дата принятия на учет 20.04.2021) на сумму 280 788.18 руб. (в т.ч. НДС - 46 798.03 руб.);

 - №217  от 21.04.2021  (дата принятия на учет 21.04.2021) на сумму 280 788.18 руб. (в т.ч. НДС - 46 798.03 руб.);

 - №232  от 28.04.2021  (дата принятия на учет 28.04.2021) на сумму 280 788.18 (в т.ч. НДС - 46 798.03 руб.);

 - №233  от 28.04.2021  (дата принятия на учет 28.04.2021) на сумму 280 788.18 (в т.ч. НДС - 46 798.03 руб.);

 - №234  от 28.04.2021  (дата принятия на учет 28.04.2021) на сумму 280 788.18 (в т.ч. НДС - 46 798.03 руб.);

 - №235  от 29.04.2021  (дата принятия на учет 29.04.2021) на сумму 858 002.40 (в т.ч. НДС - 143 000.40 руб.).

Из сопоставления представленной ООО «Фортуна-К» книги покупок и акта сверки взаимных расчетов за период 01.04.2021 по 09.02.2024 усматривается, что в акте сверки не отражен счет-фактура №235 от 29.04.2021 на сумму 858 002.40 руб. (в т.ч. НДС 143 000.40 руб.).

Соответственно в акте сверки взаимных расчетов по состоянию 09.02.2024 отражены недостоверные операции, и он не может подтверждать факт осуществления расчетов.

При этом Обществом не представлены пояснения относительно сопоставления счетов-фактур соответствующим платежным операциям, тогда как из анализа расчетного счета и указанных в нем назначений платежа невозможно сделать соответствующее сопоставление, так как в назначении платежа в большинстве случаев отсутствует ссылка на счета-фактуры или УПД.

Из сопоставления книги продаж ООО «Сибстройснаб» и операций по расчетному счету следует, что денежные средства поступали не в соответствии с условиями договора, то есть не соблюдались установленные договором сроки оплаты, а размер оплаты не соответствовал выставленным счетам-фактурам.

Также из анализа представленных ООО «Сибстройснаб» книг продаж за период с 1 квартал 2021 по 1 квартал 2022 установлено отражение продаж в адрес ООО «Фортуна-К» на сумму 43 090 682,96 руб.

Тогда как согласно расчетных счетов ООО «Фортуна-К» расчетов с ООО «Сибстройснаб» произведено на сумму 24 086 661,18 руб.

Относительно довода налогоплательщика о том, что ФИО4 не уклонялся от явки, а проведенный допрос является недопустимым доказательством, суд отмечает следующее.

Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 92 вынесено 30.06.2023, срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля с 30.06.2023 по 30.07.2023.

Повестка о вызове на допрос от 07.07.2023 № 2609 предыдущего руководителя ООО «Фортуна-К» ФИО4 направлена в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. Повестка свидетелем получена. Свидетель в назначенное время не явился. В ответ не повестку представлено пояснение, согласно которому свидетель явиться не может и просит направить вопросы в письменном виде, ответы на них свидетель также предоставит в письменном виде.

В связи с неявкой ФИО4 сотрудниками Инспекции осуществлен выезд по адресу регистрации ФИО4 и 14.12.2023 проведен допрос свидетеля.

Проведение допроса и составление протокола допроса являются результатом проведения мероприятия налогового контроля, а именно повестки о вызове на допрос от 07.07.2023 № 2609, направленной в адрес ФИО4

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в п. 78 Постановления от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой ПК РФ» право налогового органа осуществлять сбор доказательств, равно как и право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства, предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Относительно доводов налогоплательщика о том, что налоговым органом не установлена связь между Обществом и ООО «ВК-Торг», ЗАО «КАРБО-ЦАКК», ООО «ПЗПТ» судом установлено следующее.

В качестве признаков, свидетельствующих о «транзитном» характере финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сибстройснаб» налоговый орган указывает на следующие обстоятельства:

- отказ учредителя и руководителя организации-поставщика от своей причастности к хозяйственной деятельности поставщика и от подписания первичных документов, подтверждающих спорные операции по поставке товара;

- недостоверность сведений по юридическому адресу;

- отсутствие численности;

- отсутствие объектов недвижимого имущества, земельных участков и транспортных средств;

- визуально подпись руководителя ООО «Сибстройснаб» ФИО5 в паспорте и на договорах, актах о приемке выполненных и счетах-фактурах не совпадает;

- отсутствие расчетов с основными контрагентами, заявленными в книге покупок.

А так же учитывая, что в ходе сравнительного анализа цены приобретения товара ООО «Сибстройснаб» у контрагентов-поставщиков - ООО «ВК-Торг», ЗАО «КАРБО-ЦАКК», ООО «ПЗПТ» и цены реализации данного товара в адрес ООО «Фортуна-К» установлена наценка на товар в размере 66,3%.

Суд приходит к выводу, что ООО «Сибстройснаб» включено в цепочку для наращивания цены и увеличения суммы НДС, заявленной к вычету ООО «Фортуна-К».

Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки правомерно сделан вывод о нарушении налогоплательщиком положений пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, а именно необоснованном уменьшении суммы подлежащего уплате налога в результате использования формального документооборота, организованного с участием ООО «СибСтройСнаб», обладающего признаками «технической» компании, и не являющегося реальным исполнителем по сделке.

При этом, инспекцией при вынесении оспариваемого решения произведена налоговая реконструкция, а именно: произведен расчет реальных налоговых обязательств ООО «Фортуна-К» как организации, которая самостоятельно осуществляла приобретение товара у реальных поставщиков, минуя транзитное звено ООО «СибСтройСнаб», налогоплательщику предоставлены вычеты по НДС по документам от ООО «ВК-Торг», ЗАО «КАРБО-ЦАКК», ООО «ПЗПТ», сделки с ООО «СибСтройСнаб» исключены в полном объеме.

Так по результатам исследования поставщиков ООО «СибСтройСнаб» на предмет осуществления поставок спорного товара, реализованного в адрес ООО «Фортуна-К» Инспекцией установлены поставщики спорного товара ООО «ВК-Торг», ЗАО «КАРБО-ЦАКК», ООО «ПЗПТ», которые фактически являются поставщиками указанного в спецификации от 04.02.2021 № 1 товара в адрес налогоплательщика.

В ходе сравнительного анализа цены приобретения товара ООО «СибСтройСнаб» у контрагентов-поставщиков ООО «ВК-Торг», ЗАО «КАРБО-ЦАКК», ООО «ПЗПТ» и цены реализации спорным контрагентом данного товара в адрес ООО «Фортуна-К» установлена наценка на товар в размере 66,3%.

Указанные выводы основаны на следующей совокупности установленных обстоятельств.

ООО «СибСтройСнаб» ИНН <***> КПП 540201001, дата регистрации: 30.10.2012. Юридический адрес: 630001, <...>, этаж 3, офис. 303.

