Решение от 13 октября 2020 г. по делу № А03-21670/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 29-88-01

http://www.altai-krai.arbitr.ru,


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А03-21670/2019
г. Барнаул
13 октября 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 06 октября 2020 года

Полный текст решения изготовлен 13 октября 2020 года


Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Синцовой В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Птицефабрика "Енисейская" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), с Молоенисейское к государственному учреждению - Алтайскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Барнаул о признании незаконным решения от 27.11.2019 № 96,

лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились,



УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Птицефабрика "Енисейская" (далее- Общество), обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Бийске и Бийском районе Алтайского края (далее- Фонд) о признании недействительным решения от 04.12.2019 № 032V12190000829.

Определением суда от 02.06.2020 суд приостановить производство по делу № А03-21670/2019 до вступления в законную силу судебного акта, которым будет окончено рассмотрение по существу дела № А03-21669/2019 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Птицефабрика "Енисейская" ОГРН: <***>, ИНН: <***>, к государственному учреждению - Алтайскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации, ИНН <***>, ОГРН <***> о признании недействительным решения от 27.11.2019 № 96..

Решением суда от 11.05.2020 заявленные требования удовлетворены, решение государственного учреждения – Алтайского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 6 от 27.11.2019 № 96 признано незаконным и отменено.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2020 решение от 11.06.2020 Арбитражного суда Алтайского края по делу № А03-21669/2019 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба государственного учреждения - Алтайского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации – без удовлетворения.

21.09.2020 в соответствии со статьей 146 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд возобновил производство по делу после устранения обстоятельств, вызвавших его приостановление.

Заявление мотивировано незаконностью оспариваемого решения, нарушающего права и законные интересы заявителя. Указывает, что спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Фонд в отзыве на заявление указал на законность и обоснованность оспариваемого решения. Указывает, что оплата медицинских осмотров работников за счет собственных средств работников с последующей компенсацией таких расходов страхователем статьей 213 ТК РФ не предусмотрена, заявитель в 2016г. с медучреждениями договоры на оказание платных медицинских услуг своим работникам на срок не менее одного года не заключал, спорная сумма расходов в размере 5709 руб., возмещенная заявителем работникам за самостоятельное прохождение ими медицинских осмотров, подлежит обложению страховыми взносами по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общеустановленном порядке.

Более подробно позиция лиц, участвующих в деле, изложена в заявлении, отзыве, представленными в материалы дела.

В судебное заседание стороны не явились, извещены надлежащим образом, дело рассмотрено в их отсутствие.

Выслушав в судебных заседаниях при рассмотрении настоящего спора представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

ООО "Агрофирма "Птицефабрика "Енисейская" зарегистрировано в ГУ-УПФР в г. Бийске и Бийском районе в качестве страхователя с 20.04.2003 г. (регистрационный номер 032-018-003326) и является плательщиком страховых взносов на основании п.п.1 п.1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее Закон № 212 - ФЗ).

В соответствии с действующим законодательством, специалистами Управления была проведена проверка ООО «Агрофирма «Птицефабрика «Енисейская» правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ за период 2015-2016 гг.

Заместитель начальника управления ПФР УПФР в г. Бийске и Бийском районе Алтайского края, рассмотрев акт выездной проверки от 29.10.2019 N 032V10190000941 проведенной с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов ООО «Агрофирма «Птицефабрика «Енисейская» вынесла решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 04.12.2019 г. N 032V12190000829:

1. Привлечь общество с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Птицефабрика «Енисейская» к ответственности, предусмотренной п.1 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафов в сумме 251,20 руб. и 58,23 руб., всего в сумме 309,43 руб.

2. Начислить пени по состоянию на 31.12.2016 г. в сумме 47,03 руб. в Пенсионный фонд и 10,89 руб. в Фонд обязательного медицинского страхования, всего в сумме 57,92 руб.

3. Предложить страхователю обществу с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Птицефабрика «Енисейская»

3.1. Уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в сумме 1 255,98 руб. и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 291,16 руб., всего в сумме 1 547,14 руб.

3.2. Уплатить штрафы, указанные в пункте 1 настоящего решения;

3.3. Уплатить пени, указанные в пункте 2 настоящего решения.

4. Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учёта.

Общество, не согласившись с названным решением, обжаловало его в судебном порядке.

Изучив материалы дела, пояснения сторон, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч.4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносовна обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона. Поскольку оспариваемым решением затронут период 2016 год, то подлежит применению порядок, действующий в названный период, а соответственно инормы Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона Ж212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и V . гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а” пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 этого Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона.

Согласно п.п."и" пункта 2 части 1 статье 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей. Именно от правовой природы взаимоотношений между страхователем и физическим лицом зависят наступающие в связи с этим последствия.

