Решение от 1 октября 2018 г. по делу № А08-6907/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А08-6907/2017
г. Белгород
01 октября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 сентября 2018 года

Полный текст решения изготовлен 01 октября 2018 года


Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Полухина Р. О.

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению АО "Корпорация ГРИНН" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ИФНС России по г. Белгороду (ИНН <***>, ОГРН <***>)

третье лицо: Управление ФНС России по Белгородской области

о признании незаконным бездействие и возврате налога на прибыль


при участии в судебном заседании:

от истца: ФИО2, дов-ть от 09.12.2017г.

от ответчика: ФИО3, представитель по дов-ти,

третье лицо: Управление ФНС России по Белгородской области не явился, извещен, ходатайство



УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Корпорация «ГРИНН» (далее по тексту – АО «Корпорация «ГРИНН», Общество, Заявитель) обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением, в котором просит признать незаконным бездействие Инспекции ФНС России по г. Белгороду (далее по тексту – налоговый орган, Инспекция), выразившееся в отказе отразить в КРСБ суммы налога на прибыль за 2012-2013г.г. и произвести возврат сумм излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 5 864 660,00 руб.: за 2012 год в размере 4 695 873,00 руб., за 2013 год – 1 168 787,00 руб.

В ходе судебного разбирательства Заявитель уточнил требования и просит возвратить Обществу излишне уплаченную сумму налога на прибыль организаций в размере 5 864 660, 00 руб. Уточнение требований принято судом.

Инспекция с заявленными требованиями не согласна по основаниям, изложенным в отзыве и дополнительных пояснениях к нему.

Изучив материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Орлу была проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Корпорация «ГРИНН» (в настоящее время АО «Корпорация «ГРИНН»). По итогам проверки ИФНС России по г. Орлу было принято решение № 17-10/28 от 01.07.2014, в соответствии с которым Обществу были начислены налог на прибыль и налог на имущество. Основанием для доначисления налога на имущество послужил вывод налоговой инспекции о занижении Обществом среднегодовой стоимости имущества. Не согласившись с решением ИФНС России по г. Орлу АО «Корпорация «ГРИНН» оспорила его в Арбитражном суде Орловской области. Согласно решению Арбитражного суда Орловской области по делу №А48-4620/2014 от 22.07.2015, измененного постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2017, заявление АО «Корпорация «ГРИНН» было удовлетворено частично. Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 07.06.2016 постановление апелляционного суда было оставлено без изменения.

Как следует из заявления и пояснений представителя, Общество, учитывая замечания налоговой инспекции по переоценке основных средств, обратилось в экспертное учреждение и получило заключение по определению текущей (восстановительной) стоимости для целей исчисления налога на имущество по состоянию на 01.01.2010 и на 31.12.2012.

В январе 2016 года Обществом были пересчитаны обязательства по налогу на имущество по налоговым и отчетным периодам за 2012-2014 г.г. Уточненные налоговые декларации за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев – за 2012 год, а также за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев – за 2013 год были представлены в Инспекцию по месту нахождения имущества, т.е. в ИФНС России по г. Белгороду.

Доначисленные суммы налога на имущество организаций были уплачены Обществом в бюджет субъекта Российской Федерации. Так как в соответствии с пп.1 п.1 ст.264 НК РФ, сумма налога на имущество признается прочим расходом при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, АО «Корпорация «ГРИНН» были пересчитаны обязательства по налогу на прибыль (с учетом указанных расходов по начислению и уплате налога на имущество).

В Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Белгороду в марте 2016 года Обществом представлены уточненные расчеты и декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды – 1квартал, полугодие, 9 месяцев за 2012-2013 годы.

Поданные уточненные налоговые расчеты по налогу на прибыль организаций за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2012 года приняты и зарегистрированы Инспекцией в карточке расчетов с бюджетом (далее по тексту – КРСБ) в системе электронной обработки данных в реестре деклараций с истекшим сроком давности без создания строк начисления налога в КРСБ Общества.

АО «Корпорация «ГРИНН» 31.10.2016 обратилось в Инспекцию с заявлением № 1163 о проведении совместного акта сверки (далее по тексту – Акт сверки). Согласно сформированному Акту сверки на 01.01.2016 № 5369, по данным налогоплательщика переплата по налогу на прибыль организации составляет 5 864 660,56 руб., по данным налогового органа, переплата по налогу на прибыль организации составила 0,56 руб.

Не согласившись с данными Акта сверки, Общество в письме от 06.02.2017 № 215 отметило, что переплата по налогу на прибыль организаций должна составлять за 2012 год – 4 965 873, 00 руб., а 2013 – 1 168 787, 00 руб., так как 05.03.2016 и 15.03.2016 Обществом были представлены уточненные декларации с суммой к уменьшению. На данный довод Заявителя, Инспекция в ответе на письмо пояснила, что в КРСБ расхождения отсутствуют и, что представленные Обществом уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2012 отражены Инспекцией в системе электронной обработки данных в реестре деклараций с истекшим сроком давности без создания строк начисления налога в КРСБ Общества.