Проведен осмотр юридического адреса ООО «СибСтройСнаб» ИНН <***> (протокол осмотра от 27.06.2022), в ходе которого местонахождение ООО «СибСтройСнаб» не установлено, в связи с чем в ЕГРЮЛ 16.08.2022 внесена запись о недостоверности юридического адреса.

Учредителем и руководителем с 24.07.2020 заявлен ФИО5 ИНН <***>, место рождения Респ. Казахстан гор. Жезказган. О ФИО5 как учредителе и руководителе ООО «СибСтройСнаб» (запись от 09.08.2022 ГРН 2225400794936).

Вид деятельности: Торговля оптовая металлами и металлическими рудами — 46.72. Сведения о численности за 2018 год представлены на 2 человека, за 2019 год не представлены, за 2020 год представлены на 0 чел. Справки по форме 6 – НДФЛ за 12 мес. 2021 года представлены на 1 человека, за 6мес. 2022 года – на 1 человека.

В собственности у ООО «СибСтройСнаб» транспортные средства, земельные участки и объекты недвижимого имущества отсутствуют.

Налоговые декларации по НДС за 4кв. 2019-2кв. 2022 подписаны ФИО5

Налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2022 года представлена с «нулевыми» показателями. IP-адрес, которого отправлена декларация – 217.170.201.243 (провайдер не установлен, местонахождение Норвегия, т.к. использовался анонимайзер, который позволяет скрыть IP-адрес, информацию о местоположении).

При этом налоговые декларации по НДС за 3-4 кварталы 2022 года не представлены.

В ходе камеральной налоговой проверки проведен допрос учредителя и руководителя ООО «СибСтройСнаб» ФИО5 (протокол допроса свидетеля от 05.08.2022), который пояснил, что за вознаграждение оформил юридическое лицо на свое имя, фактически руководство ООО «СибСтройСнаб» не осуществляет, налоговую отчетность не подписывает, ООО «Фортуна-К» неизвестно. При этом ФИО5 не смог подтвердить подлинность своей подписи на представленных на обозрение документах, составленных между налогоплательщиком и спорным контрагентом.

При проведении анализа документов, представленных проверяемым налогоплательщиком (договора, УПД), Инспекция пришла к выводу, что визуально подпись ФИО5 в паспорте и на документах по взаимоотношениям между спорным контрагентом и налогоплательщиком не совпадает.

В ходе камеральной налоговой проверки установлены обстоятельства, опровергающие исполнение спорным контрагентом договорных обязательств, а именно: как следует из письменных пояснений налогоплательщика на требование Инспекции от 05.12.2022, поставка товара по спецификации от 04.02.2021 № 1 осуществлена спорным контрагентом напрямую заказчику налогоплательщика -ООО «Сибстройресурс». Вместе с тем спорный контрагент не обладал транспортными средствами и трудовыми ресурсами, и согласно анализу операций по счетам спорного контрагента оплата транспортных услуг им не осуществлялась.

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ в Межрайонную ИФНС России № 18 по Новосибирской области направлено поручение № 7759 от 18.07.2022 об истребовании документов (информации) у ООО «СибСтройСнаб» ИНН <***> по взаимоотношениям с ООО «Фортуна-К» ИНН <***>. ООО «СибСтройСнаб» по взаимоотношениям с ООО «Фортуна-К» документы не представлены

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в Межрайонную ИФНС России № 18 по Новосибирской области повторно направлено поручение № 13472 от 06.12.2022 об истребовании документов  (информации) у ООО «СибСтройСнаб» ИНН <***> по взаимоотношениям с ООО «Фортуна-К» ИНН <***>. ООО «СибСтройСнаб» по взаимоотношениям с ООО «Фортуна-К» документы не представлены.

В соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес ООО «Фортуна-К» ИНН <***> направлено требование от 05.12.2022 № 28093 о представлении (документов) информации.

В ответ на требование налогового органа ООО «Фортуна-К» по взаимоотношениям ООО «СибСтройСнаб» представило следующие документы:  дистрибьюторский договор № 3 от 04.02.2021; спецификация № 1 к договору № 3 от 04.02.2021; универсально – передаточные документы; платежные поручения; акт сверки; пояснительная.

Относительно оплаты товаров установлено следующее.

Согласно спецификации № 1 от 04.02.2021 Поставщик обязуется поставить, а Покупатель принять и оплатить следующий товар на общую сумму 19 462 505,36 руб. (с НДС): Смесь цементная Капцем Р; Комплект сборный стеклопластиковых анкеров 32/4450 мм (Тип КАС) в составе: анкер стеклопластиковый; Шайба к анкеру стеклопластиковому 32 мм (тип КАС); Смола Беведол Р ВФА – Беведан Р; Анкер стеклопластиковый 32*2550 мм. (тип КАС); Комплект сборный стеклопластиковых анкеров 32/4650 мм (Тип КАС) в составе; Ампула «АКЦ – У»; Комплект сборный стеклопластиковых анкеров 32/4650 мм (Тип КАС) в составе; Гайка к анкеру стеклопластиковому 32 мм (тип КАС).

Согласно универсально-передаточным документам ООО «СибСтройСнаб» реализовало в адрес ООО «Фортуна-К» следующую продукцию на общую сумму 7 751 065,03 руб. по следующим УПД:

- №135 от 16.03.2021: Комплект сборный стеклопластиковых анкеров 32/4450 мм (Тип КАС) в составе: анкер стеклопластиковый 32*2000 мм. (тип КАС); анкер стеклопластиковый 32*1850 мм. (тип КАС); анкер стеклопластиковый 32*600 мм. (тип КАС); муфта соединительная к анкеру стеклопластиковому 32мм (тип КАС); шайба к анкеру стеклопластиковому 32 мм (тип КАС); гайка к анкеру стеклопластиковому 32 мм (тип КАС) на сумму 1 456 518,06 руб.;

- №136 от 16.03.2021: Шайба к анкеру стеклопластиковому 32 мм (тип КАС) на сумму 3 460 511,88 руб.;

- №215 от 20.04.2021: Смесь цементная Капцем Р на сумму 280 788,18 руб.;

- №216 от 20.04.2021: Смесь цементная Капцем Р на сумму 280 788,18 руб.;

- №217 от 21.04.2021: Смесь цементная Капцем Р на сумму 280 788,18 руб.;

- №232 от 28.04.2021: Смесь цементная Капцем Р на сумму 280 788,18 руб.;

- №233 от 28.04.2021: Смесь цементная Капцем Р на сумму 280 788,18 руб.;

- №234 от 28.04.2021: Смесь цементная Капцем Р на сумму 280 788,18 руб.;

