Решение от 2 марта 2021 г. по делу № А54-2256/2020

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А54-2256/2020
г. Рязань
02 марта 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 20 февраля 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 02 марта 2021 года.

Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Шуман И.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества "Сасовский карьер" (ОГРН <***>, <...>, корпус лит. А, офис 14) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Рязанской области (ОГРН <***>, <...>)

о признании недействительным решения от 20.11.2019 № 792 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии в судебном заседании:

от заявителя - не явился, извещен надлежащим образом;

от налогового органа - ФИО2 - представитель по доверенности от 11.01.2021, представлен диплом о высшем юридическом образовании, личность установлена на основании удостоверения;

установил:

акционерное общество "Сасовский карьер" (далее - АО "Сасовский карьер", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Рязанской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 4 по Рязанской области, ответчик, Инспекция) о признании недействительным решения от 20.11.2019 № 792 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя в судебное заседание (20.01.2021) не явился. В соответствии со статьями 156, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебное заседание проводилось в отсутствие указанного лица, извещенного о времени и месте проведения судебного заседания в порядке, предусмотренном статьями 121-123 АПК РФ.

В ранее состоявшихся судебных заседаниях представитель заявителя требование поддерживал по основаниям, изложенным в заявлении и дополнении к нему.

Представитель налогового органа требование отклонил по основаниям, изложенным в заявлении и дополнении к нему.

Из материалов дела следует, что 28.03.2019 АО "Сасовский карьер" (ИНН <***>) представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2018 год, заявив по итогам хозяйственной деятельности убыток в сумме 3270555 руб.

Межрайонной ИФНС России № 4 по Рязанской области проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации, по результатам которой был составлен акт от 03.07.2019 № 2.6-12/366. Инспекцией при проведении налоговой проверки установлено, что в нарушении п. 1 ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщиком неправомерно включены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затраты равные стоимости имущества (камнедробильной линии), полученного от ООО "ГОК "Крепость" в качестве вклада в уставный капитал Общества.

Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным п. 6 ст. 101 НК РФ, и 07.08.2019 представил возражения на указанный акт проверки.

В ходе рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика налоговым органом было принято решение от 20.08.2019 № 7 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки с учетом результатов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, и возражений налогоплательщика Инспекцией принято решение от 20.11.2019 № 792 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с резолютивной частью которого АС "Сасовский карьер" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 131418 руб., ему предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 5256689 руб. и пени несвоевременную уплату данного налога в размере 568510,92 руб.

УФНС России по Рязанской области, рассмотрев апелляционную жалобу общества, вынесло решение от 02.03.2020 №2.15-12/02713, в соответствии с которым жалоба АО"Сасовский карьер" была оставлена без удовлетворения.

В этой связи, АО"Сасовский карьер" обжаловало решение инспекции от 20.11.2019 № 792 в Арбитражный суд Рязанской области.

Рассмотрев и оценив материалы настоящего дела, заслушав доводы представителей сторон, Арбитражный суд Рязанской области считает, что заявленное АО"Сасовский карьер" требование подлежит удовлетворению. При этом арбитражный суд исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В ходе налоговой проверки установлено и у сторон нет спора о том, что 07.08.2012 Shanghai Jianshe Machineru Co., Ltd (Продавец) и ООО "ГОК "Крепость" (Покупатель) заключили договор о купле-продаже дробильной линии, стоимостью 700000 долларов США.

Платежными поручениями ООО "ГОК "Крепость" перечислило Продавцу 700000 долларов США, в том числе: п/п от 14.08.2012 № 2 - 140000 долларов США и п/п от 05.12.2012 № 3 - 560000 долларов США.

17.06.2013 ООО "ГОК "Крепость" (получатель груза) оформило таможенную декларацию № 10216140/170613/0010298 о ввозе на территорию РФ камнедробильной линии, производительностью 500 тонн/час (отправитель: Shanghai Jianshe luqiao Machineru Co., Ltd.).

