Решение от 4 ноября 2025 г. по делу № А78-5252/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАБАЙКАЛЬСКОГО КРАЯ

672002, Выставочная, д. 6, Чита, Забайкальский край

http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А78-5252/2025
г.Чита
05 ноября 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена  22 октября 2025 года

Решение изготовлено в полном объёме 05 ноября 2025 года


Арбитражный суд Забайкальского края в составе судьи Новиченко О.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Нихаевой Н.Н.  рассмотрел в открытом судебном заседании в помещении арбитражного суда по адресу: 672000, <...>, дело по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) к обществу с ограниченной ответственностью «Бамстройсибирь» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о взыскании задолженности по пени в сумме 36 901,83 руб., начисленной за период с 28.11.2021 по 08.03.2022 на задолженность по налогу на прибыль организации за 9 месяцев 2021 года,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1,   представителя по доверенности № 2.29-10/10983 от 11.03.2024 (посредством веб-конференции),

от заинтересованного лица явка представителя не обеспечена, извещено надлежащим образом.


Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (ОГРН  <***>, ИНН  <***>) (далее – заявитель, налоговый орган) обратилось в суд с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «Бамстройсибирь» (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее – заинтересованное лицо, налогоплательщик) о взыскании  задолженности по пени в сумме 36 901,83 руб., начисленной за период с 28.11.2021 по 08.03.2022 на задолженность по налогу на прибыль организации за 9 месяцев 2021 года.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Заинтересованное лицо отзыв на заявление не представило.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Налогоплательщиком в налоговый орган представлены налоговые декларации по налогу на прибыль 21.10.2021 за 9 месяцев 2021  года (первичная) на сумму 374691 руб., 22.02.2023 за 9 месяцев 2021  года (уточненная)   на сумму 1535126 руб. (л.д. 13-21).

Налог на прибыль за 9 месяцев 2021 года уплачен в полном объеме  21.02.2023 платежным поручением № 70 (л.д. 67, 68).

Налоговым органом 18.12.2024 в программе АИС «Налог-3» осуществлен перерасчет пени  по дифференцированной ставке 1/150 ставки Центрального банка РФ  на указанную недоимку за период с 28.11.2021 по 08.03.2022  на сумму 36901,84 руб. (л.д. 64)

Требованием № 125 от 13.01.2025 налогоплательщику предложено уплатить суммы налогов в размере 2369524,71 руб., пени в размере 26538,68 руб. (л.д. 25-27).

Указанная сумма пени в размере 36901,84 руб. 07.02.2025 налоговым органом выведена в задолженность, по которой срок  взыскания истек (л.д. 69), не участвовала в формировании сальдо единого налогового счета налогоплательщика, требование об ее уплате, а также решения о взыскании за счет денежных средств и за счет имущества  в отношении пени налоговым органом не выносились.

Налоговый орган обратился в суд с требованием о взыскании задолженности по пени как разницы между начисленной суммой пеней по ставке ЦБ РФ 1/150 и оплаченной суммой пеней.

Оценив установленные обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 4 статьи 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражные суды рассматривают, в частности, дела о взыскании с организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, обязательных платежей, санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

В силу части 1 статьи 213 АПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

К заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагается документ, подтверждающий направление заявителем требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке (ч. 2 ст. 214 АПК РФ).

Вместе с тем исходя из положений пункта 1 статьи 69, абзаца 2 пункта 3 и абзацев 4 и 5 пункта 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в рамках единого налогового счета налогоплательщику направляется одно требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафа один раз на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета. Требование будет считаться действующим до погашения отрицательного сальдо в полном объеме. В требование включается все отрицательное сальдо единого налогового счета на момент формирования документа и при увеличении задолженности новое требование не формируется.

С учетом изложенного, суд полагает возможным рассмотреть  указанное заявление по существу.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 72 НК РФ определено, что пеня является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пунктом 4 статьи 75 НК РФ установлено, что пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной для организаций:

в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ;

в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, - одной стопятидесятой ключевой ставки ЦБ РФ.

При этом пунктом 5 статьи 75 НК РФ в редакции Федерального закона № 67-ФЗ от 26.03.2022 предусмотрено, что в период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года ставка пеней для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки ЦБ РФ.

Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", срок исчисления пеней по ставке 1/300 увеличен до 31.12.2024, действие положения пункта 5 статьи 75 НК РФ в новой редакции распространено на правоотношения с 01.01.2024 (часть 13 статьи 19).

Вместе с тем налоговым органом заявлено требование и произведен перерасчет пеней по 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ за период с 28.11.2021 по 08.03.2022, то есть период с 09.03.2022 по 31.12.2024, когда действовала общая ставка пеней, равная 1/300, не вошел в период начисления пеней и, соответственно, пени должны быть изначально исчислены в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ.

В силу статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ в редакции, действующей до 08.08.2024, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

После 08.08.2024 пункт 1 статьи 70 НК РФ предусматривает, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3 000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах"  установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В пункте 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57) указано, что при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенных разъяснений следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Как следует из материалов дела, погашение недоимки по уточненной налоговой декларации произведено налогоплательщиком 22.02.2023.

Таким образом, срок взыскания пеней следует исчислять исходя из даты уплаты недоимки, на которую начислены пени.

Спорные пени не участвовали в формировании сальдо единого налогового счета налогоплательщика и требование на них не выставлялось.

Порядок взыскания налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщиков установлен статьей 46 НК РФ.

В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации в банках, его электронные денежные средства и цифровые рубли.

Согласно пунктам 3, 4 той же статьи взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Указанный порядок применяется также в отношении пеней (пункт 15 статьи 46 НК РФ).

