Решение от 13 марта 2019 г. по делу № А12-46864/2018

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


г. Волгоград

13 марта 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 05.03.2019

Решение суда в полном объеме изготовлено 13.03.2019

Дело № А12-46864/2018

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Л.В. Костровой,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.Г. Ломакиной, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 314345807300040, ИНН <***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС России №8 по Волгоградской области, налоговый орган ответчик, ИНН <***>, ОГРН <***>), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконными ненормативных актов

при участии в заседании:

от предпринимателя – лично,

от налоговых органов:

от МИФНС России №8 по Волгоградской области - ФИО2 по доверенности от 28.01.2019, ФИО3 по доверенности от 01.04.2018

УФНС России по Волгоградской области –ФИО4 по доверенности от 06.02.2019.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Волгоградской области к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Волгоградской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области с заявлением о признании незаконными решений межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Волгоградской области от 03.09.2018 №№ 4381.4382 о привлечении к налоговой ответственности.

Ответчики против удовлетворения требований общества возражают, представили отзыв.

Рассмотрев материалы дела, выслушав мнение сторон, суд полагает, что заявление подлежит частичному удовлетворению исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 и 2 статьи 25.14 НК РФ налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, в случаях и порядке, предусмотренных Кодексом, уведомляют налоговый орган:о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица); о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются. Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 или 25 настоящего Кодекса.

Пунктом 3 статьи 25.13 НК РФ установлено, что в целях Кодекса контролирующим лицом иностранной организации признаются следующие лица: физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов; физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами »несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.

Согласно пункту 5 статьи 25.13 НК РФ для целей пункта 3 статьи 25.13 Кодекса поля участия организации в другой организации или физического лица в организации определяется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 105.2 НК РФ. При этом, при определении доли физического лица в организации, учитываются единоличное участие и участие совместно с супругами и несовершеннолетними детьми.

Пунктами 1 и 2 статьи 105.2 НК РФ предусмотрено, что в целях Кодекса доля участия лица в организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия этого лица в организации. Долей прямого участия лица в организации признается непосредственно принадлежащая такому лицу доля голосующих акций этой организации или непосредственно принадлежащая такому лицу доля в уставном (складочном) капитале (фонде) этой организации, а в случае невозможности определения таких долей - непосредственно принадлежащая такому лицу, являющемуся участником этой организации, доля, определяемая пропорционально общему количеству участников этой организации. В случае, если акции (доли в уставном (складочном) капитале (фонде) организации входят в состав активов инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, доля прямого участия в такой организации определяется пропорционально доле участия (доле вносимого имущества во вклад) лиц в таком инвестиционном фонде (негосударственном пенсионном фонде), а в случае невозможности определения такой доли - пропорционально количеству лиц.

В соответствии с пунктом 8 статьи 25.14 НК РФ при наличии у налогового органа информации, в том числе, полученной от компетентных органов иностранных государств, свидетельствующей о том, что налогоплательщик является контролирующим лицом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), но при этом такой налогоплательщик не направил в налоговый орган уведомление о контролируемой иностранной компании в случаях, указанных в статье 25.13 НК РФ, налоговый орган направляет этому налогоплательщику требование представить уведомление о контролируемой иностранной компании в установленный налоговым органом срок, который не может составлять менее тридцати рей с даты получения указанного требования.

Согласно пункту 10 статьи 25.14 НК РФ налогоплательщик до истечения срока, сказанного в пункте 8 статьи 25.14 НК РФ, вправе представить в налоговый орган пояснения относительно фактов, изложенных в требовании, направленном в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 25.14 НК РФ, свидетельствующие об отсутствии оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом, с одновременным представлением в налоговый орган документов (при их наличии), подтверждающих изложенные пояснения.

Таким образом, признание налогоплательщика контролирующим лицом, возникновение обязанности по представлению уведомления о контролируемой иностранной компании и, как следствие, привлечение к ответственности за непредставление уведомления о контролируемой иностранной компании в соответствии с пунктом 1 статьи 129.6 НК РФ, связано с наличием оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом, предусмотренных статьей 25.13 НК РФ, и не обусловлено возникновением какого-либо финансового результата у контролируемой иностранной компании.

Согласно данным, полученным от Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, ФИО1 с 21.04.2010 являлся учредителем (доля участия 100%) и с 22.04.2010 - руководителем иностранной организации «Частное торговое унитарное предприятие «АлекСиКо»» УНП 191301337, расположенной по адресу: <...>, ком. 1в.

При таких обстоятельствах ФИО1, являясь с 21.04.2010 единственным учредителем и с 22.04.2010 - руководителем иностранной компании «Частное торговое унитарное предприятие «АлекСиКо»» УНП 191301337, признается контролирующим лицом данной иностранной компании.

Следовательно, ФИО1 обязан в срок не позднее 20.03.2017 представить в Межрайонную ИФНС России №8 по Волгоградской области уведомление о контролируемых иностранных компаниях за 2016 год и не позднее 20.03.2018 представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях за 2017 год. В указанные сроки уведомление о контролируемых иностранных организациях не представлено.

Пунктом 8 статьи 25.14 НК РФ установлено, что при наличии у налогового органа информации, в том числе полученной от компетентных органов иностранных государств, свидетельствующей о том, что налогоплательщик является контролирующим лицом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), но при этом такой налогоплательщик не направил в налоговый орган уведомление о контролируемых иностранных компаниях, налоговый орган направляет этому налогоплательщику требование представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях, в установленный налоговым органом срок, который не может составлять менее тридцати дней с даты получения указанного требования.