Согласно таможенной декларации цена товара составила 700000 долларов США, таможенная стоимость (основа начисления платежей) - 25661495,98 руб., НДС - 4619069,28 руб., таможенные платежи - 22500 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 09.09.2015 "ГОК "Крепость" признано несостоятельным (банкротом), в отношении должника открыта конкурсное производство. Конкурсным управляющим должника утвержден ФИО3.

Конкурсный управляющий 18.01.2016 провел инвентаризацию имущества ООО "ГОК "Крепость". Согласно инвентаризационной описи основных средств и объектов незавершенного строительства от 18.01.2016 № 1 ООО "ГОК "Крепость" принадлежит на праве собственности камнедробильная линия, производительностью 500 тн/час в количестве 1 единицы (порядковый номер 17, инвентарный номер 000000057). Стоимость объекта по данным бухгалтерского учета составила 30303065,26 руб. (25661495,98 руб. + 4619069,28 руб. + 22500 руб.)

В период с 13.09.2016 по 27.09.2016 ООО "БизнесИнвестком" по заказу ООО "ГОК "Крепость" произвело оценку камнедробильной линии, рыночная стоимость которой по состоянию на 16.09.2016 составила 29554000 руб. (Отчет от 27.09.2016 № 13-09/2016).

ООО "ГОК "Крепость" в лице конкурсного управляющего 10.02.2017 в соответствии с решением кредиторов о замещении активов (протокол собрания кредиторов ООО "ГОК "Крепость" от 08.02.2017) приняло решение о создании АО "Сасовский карьер" с уставным капиталом 40086900 руб., состоящим из 40086900 обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1 руб. каждая. Взамен полученных акций ООО "ГОК "Крепость" передало Обществу имущество.

Стороны составили акт приема-передачи имущества от 16.03.2017, согласно которому "ГОК "Крепость" (учредитель) передало, а АО "Сасовский карьер" приняло имущество на общую сумму 40086900 руб. В составе переданного имущества находилась камнедробильная линия мощностью 500 т/ч, оценочной стоимостью 29554000 руб.

24.12.2018 АО "Сасовский карьер" (Продавец) заключило с АО "Сафьяновская медь" (Покупатель) договор о продаже камнедробильной линии № 17-87/18. Стоимость спорной линии по договору составила 25423721,81 руб.

Продавец по акту приема-передачи от 28.12.2018 передал покупателю камнедробильную линию.

Согласно сведениям Межрайонной ИФНС России № 51 по г. Москве ООО "ГОК "Крепость" в периоде с 2012 по 2018 применяло УСН с объектом налогообложения "Доходы" (заявление от 20.06.2011 № 578).

В судебном заседании представитель заявителя пояснил, что полученная АО "Сасовский карьер" камнедробильная линия не принималась к учету как амортизируемое основной средство, поскольку не была введена в эксплуатацию и не использовалась в процессе деятельности Общества. Камнедробильная линия с момента ее передачи обществу оставалась на месте хранения в г. Санкт-Петербурге.

По мнению налогового органа, передача эмитенту (получающей стороне) по передаточному акту и по данным бухгалтерского учета расходов, связанных с приобретением товара, не является основанием для включения эмитентом этих затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в случае реализации этого имущества, поскольку данные расходы уже были учтены акционером (передающей стороной) в рамках пониженной ставки налогообложения с учетом выбранного им объекта налогообложения по УСН - доходы. По данным налогового учёта, ООО "ГОК "Крепость" не определяло расходы для целей налогообложения. Следовательно, остаточная стоимость этого имущества по данным налогового учёта ООО "ГОК "Крепость" была равна нулю.

Оценив обстоятельства дела, доводы сторон, арбитражный суд пришел к следующему выводу. Согласно п. 1 ст. 277 НК РФ имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав).

Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

Из смысла указанной нормы следует, что стоимость такого имущества равна нулю только в случае отсутствия у получающей стороны документов, подтверждающих стоимость имущества.