Более того, жалобы Заявителя на не отражения в КРСБ данных уточненных налоговых деклараций за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2012, были оставлены без удовлетворения решением Управления ФНС России по Белгородской области от 19.05.2016 № 103 и решением ФНС России от 22.08.2016 № СА-4-9/15275.

Однако, АО «Корпорация «ГРИНН» 19.04.2017 направило в Инспекцию два заявления о возврате излишне уплаченного налога на прибыль: № 1 на сумму 4 695 873 руб. за 2012 год, № 2 на сумму 1 168 787 руб. за 2013 год. Решением от 27.04.2017 № 1393 Обществу было отказано в осуществлении возврата излишне уплаченного налога на прибыль, в связи с пропуском трехлетнего срока со дня уплаты налога.

Налогоплательщик посчитав незаконным отказ налогового органа возвратить сумму излишне оплаченного налога на прибыль организаций, 18.05.2017 обратился в Управление ФНС России по Белгородской области с дополнительной жалобой на неотражение в КРСБ налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций за 2012-2013г.г. и на отказ возвратить образовавшуюся переплату. Управление ФНС России по Белгородской области руководствуясь п. 3 ст. 140 Налогового кодекса РФ (далее по тексту – НК РФ), решением от 30.06.2017 № 124 жалобу АО «Корпорация «ГРИНН» так же оставило без удовлетворения.

Рассмотрев представленные сторонами доказательства по делу, оценив пояснения представителей сторон, суд считает заявленные требования АО «Корпорация «ГРИНН» не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, АО «Корпорация «ГРИНН» начиная с марта 2013 в налоговый орган представило 6 уточненных налоговых деклараций с корректировкой налога на прибыль за 12 месяцев 2012 года, где сумма налога к уменьшению составила 4 259 681 рублей.

– уточенная налоговая декларация (корректировка № 1) за 12 месяцев 2012 года с суммой к уменьшению в размере 4 264 889 руб.

– уточенная налоговая декларация (корректировка № 2) с исчисленной суммой налога к уменьшению в размере 4 259 681 руб.

– уточенная налоговая декларация (корректировка № 3) с исчисленной суммой налога к уменьшению в размере 5 248 385 руб.

– уточенная налоговая декларация (корректировка № 4) с исчисленной суммой налога к уменьшению в размере 8 757 071 руб.

– уточенная налоговая декларация (корректировка № 5) с исчисленной суммой налога к уменьшению в размере 4 461 282 руб., к начислению в КРСБ отражена сумма в размере 4 295 790 руб.

– уточенная налоговая декларация (корректировка № 6) представлена 15.03.2016.

05.03.2016 Обществом представлена уточенная налоговая декларация (корректировка № 1) за 12 месяцев 2013 налога к уменьшению в размере 9 525 002 руб., так как по первичной налоговой декларации в КРСБ отражена сумма налога к доплате в размере 16 833 392 руб.

Суммы налога на прибыль, указанные в уточненных расчетах и декларациями за отчетные периоды 2012 - 2013 годы отражены Налоговым органом в карточке лицевого счета в соответствии с уточненными расчетами АО «Корпорация «ГРИНН».

Более того, уточненные декларация по налогу на прибыль сданы Обществом до истечения трехлетнего срока с даты уплаты налога, следовательно в КРСБ в полном объеме отражены суммы налога, в соответствии с суммами, указанными Обществом в представленных декларациях.

Судом исследована и изучена информация, представленная в ходе судебных разбирательств АО «Корпорация «ГРИНН», где суд приходит к выводу о том, что Общество при обнаружении неточностей в бухучете при исчислении налога на имущество и налога на прибыль, путем подачи уточненных расчетов по налогу на прибыль организаций, устраняло ошибки, допущенные при исчислении налога на имущество и налога на прибыль.

Общество, как плательщик налога, в силу возложенной на него обязанности по самостоятельному исчислению налога, должно знать о размере своих налоговых обязательств и возникновении у него переплаты в момент уплаты налога, но в любом случае не позднее срока, установленного для представления в инспекцию налоговой декларации за соответствующий период.

Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Из пункта 1 статьи 247 НК РФ следует, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно статье 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено данной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном данной статьей.