- №235 от 29.04.2021: Труба (гост 10704-91/70705-80, мст. 10-20) 159х4,5-1 (250)-ППУ-ПЭ100 с ОДК на сумму 598 560,00 руб.; Труба (гост 10704-91/70705-80, мст. 10-20) 114х4,0-1 (200)-ППУ-ПЭ100 с ОДК на сумму 224 728,40 руб.; КЗС 159х250 ППУ-ПЭ (термомуфта, компоненты А+В, пробки, опоры, гильзы, термоклей) на сумму 20 040,00 руб.; КЗС 133х225 ППУ-ПЭ (термомуфта, компоненты А+В, пробки, опоры, гильзы, термоклей) на сумму 8 850,00 руб.; КЗС 114х200 ППУ-ПЭ (термомуфта, компоненты А+В, пробки, опоры, гильзы, термоклей) на сумму 5 824,00 руб.;

При этом согласно выпискам по расчетным счетам в период 2021- 2022 гг. осуществлена оплата на общую сумму 24 086 655 руб. (из них в 2021 – 23 086 655,18 руб., в 2022- 1 000 000 руб.)  из анализа которых установлено следующее:

- от 12.03.2024 на сумму 489 720 руб. с назначением платежа: счет № 120 от 09.03.2021 г Смола Беведол Р ВФА-Беведан Р для Пикетов 74-75 в т.ч. НДС 20%;

- от 12.03.2021 на сумму 600 000 руб. с назначением платежа: Счёт 115 от 05.03.2021 г за Смола Беведол Р ВФА-Беведан Р для Пикетов 74-75 в т.ч. НДС 20% ;

- от 12.03.2021 на сумму 730 000 руб. с назначением платежа: счет № 116 от 05.03.2021 г Смола Беведол Р ВФА-Беведан Р для Пикетов 74-75 в т.ч. НДС 20% ;

- от 12.03.2021на сумму 489 720 руб. с назначением платежа: счет № 120 от 09.03.2021 г Смола Беведол Р ВФА-Беведан Р для Пикетов 74-75 в т.ч. НДС 20%;

- от 12.03.2021 на сумму 780 300 с назначением платежа: счет - № 123 от 10.03.2021 г Смола Беведол Р ВФА-Беведан Р для Пикетов 74-75 в т.ч. НДС 20%;

- от 15.03.2021 на сумму 2 497 000 с назначением платежа: счет № Счёт 130 упд 130 от 15.03.2021г  Анкера стеклопластиковые 32/2550мм (тип КАС)  в т.ч. НДС 20%;

- от 15.03.2021 на сумму 1 500 000 с назначением платежа: счет № Счёт 131 упд 131 от 15.03.2021г Смесь цементная Капцем Р в т.ч. НДС 20%;

- от 15.03.2021 на сумму 780 300 с назначением платежа: счет Счёт 132 упд 132 от 15.03.2021 Смесь цементная Капцем Р в т.ч. НДС 20%;

- от 25.03.2021 на сумму 3 000 000 с назначением платежа: счёт 145 от 22.03.2021 Смесь цементная Капцем Р в т.ч. НДС 20%;

- от 22.04.2021 на сумму 429 377 с назначением платежа: счет на оплату №  217  от 21 апреля 2021 г за трубу и прочее в т.ч. НДС 20%;

- от 23.04.2021 на сумму 1 500 000 с назначением платежа: УПД №  35  от 16 апреля 2021 г за Комплект сборный стеклопластиковых анкеров  в т.ч. НДС 20%;

- от 29.04.2021 на сумму 429 377 с назначением платежа: счет на оплату №  217  от 21 апреля 2021 г за трубу и прочее в т.ч. НДС 20%;

- от 29.04.2021 на сумму 3 000 000 с назначением платежа: УПД № 35 от 16 апреля 2021 г за Комплект сборный стеклопластиковых анкеров в т.ч. НДС 20%;

- от 30.04.2021 на сумму 2 075 389,72 с назначением платежа: остаток долга по поставкам за 1 кв 2021 г. в т.ч. НДС 20%;

- от 18.05.2021 на сумму 1 180 000 с назначением платежа: оплата по поставкам апрель-май 2021 г. в т.ч. НДС 20%;

- от 21.05.2021 на сумму 2 207 451,46 с назначением платежа: за поставки за апрель май 2021 г. в т.ч. НДС 20%;

- от 17.09.2021 на сумму 250 000 руб. с назначением платежа: согласно акта сверки расчетов г. в т.ч. НДС 20% ;

- от 04.10.2021 на сумму 750 000 руб. с назначением платежа: согласно акта сверки расчетов г. в т.ч. НДС 20% ;

- от 18.11.2021 на сумму 887 740 руб. с назначением платежа: согласно акта сверки расчетов г. в т.ч. НДС 20%;

- от 07.02.2022 на сумму 500 000 руб. с назначением платежа: Оплата по УПД №375 от 05.07.2021 года (частично) в т.ч. НДС 20%;

- от 05.04.2022 на сумму 500 000 руб. с назначением платежа: частичное погашение задолженности на 05.04.2022 г. В том числе НДС 20%.

Согласно акту сверки по состоянию на 01.01.2022 имеется задолженность в пользу ООО «СибСтройСнаб» на сумму 17 659 176,45 руб. и на 15.08.2022 задолженность составляет 19 004 027,85 руб.

Из анализа совокупности установленных в договоре условий обязательных для исполнения сторонами, а также дат поставляемых партий товара согласно спецификациям и осуществленных платежей следует, что фактически платежи осуществлялись не в установленный договором срок (в течении 5 дней после реализации).

Так, например, Обществом осуществлены платежи: от 22.04.2021 на сумму 429 377 с назначением платежа: счет на оплату №  217  от 21 апреля 2021 г за трубу и прочее в т.ч. НДС 20%; от 29.04.2021 на сумму 429 377 с назначением платежа: счет на оплату №  217  от 21 апреля 2021 г за трубу и прочее в т.ч. НДС 20%.

При этом данные платежи соответствуют датам поставки и условиям оплаты по спецификации №1 от 24.04.2021 по Договору № 919/04-21 от 21.04.2021 заключенному между Поставщиком (ООО «ПЗПТ») и Покупателем (ООО «СибСтройСнаб») по приобретению товара - трубы, изолированные трубы и фасонные изделия ППУ по ГОСТ 30732-2006.

Так согласно условиям оплаты по спецификации №1 от 24.04.2021 покупателем осуществляется предоплата 50% по счету 3052 от 21.04.2021 по 22.04.2021. Окончательная оплата в размере 50% осуществляется Покупателем после письменного уведомления о готовности товара к отгрузке по средствам (email) не позднее 2 банковских дней.

В данном случае, оплата, произведенная ООО «Фортуна-К», противоречит условиям дистрибьюторского договора № 3 от 04.02.2021, так как произведен до поставки товара аванс (предоплата), и не соответствует условиям оплаты по спецификации ООО «ПЗПТ» №1 от 24.04.2021.

Аналогичные расхождения имеются и по поставкам и их оплатам по цепочке ООО «Фортуна-К» - ООО «СибСтройСнаб» - поставщики ООО «СибСтройСнаб» по товарам реализованным ООО «Фортуна-К».