Следовательно, для подтверждения стоимости вносимого имущества передающая сторона должна представить документы, которыми подтверждены расходы, формирующие первоначальную стоимость данного имущества в ее налоговом учете, а также документы, подтверждающие размер амортизации, начисленной в отношении этого имущества, либо стоимости (части стоимости) данного имущества, учтенной в расходах в целях налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, налоговую базу определяют исходя из денежного выражения полученных ими доходов. Расходы, осуществленные данными налогоплательщиками, в целях налогообложения не учитываются.

Следовательно, по данным налогового учета стоимость (остаточная стоимость) имущества (имущественных прав), передаваемого в уставный (складочный) капитал иного юридического лица налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", определена быть не может.

Организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В соответствии с ч. 1 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете, по общему правилу, экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет.

Таким образом, для определения в налоговом учете АО "Сасовский карьер", применяющего общий режим налогообложения, стоимости имущества, полученного в качестве взноса в уставный капитал от ООО "ГОК "КРЕПОСТЬ", применяющей УСН, могли быть использованы данные бухгалтерского учета передающей стороны о первоначальной стоимости оборудования, подтвержденные документально.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что в рамках процедуры банкротства ООО "ГОК "Крепость" по делу № А40-146464/2014 кредиторами было принято решение провести замещение активов, путем создания на базе имущества должника АО "Сасовский карьер" с уставным капиталом 40086900 руб. Размер уставного капитала был определен по результатам оценки рыночной стоимости имущества, подлежащего внесению в уставный капитал. В составе имущества была указана камнедробильная линия мощностью 500 т/ч рыночной стоимостью 29554000 рублей, определенной на основании отчета об оценке от 27.09.2016 № 13-09/2016.

Все процедуры в деле № А40-146464/2014 (выявление имущества банкрота, его стоимость, способы и цена реализации/передачи, иные) осуществлялись с согласия конкурсных кредиторов, в том числе ФНС России в лице Межрайонной ИФНС России № 51 по г. Москве.

Доказательств, опровергающих результаты оценки от 27.09.2016 № 13-09/2016, налоговым органом не представлено.

Судом установлено и подтверждено документально, что камнедробильная линия была приобретена ООО "ГОК "Крепость" у Shanghai Jianshe Luqiao Machinery Co. Ltd по договору от 07.08.2012 за 700000 долларов США и оплачена в полном объеме.

Ввоз на территорию РФ камнедробильной линии оформлен грузовой таможенной декларацией (ГТД) № 10216140/170613/00-10298 от 17.06.2013, согласно которой стоимость камнедробильной линии составляла 30303065,26 руб., в том числе НДС 4619069,28 руб., таможенные платежи 22500 руб.

При этом таможенные платежи оплачены ООО "ГОК "Крепость" в соответствии с платежными поручениями № 55 от 22.05.2013 на сумму 4600000 руб., № 64 от 23.05.2013 на сумму 45000 руб., № 78 от 14.06.2013 на сумму 49000 руб.

В соответствии с пунктом 2 статьи 65 ТК ТС (действовавшего с 06.07.2010 по 01.01.2015, на дату оформления таможенной декларации) декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов.

В силу пункта 4 статьи 65 ТК ТС заявляемая таможенная стоимость товаров и представляемые сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Пп. 45 п. 15 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной решением комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257, определено, что в графе 47 "Исчисление платежей" указываются сведения об исчислении таможенных платежей, иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы. Исчисление сумм таможенных платежей, иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, производится в основной строке (основных строках) раздельно по каждому виду платежа.

В колонке "Вид" указывается код вида таможенного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы, в соответствии с классификатором, утвержденным решением комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 378. Данным классификатором определен код таможенных сборов за таможенные операции 1010 и код НДС - 5010.

В колонке "Основа начисления" указывается база для исчисления таможенного платежа, иного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы.

В колонке "Ставка" указывается установленный размер ставки таможенного платежа, иного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы.

В колонке "Сумма" указывается сумма таможенного платежа, иного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы.