В связи с наличием информации от компетентного органа Республики Беларусь о том, что ФИО1 является контролирующим лицом иностранной компании «Частное торговое унитарное предприятие «АлекСиКо»» УНП 191301337, и непредставлением в установленный законодательством о налогах и сборах срок уведомления о контролируемых иностранных компаниях за 2016 и 2017 гг., в адрес ФИО1 в соответствии с пунктом 8 статьи 25.14 НК РФ направлено требование от 16.05.2018 о необходимости представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях — Частного торгового унитарного предприятия «АлекСиКо» - в течение 30 дней со дня получения настоящего требования.

Указанное требование направлено ФИО1 по почте заказным письмом и по данным сайта «Почта России» получено адресатом 25.05.2018.

Однако, в установленный срок ФИО1 уведомление о контролируемых иностранных компаниях за 2016 и 2017 гг. в Инспекцию не представлено, пояснения по факту не представления уведомления также не представлены.

Суд отмечает, что ответственность за неправомерное непредставление в установленный срок уведомления о контролируемых иностранных компаниях предусмотрена пунктом 1 статьи 129.6 НК РФ, в соответствии с которым неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых ^иностранных компаниях за календарный год или представление контролирующим лицом в '^налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 100 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

Ответственность за неправомерное непредставление в установленный срок уведомления о контролируемых иностранных компаниях предусмотрена пунктом 1 статьи 129.6 НК РФ, в соответствии с которым неправомерное непредставление в установленный ; срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год или представление контролирующим лицом в I налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 100 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

Поскольку ФИО1 в установленный законодательством о налогах и сборах срок не представлены сведения в отношении иностранной организации «Частное торговое «унитарное предприятие «АлекСиКо», заявитель на основании решений Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области от 03.09.2018 № 4381, № 4382 правомерно привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 129.6 НК РФ.

Доводы заявителя о непричастности в деятельности и учреждению «Частное торговое унитарное предприятие «АлекСиКо»» УНП 191301337, суд находит несостоятельными, документально доводы инспекции и представленные доказательства не опровергнуты.

Заявителем не представлены какие-либо документы, подтверждающие данный факт, в частности, документы, подтверждающие продажу, ликвидацию или реорганизацию контролируемой иностранной компании в периодах, в которых должен возникнуть доход в виде прибыли контролируемой компании; пояснения в отношении того, привела ли продажа или ликвидация контролируемой иностранной компании к возникновению налогооблагаемой прибыли (дохода) либо иного лица и если не привела, то по каким причинам; пояснения в отношении принятия решения о распределении прибыли контролируемой иностранной компании в налоговом периоде с приложением копии такого решения (при наличии); копии документов, подтверждающих фактическое нахождение лица за пределами Российской Федерации в течение более 183 дней в налоговом периоде (копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы), др.

Более того, довод заявителя о его непричастности к данному предприятию опровергается информацией, представленной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Инспекция пояснила, что организация «Частное торговое унитарное предприятие «АлекСиКо» УНП 191301337 ликвидирована только 17.05.2018, что подтверждается информацией, размещенной на сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (www.nalog.gov.by.ru).

Доводы заявителя о неполучении им в 2016, 2017 году дохода от деятельности указанной организации обстоятельством, освобождающим его от ответственности на непредставление в налоговый в соответствии с подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 23 НК РФ, п. 2 статьи 25.14 НК РФ за непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях не является.

Иные доводы предпринимателя о незаконности привлечения его к налоговой ответственности не свидетельствуют.

Суд полагает также, что решения У ФНС России по Волгоградской области от 09.11.2018№1164 №1163 признанию недействительными не подлежат.

Как следует из п. 75 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Решения УФНС России по Волгоградской области от 09.11.2018 №1164 №1163 не является новыми решениями, соответственно решения Управления не могут быть признаны недействительными.

Данный вывод не противоречит судебной практике, что подтверждается Определением Верховного Суда РФ от 24.06.2016 № 306-КГ 16-7951 по делу № А72- 17218/2014, Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 19.04.2016 № Ф06-7689/2016 по делу № А72-17218/2014, Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 24.12.2015 № Ф05-17833/2015 по делу № А40-60555/2015.

Вместе с тем, суд находит обоснованными доводы заявителя о необходимости исчисления размера штрафа в учетом смягчающих обстоятельств.

В силу ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости, иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

При назначении наказания за налоговые правонарушения судом устанавливаются и учитываются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность в порядке, установленном ст. 114 НК РФ. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.

Анализ положений статей 112 и 114 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что размер, до которого возможно снижение штрафа при наличии смягчающих обстоятельств, не ограничен. Право оценивать размер снижения штрафа принадлежит как налоговому органу, выносящему решение о привлечении к налоговой ответственности, так и суду в случае рассмотрения заявления об оспаривании решения налогового органа.

Суд принимает во внимание, что заявитель ранее к налоговой ответственности по указанной статье не привлекался, на иждивении имеет несовершеннолетних детей, находится в затруднительном финансовом положении, в настоящее время иностранная компания ликвидирована.

С учетом указанных обстоятельств суд полагает, что в рассматриваемой ситуации справедливым было бы определение размера штрафа по каждому из оспариваемых решений в размере 5000 руб.

В остальной части решения инспекции подлежат признанию недействительными.

В вязи с частичным удовлетворением требований заявителя с инспекции в его пользу подлежит взысканию в силу ст. 110 АПК РФ государственная пошлина в размере 500 руб.

Руководствуясь статьями 71, 167-179, 110, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить в части.

Признать незаконными решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Волгоградской области от 03.09.2018 №4381 о привлечении к налоговой ответственности в части исчисления штрафа в размере 95000 руб., решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Волгоградской области от 03.09.2018 №4382 о привлечении к налоговой ответственности в части исчисления штрафа в размере 95000 руб.

В удовлетворении заявления в остальной части отказать.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Волгоградской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 расходы по государственной пошлине в размере 500 руб.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.


Судья Л.В. Кострова