Относительно транспортировки товара в ходе камеральной налоговой проверки суд  установил следующее.

Согласно пункту 4.1.2 дистрибьюторского договора № 3 от 04.02.2021, заключенного между ООО «Фортуна-К» и ООО «СибСтройСнаб», доставка Товара Поставщиком (ООО «СибСтройСнаб») на склад, в магазин или распределительный центр Дистрибьютора (ООО «Фортуна-К»), со сдачей товара Дистрибьютору. При этом поставка осуществляется за счет Поставщика. Дистрибьютор обязан обеспечить своего представителя оригиналом доверенности на получение от имени Дистрибьютора Товара с правом подписания соответствующей товарной накладной или УПД, и транспортной накладной, в случае доставки Товара Перевозчиком.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки в адрес ООО «Фортуна-К» направлено требование о предоставлении документов (информации) от 05.12.2022 № 28093 по взаимоотношениям с ООО «СибСтройСнаб» ИНН <***>.

ООО «Фортуна-К» на требование о предоставлении документов (информации) от 05.12.2022 № 28093 представлены следующие пояснения: «Приобретенная продукция доставлялась напрямую со склада Поставщика (ООО «СибСтройСнаб») на склад Покупателя (ООО «Сибстройресурс» ИНН <***>), минуя посреднические звенья, а именно склад ООО «Фортуна-К», соответственно договор транспортных услуг ООО «Фортуна-К» с Перевозчиками не заключало, вид транспорта, марки авто, ФИО водителей не известны».

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в адрес ООО «Фортуна-К» ИНН <***> направлено требование о предоставлении документов (информации) от 25.07.2023 № 15758 по взаимоотношениям с ООО «СибСтройСнаб» ИНН <***>, согласно которому Обществу необходимо было предоставить доверенности, выписанные ООО «Фортуна-К» ИНН <***> на получение товара от ООО «СибСтройСнаб» ИНН <***> по счетам-фактурам, отраженным в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года, для  подтверждения доставки товара, приобретенного ООО «Фортуна-К» ИНН <***> у ООО «СибСтройСнаб».

ООО «Фортуна-К» в ответ на требование представлено пояснение от 23.08.2023 № 2308/1 согласно которому: «Получение товара и подписания документов осуществлял директор ООО «Фортуна-К». Согласно пп. 1 п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее Закон об ООО) единоличный исполнительный орган Общества (генеральный директор, президент и др.) без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки. В связи, с чем доверенности на получение товара выписаны не были. Первичная документация была подписана непосредственно директором».

При этом Общество не представлены путевые листы, подтверждающие факт самовывоза товара, а расхождение в представленной Обществом информации также указывает на формально созданный документооборот, составленный между ООО «Фортуна-К» и ООО «СибСтройСнаб».

Также установлено, что в собственности ООО «Фортуна-К» отсутствуют транспортные средства для осуществления перевозки товара.

Однако в период с 21.08.2020 по 11.01.2023 имелся в собственности грузовой автомобиль КАМАЗ 65116-N3 у ФИО4

В рамках проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года ООО «Фортуна-К» представлен договор аренды автомобиля № 2408/2020 от 24.08.2020, согласно которому ФИО4 передает во временное пользование ООО «Фортуна-К» автомобиль КАМАЗ гос. номер <***>, п/прицеп марки 932200, гос. номер НМ 9418 54. Согласно договору аренды арендная плата составляет 30 000 руб. в месяц. Договор заключен на срок с 24.08.2020 по 31.12.2020 и может быть продлен сторонами по взаимному соглашению.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Фортуна-К» не установлены в 2021 году перечисления денежных средств в адрес ФИО4 по договору аренды автомобиля № 2408/2020 от 24.08.2020.

С учетом изложенного, а также отсутствия путевых листов, подтверждающих самостоятельное получение товара руководителем ООО «Фортуна-К» ФИО4, проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Фортуна-К» за период с 01.01.2021 по 30.06.2021, с целью установления лиц, осуществляющих грузоперевозки.

УПД, выставленные ООО «СибСтройСнаб» ИНН <***> датированы 16.03.2021, 20.04.2021, 21.04.2021, 28.04.2021, 29.04.2021.

Следовательно, доставка товара осуществлялась в течение нескольких дней после составления УПД.

По результатам проведенного анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Фортуна-К» установлено, что ООО КУБ» ИНН <***> и ИП ФИО9 ИНН <***> могли осуществить доставку товара, приобретенного у ООО «СибСтройСнаб», однако из анализа представленных документов, пояснениями Общества и сопоставления их с представленными документами реальными поставщиками установлено, что данные организации не осуществляли транспортировку товаров, так как место отгрузки товаров не совпадает.

Согласно пояснениям ООО «Фортуна-К» доставка товара от ООО «СибСтройСнаб» производилась со склада поставщика (ООО «СибСтройСнаб»), а в ходе проведенного анализа документов, представленных ООО «КУБ» отгрузка товара происходила из г. Томска, при этом у ООО «СибСтройСнаб» отсутствуют обособленные подразделения в г. Томск, а также отсутствуют арендные платежи, подтверждающие факт нахождения склада в г. Томске.

Данные обстоятельства также свидетельствуют о фиктивности взаимоотношений между ООО «Фортуна-К» и ООО «СибСтройСнаб».

По результатам контрольных мероприятий в отношении спорного контрагента установлены следующие признаки «технической» компании.

ООО «СибСтройСнаб» не обладало достаточными трудовыми и материальными ресурсами:

- расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 2021 год и за полугодие 2022 года представлены в отношении 1 человека;

- в собственности у ООО «СибСтройСнаб» транспортные средства, земельные участки и объекты недвижимого имущества отсутствуют.

В отношении спорного контрагента в единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) внесены записи о недостоверности сведений:

- об адресе регистрации юридического лица (запись от 16.08.2022 ГРН 2225400820698);

- о ФИО5 как учредителе и руководителе ООО «СибСтройСнаб» (запись от 09.08.2022 ГРН 2225400794936).