В колонке "СП" (специфика платежа) указывается код в соответствии с классификатором особенностей уплаты таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, утвержденным решением комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 378. В случае уплаты платежа в отношении декларируемых товаров в полном размере, до выпуска товаров указывается код "ИУ".

В таможенной декларации № 10216140/170613/00-10298 от 17.06.2013 отражены: курс валюты - 31,8029; таможенная стоимость Камнедробильной линии 25661495,98 руб. (графа 45 и графа 12), таможенные платежи в сумме 4641569,28 руб. (графа 47), в том числе:

- таможенный сбор 22500,00 руб. (код 1010, "ИУ" - оплачен до выпуска товаров, платежное поручение № 55 от 22.05.2013);

- НДС 4619069,28 руб. (код 5010, "ИУ" - оплачен до выпуска товаров, платежные поручения № 55 от 22.05.2013 (4555000 руб.), № 64 от 23.05.2013 (45000 руб.), № 78 от 14.06.2013 (19069,28 руб.)).

Камнедробильная линия прошла таможенное оформление и была ввезена на территорию РФ. В материалы дела не представлено доказательств того, что у Балтийской таможни были претензий к правильности и документальной подтверженности таможенной стоимости.

В связи с чем, следует признать, что таможенная декларация подтверждает стоимость камнедробильной линии в размере 30303065,26 руб.

На основании изложенного довод представителя Инспекции о применении иного курса доллара на дату приобретения ООО "ГОК "Крепость" линии судом отклоняется как надуманный и не исследованный в ходе налоговой проверки.

Указанная стоимость камнедробильной линии отражена ООО "ГОК "Крепость" в данных бухгалтерского учета и составляла 30303065,26 руб. (копия инвентаризационной описи № 1 от 18.01.2016).

В ходе налоговой проверки Межрайонной ИФНС России №4 по Рязанской области от Межрайонной ИФНС России № 51 по г. Москве (конкурсного кредитора в деле о банкротстве ООО "ГОК Крепость") получены данные бухгалтерского и налогового учета ООО "ГОК Крепость" (исх. № 17-10/134747 дсп@ от 02.09.2019), в том числе бухгалтерские балансы ООО "ГОК Крепость" подтверждающие информацию о наличии в активе материальных внеоборотных средств соответствующей стоимости камнедробильной линии (по состоянию на 31.12.2016 - 30303 тыс. руб., на 31.12.2017 - после передачи камнедробильной линии в уставный капитал Общества - 0 руб.).

Таким образом, АО "Сасовский карьер" имело документальное подтверждение стоимости камнедробильной линии, полученной в качестве вклада в уставный капитал, в размере 30303065,26 руб. и правомерно учло её стоимость при определении своих обязательств по налогу на прибыль, уменьшив доходы при реализации камнедробильной линии в порядке п.п. 2 п.1 ст. 268 НК РФ, несмотря на то, что передавший данное имущество учредитель применял спецрежим.

Таким образом, в отсутствие доказательств иного, расходы ООО "ГОК Крепость" линии, впоследствии переданной в уставный капитал заявителя, следует признать документально подтвержденными.

В оспариваемом решении налогового органа отсутствует вывод о нереальности сделки с АО "Сафьяновская медь" и не ставится под сомнение экономическая целесообразность самого факта отчуждения имущества налогоплательщиком.

При таких обстоятельствах, суд признает недействительным решение инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.11.2019 № 792.

Расходы заявителя по оплате госпошлины относятся на ответчика в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

1. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Рязанской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.11.2019 № 792, проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, признать недействительным.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №4 по Рязанской области (ОГРН <***>, <...>) устранить нарушения прав и законных интересов акционерного общества "Сасовский карьер" (ОГРН <***>, <...>, корпус лит. А, офис 14), допущенные принятием решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.11.2019 № 792.

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Рязанской области (ОГРН <***>, <...>) в пользу акционерного общества "Сасовский карьер" (ОГРН <***>, <...>, корпус лит. А, офис 14) расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

3. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, через Арбитражный суд Рязанской области может быть подана кассационная жалоба в случаях, порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

СудьяИ.В. Шуман