В силу пункта 11 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 47 НК РФ предусмотрено, что взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

При этом на основании пункта 2 статьи 47 НК РФ направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 47 НК РФ постановление о взыскании задолженности, размещенное после истечения срока, установленного пунктом 3 настоящей статьи, исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения сроков, указанных в пункте 3 настоящей статьи. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Как разъяснено в пункте 55 Постановления N 57, судам необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

В рассматриваемом случае решение о взыскании задолженности по пеням путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации в банках, его электронные денежные средства и цифровые рубли налоговым органом в отношении общества не принималось.

Следовательно, в отсутствие решения налогового органа о взыскании задолженности за счет денежных средств исключается возможность вынесения постановления, предусмотренного статьей 47 НК РФ, и обращения в суд в указанные в этой статье сроки.

В пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 (далее - Обзор от 20.12.2016), разъяснено, что судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

При исчислении совокупного срока  принудительного взыскания задолженности суд исходит из следующего: после декларирования и уплаты недоимки по уточненной налоговой декларации 22.02.2023  налоговый орган должен был выставить требование в течение девяти месяцев (с учетом увеличения до шести месяцев) + 6 дней на получение требования  + 8 дней на исполнение требования и обратиться в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, то есть до 11.12.2023. Налоговый орган обратился в суд 05.06.2025, то есть с пропуском указанных сроков.

В соответствии со статьей 117 АПК РФ процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пункту 60 Постановления N 57 при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

При этом не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

Налоговый орган последовательно ссылается, что начисление пеней по дифференцированным ставкам на едином налоговом счете произведено только 10.01.2025  (по данным программы АИС "Налог-3" – 18.12.2024) в связи с изменениями, внесенными в программное обеспечение АИС "Налог-3".

Вместе с тем данное обстоятельство не может рассматриваться как уважительная причина пропуска срока на обращение в суд, поскольку налоговый орган достоверно знал о задекларированной недоимке по уточненной налоговой декларации  и производил списание данной недоимки с единого налогового счета 22.02.2023. Невозможность программного комплекса своевременно учесть операции по начислению пени исходя из 1/150 ставки Центрального банка РФ является внутренней организационной причиной в работе налогового органа.

Доводы налогового органа о том, что нормы налогового законодательства  не позволяли  рассчитать пени по дифференцированной ставке в связи с действием моратория, не соответствуют действительности, поскольку внесенные изменения в Налоговый     кодекс РФ  Федеральными законами от 26.03.2022 N 67-ФЗ,  от 08.08.2024 N 259-ФЗ установили специальный порядок начисления пени в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 в размере одной трехсотой действующей в этом периоде ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, следовательно, не касались предыдущего периода начисления пени.

При этом декларирование налогоплательщиком пенеобразующей недоимки в период моратория (22.02.2023)  правового значения не имеет для исполнения обязанности налогового органа учесть в едином налоговом счете  налогоплательщика операции по исчислению пени за период, предшествующий  мораторному периоду и в установленный срок принять  меры по ее взысканию.

Отказ в восстановлении пропущенного срока является самостоятельным основанием для отказа в иске.

Учитывая указанное, в удовлетворении заявленных требований надлежит отказать.

Ссылка налогового органа на определение Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135 признается судом ошибочной, поскольку при рассмотрении указанного дела имели место иные обстоятельства (налоговым органом выставлено требование и приняты решения о взыскании задолженности за счет денежных средств и имущества налогоплательщика).

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.06.2024 N 301-ЭС23-26689 особо обращено внимание на отсутствие оснований для смешения сроков, относящихся к различным административным процедурам - сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, и сроков исполнения решения, принятого по результатам названного производства.

При этом, как следует из пункта 11 Обзора от 20.12.2016, двухгодичный срок исполнения требования применяется, если налоговым органом приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика.

В рассматриваемом случае указанные меры налоговым органом не приняты.

Доводы налогового органа о том, что сумма пеней выведена в раздел единого налогового счета налогоплательщика "Просроченная задолженность", в отношении которой налоговым органом инициирована процедура судебного взыскания, а также ссылки на нормы подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ судом не принимаются, поскольку указанные положения не отменяют порядок взыскания задолженности по заявлению налогового органа на основании п. 4 статьи 46 НК РФ, а при наличии принятого решения о взыскании за счет денежных средств – на основании п. 4 статьи 47 НК РФ.

Налоговый орган, ссылаясь на пп. 2 п. 7 статьи 11.3 НК РФ, согласно которому  при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы пеней, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм, фактически констатирует пропуск срока взыскания такой задолженности в бесспорном порядке, вместе с тем полагает непропущенным срок взыскания задолженности в судебном порядке.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 18.07.2006 N 308-О, признание тех или иных причин пропуска срока уважительными, относится к исключительной компетенции суда, рассматривающего данный вопрос, и ставится законом в зависимость от его усмотрения.

К уважительным причинам пропуска срока, согласно сложившейся судебной практике, относятся обстоятельства объективного характера, не позволившие лицу совершить в установленный срок определенные действия при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась от него в целях соблюдения установленного порядка.

При этом установление в законодательстве о налогах и сборах сроков на обращение налоговых органов в суд с заявлениями о взыскании с налогоплательщиков спорных сумм обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определенность налоговых правоотношений.

Регламентация сроков взыскания налогов направлена на достижение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

В рассматриваемом случае суд приходит к выводу, что налоговым органом совокупный срок на  взыскание задолженности в принудительном порядке, в том числе в судебном,  пропущен, а основания для его восстановления отсутствуют.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвёртый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия через Арбитражный суд Забайкальского края.


Судья                                                                                                О.В. Новиченко