Кроме того, по результатам камеральных налоговых проверок представленных ООО «Фортуна-К» налоговых деклараций по НДС за налоговые периоды 2019-2023 года установлено, что налогоплательщик применял схемы минимизации уплаты налога в бюджет путем использования транзитных звеньев для создания фиктивного документооборота по НДС, в том числе:

-3 квартал 2019 года - решение от 22.10.2020 № 184 о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, решение от 22.10.2020 № 117 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, дата вступления в силу 03.12.2020 - спорный контрагент ООО «КЗТИ»;

- 1 квартал 2021 года - решение от 30.06.2022 № 149 о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, решение от 30.06.2022 № 3877 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, дата вступления в силу 12.08.2022 - спорный контрагент ООО «СибСтройСнаб»;

-2 квартал 2021 года - решение от 30.11.2022 № 227 о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению - спорный контрагент ООО «СибСтройСнаб»;

-4 квартал 2021 года - решение от 12.01.2023 № 1 об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, решение от 12.01.2023 № 15 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, дата вступления в силу 21.02.2023 - спорный контрагент ООО «СибСтройСнаб». При этом в ходе проведения соответствующей камеральной налоговой проверки установлены факты, свидетельствующие о невозможности поставки товаров ООО «СибСтройСнаб» в адрес ООО «Фортуна-К». После вынесения решения об отказе в возмещении налога из бюджета налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2021 года, в которой исключены счета-фактуры спорного контрагента ООО «СибСтройСнаб»;

-2 квартал 2022 года - решение от 27.01.2023 №4 об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, решение от 27.01.2023 №. 198 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, дата вступления в силу 15.03.2023 - спорный контрагент ООО «Энергия»;

- 1 квартал 2023 года - решение от 24.01.2024 № 1 об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, решение от 24.01.2014 №223 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, дата вступления в силу 04.03.2024 - спорный контрагент ООО «Трансмет».

Таким образом, установлены факты, свидетельствующие о направленности действий Общества на получение экономического эффекта за счет непосредственного участия в уклонении от уплаты налогов совместно с лицами, не осуществлявшими реальной экономической деятельности, а равно информированность налогоплательщика о допущенных этими лицами нарушениях.

Относительно установления в ходе камеральной налоговой проверки реальных поставщиков товаров ООО «ВК-Торг», ЗАО «КАРБО-ЦАКК», ООО «ПЗПТ», судом установлено следующее.

Из анализа расчетных счетов ООО «СибСтройСнаб» установлено дальнейшее перечисление денежных средств с расчетных счетов ООО «СибСтройСнаб», поступивших от ООО «Фортуна-К» в адрес реальных поставщиков за товары которые впоследствии были реализованы ООО «Фортуна-К». В ходе проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «СибСтройСнаб» установлено приобретения товара, реализованного в адрес ООО «Фортуна-К» ИНН <***> в период 1-2 кварталов 2021 года, у организаций, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Поименованный в спецификациях товар, в дальнейшем реализованный в адрес ООО «Фортуна-К», ООО «СибСтройСнаб» был приобретен у следующих контрагентов: ООО «ВК-Торг» ИНН <***>; ЗАО «КАРБО-ЦАКК» ИНН <***>; ООО "ПОЛЕВСКОЙ ЗАВОД ПРЕДИЗОЛИРОВАННЫХ ТРУБ" ИНН <***>.

По взаимоотношениям с ООО «ВК-Торг» ИНН <***>.

В соответствии со статьей93.1 НК РФ в Межрайонную ИФНС России № 15 по Кемеровской области – Кузбассу направлены поручения об истребовании документов (информации) от 26.07.2022 № 8255, от 28.07.2022 № 8443 у ООО «ВК-Торг» ИНН <***> по взаимоотношениям с ООО «СибСтройСнаб» ИНН <***>.

ООО «ВК-Торг» по взаимоотношениям с ООО «СибСтройСнаб» представлены следующие документы: договор поставки № 05/11 от 05.11.2020; спецификация № 1 от 24.11.2020, № 2 от 24.11.2020, № 3 от 24.11.2020, № 4 от 24.11.2020, № 5 от 24.11.2020; УПД № 175 от 27.11.2020, № 189 от 15.12.2020, № 3 от 15.01.2021, № 21 от 25.02.2021, № 38 от 16.03.2021, № 39 от 16.03.2021.

Из анализа Договора поставки № 05/11 от 05.11.2020 установлено, что Поставщик (ООО «ВК-Торг») обязуется передать в обусловленный договором срок в собственность Покупателю (ООО «СибСтройСнаб), а Покупатель обязуется принять и оплатить товар, указанный в приложении № 1 к договору. Комплектность товара указана в Приложении № 1 к договору.

Поставщик обязан передать Покупателю следующие документы: универсальный передаточный документ (УПД); копию сертификата соответствия.

Документы, передаваемые Покупателю, подлежат передаче ему одновременно с товаром. Передаваемый по договору товар не был в употреблении и недостатков не имеет. Качество товара должно соответствовать обязательным требованиям, установленным нормативными документами для соответствующего вида товара.

Цена за единицу товара и общая стоимость указана в Приложении № 1 к договору. Цена товара может быть изменена по соглашению сторон. Срок оплаты за товар указан в Приложении № 1 к договору. Расчеты по договору осуществляются в рублях в безналичном порядке платежными поручениями. Срок поставки товара указан в Приложении № 1 к договору. Поставка товара осуществляется путем его выборки Покупателем по адресу: <...>. Поставщик обязан до истечения срока поставки направить Покупателю уведомление о готовности товара к передаче. Погрузка товара на транспорт Покупателя осуществляется силами и за счет Поставщика.

Из анализа представленных спецификаций установлено следующее.

- Спецификация № 1 от 24.11.2020. Срок поставки: общий срок производства – 60 календарных дней с момента оплаты. Выборка товара осуществляется отдельными партиями, в порядке очередности, согласно заявке.

Условия поставки: самовывоз со склада Поставщика: <...>. Условия оплаты: 100% предоплата.

- Спецификация № 2 от 24.11.2020. Срок поставки: общий срок производства – 60 календарных дней с момента оплаты. Выборка товара осуществляется отдельными партиями, в порядке очередности, согласно заявке.

Условия поставки: самовывоз со склада Поставщика: <...>. Условия оплаты: 100% предоплата.

- Спецификация № 3 от 24.11.2020 Срок поставки: общий срок производства – 60 календарных дней с момента оплаты. Выборка товара осуществляется отдельными партиями, в порядке очередности, согласно заявке.

Условия поставки: самовывоз со склада Поставщика: <...>. Условия оплаты: 100% предоплата.

- Спецификация № 4 от 24.11.2020. Срок поставки: общий срок производства – 60 календарных дней с момента оплаты. Выборка товара осуществляется отдельными партиями, в порядке очередности, согласно заявке.

Условия поставки: самовывоз со склада Поставщика: <...>. Условия оплаты: 100% предоплата.

- Спецификация № 5 от 24.11.2020 Срок поставки: общий срок производства – 60 календарных дней с момента оплаты. Выборка товара осуществляется отдельными партиями, в порядке очередности, согласно заявке.

Условия поставки: самовывоз со склада Поставщика: <...>. Условия оплаты: 100% предоплата.

Также были представлены соответствующие УПД № 175 от 27.11.2020, № 189 от 15.12.2020, № 3 от 15.01.2021, № 21 от 25.02.2021, № 38 от 16.03.2021, № 39 от 16.03.2021 по поставке поименованного в спецификациях товара на сумму 21 055 620 руб.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СибСтройСнаб» ИНН <***> установил перечисление денежных средств на условиях 100% предоплаты в период с 16.11.2020 по 26.11.2020 в адрес ООО «ВК-Торг» ИНН <***> в сумме 21 055 620 руб.