Как следует из материалов проверки, в 2016 году работниками Общества: швеёй ФИО2, гардеробщицами ФИО3 и ФИО4, машинистом по стирке и ремонту спецодежды ФИО5 были пройдены периодические медицинские осмотры на основании договоров об оказании платных медицинских услуг, заключенных между КГБУЗ «Бийская ЦРБ» и самими работниками. Заявитель с КГБУЗ «Бийская ЦРБ» договор о проведении обязательного медицинского осмотра данными работниками в 2016г. не заключал.

Выплата расходов, направленных на возмещение расходов указанных работников по прохождению ими медицинских осмотров, производилась из кассы заявителя подотчетному лицу, инженеру по охране труда ФИО6, расходы списывались на общепроизводственные расходы предприятия на основании представленных авансовых отчетов с приложенными к ним первичными документами.

В июле 2016г года списана сумма 3649,00 руб. по авансовым отчетам №369 от 21.07.2016 на 2382,00 руб. и №373 от 22.07.2016 на 1267,00 руб. К авансовым отчетам приложены документы, подтверждающие прохождение медицинского осмотра работников ФИО3, ФИО4, ФИО5.

Аналогично в августе 2016г. по авансовому отчету №440 от 30.08.2016 г. списана сумма 355,00 руб. на прохождение медицинского осмотра ФИО3 В сентябре 2016г. по авансовому отчету №477 от 06.09.2016 г. списана сумма520,0 руб. и в ноябре 2016г. по авансовому отчету №579 от 11.11.2016 г. списана сумма 1185,00 руб. на прохождение медицинского осмотра ФИО2 .

Согласно указанным авансовым отчетам, работникам Птицефабрики ФИО2, ФИО3, ФИО4 и ФИО5 возмещены расходы на общую сумму 5709 руб. за самостоятельное прохождение ими медицинских осмотров. Во всех перечисленных авансовых отчетах в строке «назначение аванса» указано «медицинский осмотр».

Согласно п. 4.1 ст.8 Закона № 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" п.1 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч.1 ст.7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст.9 настоящегоФедерального закона.

Статьей 9 Закона №212-ФЗ предусмотрен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Согласно под. 5 п. 4.1 ст.9 Закона №212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами, в частности суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с абз.11 ч.2 ст.212 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) работодатель обязан организовывать за счет собственных средств проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований.

Частью 2 ст.213 ТК РФ предусмотрено, что работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений, а также некоторых других работодателей проходят указанные медицинские осмотры (обследования) в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний. Данные медицинские осмотры осуществляются за счет средств работодателя (ч. 8 ст. 213 ТК РФ).

Указанной же нормой установлено, что предусмотренные настоящей статьей медицинские осмотры осуществляются за счет средств работодателя.

Объект обложения страховыми взносами, в соответствии со статьей 7 Закона N 212-ФЗ, для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, был установлен (с соответствующими уточнениями в данной статье), как выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Отсутствие заключенных Обществом договоров с медицинской организацией для прохождения работниками обязательных медицинских осмотров не изменяет правовую природупроизведенных им указанным работникам компенсаций за прохождение медицинских осмотров.

В соответствии с правовой позицией, изложенной, в том числе, в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, от 03.12.2013 N 10905/13, от 10.12.2013 N 11031/13, в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Согласно пункту 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.07.2000 N 55 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации", законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).

Следовательно, статья 9 Закона N 212-ФЗ, предусматривающая перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, устанавливает исключения только из тех выплат, которые подлежат обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 7 Закона N 212-ФЗ.

Из материалов дела не следует, что осуществлявшиеся предприятием спорные выплаты в виде компенсации расходов на прохождение медосмотра зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, конкретных условий выполнения самой работы. Соответственно, они не являлись оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами.

Ввиду отсутствия облагаемой базы для начисления страховых взносов по спорным обстоятельствам, не подлежат начислению соответствующие штраф и пени.

В силу ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом изложенного, заявленные требования подлежат удовлетворению.

Расходы по государственной пошлине в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заинтересованное лицо, подлежат возмещению заявителю.

Руководствуясь ст.ст. 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным решение государственного учреждения – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Бийске и Бийском районе Алтайского края от 04.12.2019 № 032V12190000829.

Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Бийске и Бийском районе Алтайского края устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Птицефабрика "Енисейская".

Взыскать с государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Бийске и Бийском районе Алтайского края в пользу общества с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Птицефабрика "Енисейская" 3000 руб. в счет возмещения расходов по оплате госпошлины.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в течение месяца после принятия решения в Седьмой арбитражный апелляционный суд, либо в арбитражный суд кассационной инстанции в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья В.В. Синцова