Согласно пункту 1 статьи 287 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК РФ.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

В постановлении от 28.06.2011 N 17750/10 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что положения ст. 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль организаций, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль организаций производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают у налогоплательщика с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Согласно п. 4 ст. 289 НК РФ срок подачи налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекция установила, что расходы, уменьшающие доходы от реализации, заявлены в представленных Обществом в налоговый орган в 2016 году уточненных налоговых расчетах за 2012-2013 г.г. с истечением трех лет с даты уплаты налога, в связи с чем, сумма уменьшенного к уплате в бюджет налога на прибыль за 2012 год в размере 4 695 873,00 рублей, за 2013 год в размере 1 168 787,00 рублей, а всего 5 864 660,00 руб. не может быть возвращена в связи с пропуском срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ. Так как сумма сложилась по уточненным расчетам по налогу на прибыль, представленным в налоговый орган в марте 2016, а уплата ежемесячных авансовых платежей и авансовых платежей по итогам отчетных, налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Возврат налога по уточненной налоговой декларации ограничивается сроками, определенными статьей 78 НК РФ, так как в соответствии с пунктами 6 и 7 статьи 78 НК сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты налога.

В случае установления налоговым органом факта излишней уплаты налога по итогам камеральной проверки налоговой декларации при наличии заявления налогоплательщика о возврате налога налоговый орган обязан в течение срока, определенного пунктом 6 статьи 78 НК РФ, осуществить возврат суммы излишне уплаченного налога. При этом срок возврата излишне уплаченного налога, определенный пунктом 6 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.

Между тем, АО «Корпорация «ГРИНН», уточненные налоговые расчеты представило в марте 2016 года, без подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога, следовательно не имеет право требовать возврата налога, так как нарушен трехлетний срок, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ. в связи с этим, суд приходит к выводу о том, что Общество, представляя уточненные расчеты и налоговую декларацию к уменьшению налога из бюджета, в силу положений ст. ст. 272, 54, 78 НК РФ, не могло не знать о последствиях корректировки своих обязательств и о праве на возврат налога.

В рассматриваемом случае именно налогоплательщик несет риск наступления неблагоприятных последствий в виде истечения срока на обращение в налоговый орган за возвратом излишне уплаченных сумм налога, с учетом того, что у него имелась возможность узнать о наличии переплаты ранее.

В соответствии с п. 3 ст. 398 НК РФ трехлетний срок по статье 78 НК РФ должен исчисляться с даты подачи Обществом декларации за 2012 год - с 28.03.2016, за 2013 год – с 28.03.2017г.

Тем не менее, Общество только лишь 19.04.2017 направило в Инспекцию два заявления о возврате излишне уплаченного налога на прибыль: № 1 на сумму 4 695 873 руб. за 2012 и № 2 на сумму 1 168 787 руб. за 2013, что свидетельствует о пропуске срока подачи заявления на возврат (зачет) излишне уплаченных налогов по налогу на прибыль за 2012-2013 года.

Как предусмотрено п. 5 ст. 88, абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ, в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Довод АО «Корпорация «ГРИНН» о том, что представленные уточненные декларации до 28.03.2016 дают право на возврат налога на прибыль без нарушения трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ, отклоняется судом, в связи с тем.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекция установила, что расходы, уменьшающие доходы от реализации, заявлены в представленных Обществом в налоговый орган в 2016году уточненных налоговых расчетах за 2012 год с истечением трех лет с даты уплаты налога, в связи с чем, сумма уменьшенного к уплате в бюджет налога на прибыль за 2012 год в размере 7 848 208 рублей не может быть возвращена в связи с пропуском срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из заявления и пояснений представителя заявителя определение окончательного финансового результата и размер налоговой обязанности по налогу на прибыль организаций производится налогоплательщиком в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. А срок для обращения в суд с исковым заявление о возврате излишне уплаченного налога исчисляется по общим правилам исчисления срока исковой давности - со дня когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

Сумма уменьшения налога в размере 7 848 208руб. сложилась по уточненным расчетам по налогу на прибыль за 2012 год, представленным в ИФНС 02.03.2016, 03.03.2016 и 15.03.2016. Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, названные положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога. Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не заявлено требование о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода. Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

Таким образом, в части переплаты по налогу на прибыль, возникшей в результате уплаты авансовых платежей, трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате подлежит исчислению с момента определения окончательного финансового результата по итогам налогового периода (нарастающим итогом), а именно с даты представления налоговой декларации за соответствующий год (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10). Предъявленная к возврату как излишне уплаченная сумма налога на прибыль организаций в размере 7 848 208 руб. относится к 2012 году и образовалась за счет уменьшения расчета авансовых платежей за 3 месяца 6 месяцев и 9 месяцев 2012 года.

Из изложенного следует, что доводы Общества по определению окончательного финансового результата по итогам года должно определяться сроком представления налоговой декларации по налогу на прибыль – 28 марта, независимо от сроков оплаты авансовых платежей, являются правильными.

Суд не принимает доводы Общества о сроках обращения в налоговый орган за возвратом излишне уплаченного налога.