ООО «СибСтройСнаб» согласно документам, представленным ООО «Фортуна-К» поставляло 545 комплектов сборных стеклопластиковых анкеров 32/4450 мм (Тип КАС), в состав которых входит:

- анкер стеклопластиковый 32*2000 мм. (тип КАС) - 1 шт.;

- анкер стеклопластиковый 32*1850 мм. (тип КАС) - 1 шт.;

- анкер стеклопластиковый 32*600 мм. (тип КАС) - 1 шт.;

- муфта соединительная к анкеру стеклопластиковому 32мм (тип КАС) – 2 шт.;

- шайба к анкеру стеклопластиковому 32 мм (тип КАС) – 2 шт.;

- гайка к анкеру стеклопластиковому 32 мм (тип КАС) – 2 шт.

Исходя из расчета стоимости комплекта сборного стеклопластиковых анкеров 32/4450 мм (Тип КАС) на основании УПД, представленных ООО «ВК-Торг», общая стоимость приобретения ООО «СибСтройСнаб» 545 комплектов сборных стеклопластиковых анкеров 32/4450 мм (Тип КАС) у ООО «ВК-Торг» составила 1 026 616,5 руб., в том числе НДС.

По взаимоотношениям с ЗАО «КАРБО-ЦАКК» ИНН <***>.

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ в Межрайонную ИФНС России № 2 по Кемеровской области – Кузбассу направлено поручение об истребовании документов (информации) от 08.04.2022 № 3715 у ЗАО «КАРБО-ЦАКК» ИНН <***> по взаимоотношениям с ООО «СибСтройСнаб» ИНН <***>.

ЗАО «КАРБО-ЦАКК» ИНН <***> по взаимоотношениям с ООО «СибСтройСнаб» представлены следующие документы: счета-фактуры № 704 от 20.04.2021, № 705 от 20.04.2021, № 718 от 21.04.2021, № 774 от 28.04.2021, № 775 от 28.04.2021, № 776 от 28.04.2021; товарные накладные № 724 от 20.04.2021, № 725 от 20.04.2021, № 738 от 21.04.2021, № 794 от 28.04.2021, № 795 от 28.04.2021, № 796 от 28.04.2021; товарно-транспортные накладные.

Из анализа представленных документов установлено, что предметом поставки была: Смесь цементная ФИО10

- Счета-фактуры№ 704 от 20.04.2021, № 705 от 20.04.2021, № 718 от 21.04.2021, № 774 от 28.04.2021, № 775 от 28.04.2021, № 776 от 28.04.2021.

- Товарные накладные № 724 от 20.04.2021, № 725 от 20.04.2021, № 738 от 21.04.2021, № 794 от 28.04.2021, № 795 от 28.04.2021, № 796 от 28.04.2021.

- Товарно-транспортные накладные.№ 724 от 20.04.2021,№ 725 от 20.04.2021, № 738 от 21.04.2021, № 794 от 28.04.2021, № 795 от 28.04.2021, № 796 от 28.04.2021

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СибСтройСнаб» ИНН <***> установлено перечисление денежных средств в адрес ЗАО «КАРБО-ЦАКК» ИНН <***> 19.04.2021 в сумме 1 260 286 руб.

По взаимоотношениям с ООО «ПЗПТ» ИНН <***>.

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ в Межрайонную ИФНС России № 2 по Кемеровской области – Кузбассу направлено поручение об истребовании документов (информации) от 26.07.2022 № 8325 у ООО «Полевский завод предизолированных труб» (ООО «ПЗПТ») ИНН <***> по взаимоотношениям с ООО «СибСтройСнаб».

ООО «Полевский завод предизолированных труб» ИНН <***> по взаимоотношениям с ООО «СибСтройСнаб» представлены следующие документы: - договор № 919/04-21 от 21.04.2021; спецификация № 1 от 21.04.2021; УПД № 164 от 29.04.2021.

Из анализа представленного Договора № 919/04-21 от 21.04.2021 установлено, что Поставщик (ООО «ПЗПТ») обязуется поставить Покупателю (ООО «СибСтройСнаб») товар - трубы, изолированные трубы и фасонные изделия ППУ по ГОСТ 30732-2006, а Покупатель обязуется принять товар и уплатить за него установленную договором сумму в порядке и на условиях предусмотренных договором.

Наименование, количество, ассортимент (сортамент) и стоимость товара по договору согласованы сторонами в спецификации (приложение № 1 к договору), являющейся неотъемлемой частью договора. В соответствии со спецификацией Поставщик выставляет Покупателю счет для оплаты.

Поставщик осуществляет передачу товара Покупателю в срок, предусмотренный в спецификации. Отгрузка товара может быть осуществлена со склада Поставщика: Покупателем и за счет Покупателя (самовывоз); Поставщиком, но за счет Покупателя. При этом компенсация расходов, связанных с транспортировкой, страхованием продукции, вознаграждением Поставщика производится Покупателем сверх договорной цены на продукцию на основании счетов, выставленных Поставщиком. Поставщик вправе привлекать третьих лиц для осуществления доставки товара.

Место доставки товара согласовывается сторонами в спецификации. Срок изготовления и отгрузки (поставки) товара согласовано в спецификации. Цена на товар, поставляемой по договору является договорной, согласовывается в спецификации (приложение № 1) к договору и действует в течение срока, указанного в спецификациях и устанавливается в рублях РФ, с учетом НДС.

Оплата продукции производится Покупателем в следующие сроки: если счетом или спецификацией предусмотрена поставка продукции на условиях предоплаты – в течение 2 банковских дней с момента выставления счета на предоплату, если иные сроки не установлены счетом или не согласованы в спецификации; если спецификацией предусмотрена поставка продукции на условиях отсрочки платежа – в течение 10 календарных дней с момента поставки, если иные сроки не согласованы в спецификации.

Из анализа представленных документов установлено следующее.

- Спецификация № 1 от 21.04.2021.

Условия оплаты: предоплата 50% по счету 3052 от 21.04.2021 по 22.04.2021. Окончательная оплата в размере 50% осуществляется Покупателем после письменного уведомления о готовности товара к отгрузке по средствам (email) не позднее 2 банковских дней.

Цены по счету фиксируются только в том случае, если произведена предоплата по счету и подписан договор поставки со всеми приложениями в срок действия счета, в ином случае Поставщик в связи с возможным повышением цен на материалы, оставляет за собой право на изменение цены по счету.

Срок изготовления: 10 рабочих дней, при условии поступления оплаты и подписания договора поставки со всеми приложениями.

Продукция изготавливается с сигнальными проводами системы оперативно-дистанционного контроля (СОДК).

Отгрузка готовой продукции осуществляется на условиях, указанных в п. 2.2.1 договора (самовывоз) по адресу: Свердловская обл., г. Полевской, Восточный промышленный район, стр. 3/5.

- УПД № 164 от 29.04.2021.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СибСтройСнаб» ИНН <***> установил перечисление денежных средств в адрес ООО «ПЗПТ» ИНН <***> в сумме 850 483 руб.

Таким образом, в ходе камеральной проверки установлены фактические поставщики товара – ООО «ВК-Торг», ЗАО «КАРБО-ЦАКК», ООО «ПЗПТ», тогда как ООО «СибСтройСнаб» является транзитным звеном, не осуществляющим реальную финансово-хозяйственную деятельность, следовательно, документооборот, созданный между ООО «Фортуна-К» и ООО «СибСтройСнаб» является фиктивным, «спорный» контрагент ООО «СибСтройСнаб» включен в цепочку поставщиков для наращивания цены.

В ходе сравнительного анализа цены приобретения товара ООО «СибСтройСнаб» у контрагентов-поставщиков - ООО «ВК-Торг», ЗАО «КАРБО-ЦАКК», ООО «ПЗПТ» и цены реализации данного товара в адрес ООО «Фортуна-К» установлена наценка на товар в размере 66,3%.

Цена реализации товара в адрес ООО «Фортуна-К» ИНН <***> от «спорного» контрагента ООО «СибСтройСнаб» ИНН <***> составила 7 751 065 руб., в том числе НДС 1 291 844 руб. При этом, цена приобретения ООО «СибСтройСнаб» данного товара составила 4 660 913 руб., в том числе НДС 776 819 руб. Следовательно, по налоговым декларациям по НДС за 1-2 кварталы 2021 года, представленным ООО «СибСтройСнаб» сумма налога к уплате в бюджет должна составить 515 025 руб. (1 291 844 – 776 819), фактически сумма налога составила 241 314 руб., в состав вычетов включены «транзитные» организации, с целью минимизации суммы налога к уплате в бюджет.

На основании изложенного, в ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом правомерно сделан вывод о неправомерно заявленных вычетах ООО «Фортуна-К» в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года по контрагенту ООО «СибСтройСнаб» ИНН <***>, в связи с установлением фактических поставщиков товара - ООО «ВК-Торг», ЗАО «КАРБО-ЦАКК», ООО «ПЗПТ», осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность, и соответственно Инспекцией правомерно была применена налоговая реконструкция.

Как было указано выше, в ходе проверки установлено, что в действительности приобретенная Обществом товары поставлялась напрямую от ООО «ВК-Торг», ЗАО «КАРБО-ЦАКК», ООО «ПЗПТ», которыми представлены соответствующие первичные документы, соответственно при определении размера доначисленной суммы НДС эти сведения налоговым органом фактически должны быть приняты во внимание, что исключит факт произвольного завышения сумм НДС, начисленных по результатам проверки.

Из анализа представленных в материалы дела документов и информации, полученных в ходе камеральной налоговой проверки, следует, что их достаточно для определения реальных параметров сделок со спорными контрагентами, следовательно, в данном случае правомерно проведение налоговой реконструкции и возможности предоставления Обществу налоговых вычетов на основании первичных документов представленных ООО «ВК-Торг», ЗАО «КАРБО-ЦАКК», ООО «ПЗПТ» при исчислении НДС за 3 квартал 2022 год.

Так, цена реализации товара в адрес ООО «Фортуна-К» ИНН <***> от «спорного» контрагента ООО «СибСтройСнаб» ИНН <***> составила 7 751 065 руб., в том числе НДС 1 291 844 руб. При этом, цена приобретения ООО «СибСтройСнаб» данного товара составила 4 660 913 руб., в том числе НДС 776 819 руб.

Следовательно, по налоговым декларациям по НДС за 1-2 кварталы 2021 года, представленным ООО «СибСтройСнаб» сумма налога к уплате в бюджет должна составить 515 025 руб. (1 291 844 – 776 819), фактически сумма налога составила 241 314 руб.

Таким образом, с учетом применения налоговой реконструкции из налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года правомерно исключены счета-фактуры, заявленные по контрагенту ООО «СибСтройСнаб» и включены счета-фактуры по реальным контрагентам ООО «ВК-Торг», ЗАО «КАРБО-ЦАКК», ООО «ПЗПТ», в связи с чем сумма налога к доплате в бюджет составила 515 025 руб.

Таким образом, с учетом имеющейся у ООО «Фортуна-К» задолженности перед ООО «Сибстройснаб» которая из периода в период только растет, можно сделать вывод об отсутствии заинтересованности у ООО «Сибстройснаб» получения оплаты за поставленные товары, что также свидетельствует о фиктивности финансово-хозяйственных отношений.

Также из анализа книг покупок ООО «Фортуна-К» и книг продаж ООО «Сибстройснаб» установлено отсутствие наличия взаимоотношений между контрагентами ранее, в том числе и отсутствовали ранее взаимоотношения с реальными поставщиками как у ООО «Фортуна-К» так ООО «Сибстройсервис».

Кроме того, учитывая, что в ходе сравнительного анализа цены приобретения товара ООО «Сибстройснаб» у контрагентов-поставщиков - ООО «ВК-Торг», ЗАО «КАРБО-ЦАКК», ООО «ПЗПТ» и цены реализации данного товара в адрес ООО «Фортуна-К» установлена наценка на товар в размере 66,3%, Инспекция пришла к выводу, что ООО «Сибстройснаб» включено в цепочку для наращивания цены и увеличения суммы НДС, заявленной к вычету ООО «Фортуна-К».

В совокупности данные обстоятельства при отсутствии в полном объеме расчетов с ООО «Сибстройснаб», невозможности сопоставления хозяйственных операций и соответствующих им платежей, а также факт произведения расчета ООО «Фортуна-К» с контрагентом посредством выдачи простого векселя свидетельствует о выводе денежных средств из оборота в пользу ООО «Фортуна-К» в совокупности по всем операциям между данными юридическими лицами не исключая взаимоотношения, возникшие по дистрибьюторскому договору №3 от 04.02.2021.

Поэтому взаимоотношения, в том числе в части расчетов, необходимо рассматривать в совокупности, так как в принципе исходя из установленных Инспекцией обстоятельств следует, что целью привлечения ООО «Сибстройснаб» являлось не совершение реальных финансово-хозяйственных операций, а только для создания видимости взаимоотношений и оформления фиктивного документооборота в целях получения вычетов по НДС.

Так в соответствии со статьей 93.1 НК РФ в адрес ООО «Фортуна-К» направлено требование от 15.08.2022 № 19604 о предоставлении документов (информации), согласно которому истребованы документы, подтверждающие факт выпуска векселя, факт предъявления векселя, информация, указанная в векселе. ООО «Фортуна-К» представлены следующие документы: платежные поручения от 17.09.2021 № 394, от 04.10.2021 № 427, от 18.11.2021 № 483, от 07.02.2022 № 70; простой вексель серия ФК № <***>/1; акт приема-передачи векселя от 19.07.2022; акт сверки.