В соответствии со статьей 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. В силу пункта 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном указанной статьей. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Тем самым следует, что если обнаружены неполнота отражения сведений, а также ошибки, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию, а представление налоговой декларации в случае выявления недостоверных сведений, ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, является правом налогоплательщика.

Камеральная налоговая проверка в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса РФ проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Пунктом 5 статьи 88, абзацем вторым пункта 1 статьи 100 Налогового кодекса предусмотрено, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Установление факта излишней уплаты налога может быть осуществлено налоговым органом, в том числе, и в ходе камеральной налоговой проверки соответствующей налоговой декларации, срок проведения которой согласно статье 88 НК РФ - три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов. Следовательно, учитывая вышеизложенные нормы, в ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации Инспекция вправе проверить достоверность данных об уменьшении суммы налога и восстановить к уплате в бюджет уменьшенную налогоплательщиком сумму.

Возврат налога по уточненной налоговой декларации ограничивается сроками, определенными статьей 78 НК РФ в связи со следующим. В соответствии с пунктами 6 и 7 статьи 78 НК сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты налога. В случае установления налоговым органом факта излишней уплаты налога по итогам камеральной проверки налоговой декларации при наличии заявления налогоплательщика о возврате налога налоговый орган обязан в течение срока, определенного пунктом 6 статьи 78 НК, осуществить возврат суммы излишне уплаченного налога. При этом срок возврата излишне уплаченного налога, определенный пунктом 6 статьи 78 НК, начинает исчисляться со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.

Данная позиция подтверждается пунктом 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации». В соответствии с пунктом 14 ст.78 НК РФ правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей. Как усматривается судом Общество, задекларировав расходы 2012 года в уточненных налоговых расчетах, представленных в марте 2016 года, без подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога, не получило возможность требовать возврата налога, с нарушением трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 1 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика, по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 7 ст.78 НК РФ предусмотрено, что заявление о возврате налога может быть подано в течении трех лет со дня уплаты суммы налога. Таким образом, учитывая установленные в ходе камеральной проверки фактических обстоятельств дела, в силу статей 54 и 272 Кодекса, данные расходы подлежали отражению в первичных налоговых расчетах по налогу на прибыль организаций за отчетные периоды 2012 года.

Как уже отмечалось, 19.04.2017 года Общество направило в Налоговую инспекцию два заявления о возврате излишне уплаченного налога на прибыль за 2012 год в сумме 6 282 255руб., за 2013 год в сумме 1 565 953руб.

Абзацем 1 пункта 1 статьи 287 НК РФ установлено, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК. Согласно пункту 4 статьи 289 НК РФ налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Доводы Общества, касающиеся срока для обращения за возвратом излишне уплаченного налога в налоговый орган и в суд представлены без учета сроков, установленных в ст.78 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Кодекса налогоплательщики организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Таким образом, следует, что доходы и расходы подлежат отражению в налоговой декларации за налоговый период, к которому они относятся.

Корректируя 02.03.2016, 03.03.2016, 15.03.2016 года налоговые обязательства прошлых периодов, а именно 2012 года, представляя уточненные расчеты и налоговую декларацию к уменьшению налога из бюджета, Общество в силу положений статей 272, 54, 78 Налогового кодекса Российской Федерации, не могло не знать о последствиях корректировки своих обязательств применительно к решению вопроса о возврате налога. Скорректированные Обществом доходы и расходы отражены в уточненных налоговых расчетах представленных в марте 2016 года до истечения трехлетнего срока, а заявление о возврате излишне уплаченного налога подано только 19.04.2017 года по истечении трехлетнего срока со дня уплаты налога за 2012 и даже за 2013 год. Поскольку переплата по налогу на прибыль образовалась у Общества вследствие последующего уменьшения уплаченного налога (и авансовых платежей по нему) за отчетные периоды 2012 года, то срок на обращение в суд с материально-правовым требованием о возврате данной переплаты подлежит исчислению либо с даты уплаты налога на прибыль (что прямо предусмотрено пунктом 7 статьи 78 НК РФ) или с даты представления Обществом первичных деклараций по налогу на прибыль за данный период, то есть с 28.03.2012 и истекает 28.03.2016. Общество обратилось в ИФНС – 19.04.2017.

На основании изложенного суд считает, что заявление акционерного общества «Корпорация «ГРИНН» о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Брянску, выразившееся в отказе отразить в КРСБ суммы налога на прибыль за 2012 и 2013 годы в соответствии с представленной налоговой отчетностью, а также требование обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Брянску возвратить акционерному обществу «Корпорация «ГРИНН» из бюджета 7 848 208руб. излишне уплаченного налога на прибыль организаций удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении требований АО "Корпорация ГРИНН" отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Белгородской области.


Судья

Полухин Р. О.