Простой вексель серия ФК № <***>/1 (далее – Вексель) выпущен 18.07.2022 на сумму 19 000 000 руб. Место составления векселя: 18.07.2022, <...>. Векселедателем является ООО «Фортуна-К» ИНН <***>, которая обязуется безусловно уплатить по простому векселю денежную сумму в размере 19 000 000 руб. непосредственно векселедержателю ООО «СибСтройСнаб» ИНН <***> или по его приказу любому другому лицу. Вексель подлежит оплате в следующий срок: по предъявлению, но не ранее 01.08.2022. Местом платежа является <...>.

Из Акта приема-передачи векселя от 19.07.2022 следует, что ООО «Фортуна-К» (Векселедержатель) в лице ФИО4 передал в счет оплаты по договору купли-продажи № 12/01/21 от 12.01.2021, а ООО «СибСтройСнаб» (Вексеполучатель) в лице ФИО5 принял следующий простой вексель ФК № <***>/1.

Данный простой вексель серия ФК № <***>/1 предъявлен к погашению 21.11.2023 и погашен наличным путем 21.11.2023, так как физическое лицо (согласно индоссаменту - ФИО11, адрес регистрации: Казахстан, г. Усть-Каменогорск), предъявившее Вексель к погашению не имело расчетного счета в банке.

Согласно документам, представленным ООО «Фортуна-К», вексель передан ФИО5 19.07.2022, а предельным сроком предъявления векселя для погашения является 19.07.2023.

Налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие факт пролонгированния простого векселя серия ФК № <***>/1, соответственно нарушен предельный срок предъявления векселя к погашению.

В ходе проведенного допроса ФИО5 (протокол допроса от 27.10.2022) пояснил, что руководителем ООО «СибСтройСнаб» не являлся, организацию на свое имя оформил по просьбе ФИО12 за вознаграждение, простой вексель серии ФК № <***>/1 от ООО «Фортуна-К» не получал, акт приема-передачи простого векселя ФК № <***>/1 не подписывал, подпись на документе свидетелю не принадлежит.

23.05.2022 согласно письму от 20.06.2022 №8-6464 ГУ МВД по Новосибирской области возбуждено уголовное дело №12201500055002129 (приложение к отзыву на диске\5. Процессуальные документы\1.1. приложение к акту/Приложение № 3 - письмо от 20.06.2022 №8-6464 ГУ МВД по НСО) по признакам преступления, предусмотренного ч.1 ст.173.2 УК РФ, по факту внесения в ЕГРЮЛ сведений о подставном лице ФИО5, как об учредителе и директоре ООО «Сибстройснаб», так в ходе предварительного следствия установлено, что ФИО5 (приложение к отзыву на диске\2. Отсутствие ресурсов и номинальность контрагентов/6. Протокол допроса ФИО5 29.02.2024) не имея цели управления юридическим лицом по просьбе ФИО12 за денежное вознаграждение предоставил в МИФНС №16 по Новосибирской области документ удостоверяющий личность для внесения в ЕГРЮЛ о нем сведений как об учредителе и руководителе ООО «Сибстройснаб».

При этом относительно выпуска векселя, его суммы и иных подробностей выпуска векселя ООО «Фортуна-К», руководитель ФИО4 в протоколе допроса от 14.12.2023 (приложение к отзыву на диске\4. Иные обстоятельства/ 1. Повестка от 07.07.2023, протокол допроса ФИО4) ничего конкретного пояснить не смог, в том числе и кому конкретно выдан вексель на 19 000 000 руб. Так же как и не смог ответить относительно поставки товаров (была перечислена номенклатура товара) от ООО «Сибстройснаб».

Данные обстоятельства в совокупности свидетельствуют, что фактически задолженность в размере 19 000 000 руб. перед ООО «СибСтройСнаб» не погашена, кроме того из анализа налоговой и бухгалтерской отчетности взаимоотношений у ООО «СибСтройСнаб» с ФИО11 не было, соответственно основания для передачи векселя отсутствовали (в целях погашения заложенности зачета взаимных требований и т.д.).

Довод Общества о том, что вексель был погашен наличным путем, также не соответствует действительности.

Согласно анализу движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Фортуна-К» за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 установлено снятие наличных денежных средств в сумме 2 745 100 руб., за период с 01.01.2023 по 30.11.2023 – 940 000 руб. (в том числе выдано в подотчет руководителю – 840 000 руб., выдано наличных денежных средств - 100 000 руб.).

С учетом изложенного, налогоплательщик не имел возможности осуществить погашение векселя наличным путем, кроме того, осуществление хранения наличных денежных средств в кассе Общества в таких суммах противоречит правилам ведения кассовых операций по счету 50 «Касса».

Таким образом, можно сделать вывод, что простой вексель серии ФК № <***>/1 выпущен ООО «Фортуна-К» фиктивно без фактической передачи в адрес ООО «СибСтройСнаб» для создания видимости оплаты за товар и фактически денежные средства в размере 19 000 000 руб., в том числе торговая наценка, остались во владении ООО «Фортуна-К».

Кроме того, установлено дальнейшее перечисление денежных средств с расчетных счетов ООО «СибСтройСнаб», поступивших от ООО «Фортуна-К» на цели не связанные с основным видом деятельности, кроме операций по перечислению оплаты за товар в адрес реальных поставщиков.

При этом необходимо отметить, что налогоплательщик (в лице ФИО8) понимал и осознанно взаимодействовал со спорным контрагентом в целях формального оформления документов по сделке с ним, без цели совершения реальных финансово-хозяйственных операций.

Установлена совокупность фактов, свидетельствующая об отсутствии факта ведения спорным контрагентом реальной деятельности, о непричастности руководителя к деятельности и использовании ООО «СибСтройСнаб» в формировании фиктивного НДС. Основной целью деятельности спорного контрагента являлось не осуществление реальной деятельности, а только создание формальных основания для налоговых вычетов и расходов у организаций – выгодоприобретателей (в данном случае у проверяемого налогоплательщика ООО «Фортуна-К»).

Доводы Общества не опровергают выводы, содержащиеся в обжалуемом решении, поскольку налогоплательщиком фрагментарно приводятся отдельные стороны осуществления деятельности участников финансово-хозяйственных операций, при этом выводы, следующие из общей совокупности установленных обстоятельств получения необоснованной налоговой выгоды, заявителем не опровергнуты.

В связи с указанным нельзя сделать вывода о несоответствии оспариваемого решения нормам НК РФ.

Исходя из вышеизложенного, исходя из норм статьи 198 АПК РФ заявленные требования удовлетворению не подлежат как необоснованные.

Судебные расходы, подлежат распределению между сторонами по правилам, установленным статьи 110 АПК РФ, и относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет" в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Судья

Е.А. Нахимович