Решение от 18 ноября 2019 г. по делу № А71-13665/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


г. Ижевск

Дело № А71-13665/2019


Резолютивная часть решения объявлена 11 ноября 2019г.

Полный текст решения изготовлен 18 ноября 2019г.


Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Калинина Е.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 о признании незаконным отказа Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в городе Ижевске (межрайонного) Удмуртской Республики в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 130275 руб. 60 коп. и обязании Межрайонную инспекцию ФНС №9 по Удмуртской Республике возвратить излишне уплаченные страховые взносы в сумме 130275 руб. 60коп., при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) по Удмуртской Республике г. Ижевск, при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО3 по доверенности от 27.09.2019;

от ответчика: ФИО4 по доверенности от 03.10.2018;

от соответчика: ФИО5 по доверенности от 08.06.2017,

от третьего лица: не явилась, извещена о начавшемся судебном процессе надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением (с учетом заявления об уточнении требований в порядке ст.49 АПК РФ) о признании незаконным отказа Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в городе Ижевске (межрайонного) Удмуртской Республики в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 130275 руб. 60 коп. и обязании Межрайонную инспекцию ФНС №9 по Удмуртской Республике возвратить излишне уплаченные страховые взносы в сумме 130275 руб. 60коп.

Управление требования не признало по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к отзыву на заявление.

Определением суда от 30.09.2019 (с учетом определения об исправлении опечатки от 01.10.2019) судом к участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрайонная инспекция ФНС №9 по Удмуртской Республике и в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Удмуртской Республике (далее – Отделение).

Отделение требования не признало по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

МРИ ФНС №9 по УР отзыв на заявление не представила, в судебное заседание не явилась. Дело на основании ст. 123, 156 АПК РФ рассмотрено в отсутствие соответчика, лица, надлежащим образом извещенного о начавшемся судебном процессе, неявка которого не является препятствием для рассмотрения дела.

Как следует из представленных по делу доказательств, предприниматель в 2015 году применял упрощенную систему налогообложения.

Согласно материалам дела предприниматель оплатил в Пенсионный фонд РФ страховые взносы за 2015 год на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 18610,80 руб. и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с дохода свыше 300 000 руб. в размере 130 275,60 руб.

20.12.2018 ИП ФИО2 подал уточненную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год, согласно которой доходов в указанные периоды на сумму свыше 300 000 руб. у заявителя не было.

29.04.2019 заявитель обратился в управление с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов.

Управлением предпринимателю направлено письмо от 16.05.2019 №1418/16-14щ, которым сообщено об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в связи с тем, что уплаченные суммы страховых взносов за 2015 год разнесены на лицевой счет страхователя.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд.

В обоснование требований предприниматель указал, что в результате неправильного исчисления страховых взносов излишне уплаченная сумма страховых взносов за 2015 год составила 130275,60 руб. Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, предприниматель считает, что излишне уплаченные страховые взносы, начисленные за период 2015 года рассчитываются с учетом расходов и подлежат возврату. Управление незаконно отказало заявителю в возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов.

Управление в отзыве на заявление указало, что требование заявителя является неисполнимым, поскольку начисленные и уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2015 год разнесены на индивидуальный лицевой счет предпринимателя, а с 01.01.2017 администратором страховых взносов являются налоговые органы. Кроме того, если требования об уплате страховых взносов по состоянию на 01.01.2017 исполнены индивидуальным предпринимателем в полном объеме, перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, следует производить на основании судебного решения. По размеру заявленных к возврату сумм управление возражений не заявило. Кроме того, ответчик указал на пропуск предпринимателем срока на обращение с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов.

Отделение в отзыве указало, что уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование разнесены на индивидуальный лицевой счет предпринимателя и территориальные органы ПФР не могут принять решение о возврате денежных средств. По размеру заявленных к возврату сумм Отделение возражений не заявило. Заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Данный срок предпринимателем пропущен.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон №212-ФЗ), действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений, предприниматель являлся плательщиком страховых взносов.

В силу статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, т.е. плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, к которым отнесены индивидуальные предприниматели, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно пунктам 3, 4 части 8 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, для плательщиков страховых взносов.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, что соответствует правовой позиции, изложенной в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 №304-КГ16-16937 и пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017.

Согласно информации представленной заявителем, подтвержденной ответчиком и не опровергнутой соответчиком доход предпринимателя от предпринимательской деятельности в 2015 году с учетом расходов составил 0 руб. В результате предпринимателем в 2015 году излишне уплачена сумма страховых взносов в размере 130275 руб.

Указанные фактические обстоятельства сторонами не оспариваются, спор по размеру страховых взносов, подлежащих возврату заявителю, между сторонами отсутствует.

В пункте 3 части 1 статьи 28 Федерального закона №212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее Закон №250-ФЗ) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Руководствуясь положениями статьи 20, 21 Федерального закона № 250-ФЗ разграничение полномочий по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов между органами фондов и налоговыми органами определено по состоянию на 01.01.2017, при этом споры между фондами и налоговыми органами по суммам задолженности, недопустимы, то есть, налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды.

Факт излишней уплаты предпринимателем страховых взносов в сумме 130275,60 руб. подтвержден материалами дела.

При таких обстоятельствах, руководствуясь вышеуказанными нормами права, обязанность возвратить предпринимателю сумму излишне уплаченных страховых взносов в заявленном размере необходимо возложить на налоговый орган.

Таким образом, отказ Пенсионного фонда в возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 130275,60 руб. признается судом незаконным, требование предпринимателя о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов признается обоснованным.

Довод о том, что требование заявителя неисполнимо, поскольку исчисленные и уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2015 год разнесены на индивидуальный лицевой счет предпринимателя, судом отклоняется. В данном случае переплата возникла в связи с уплатой предпринимателем как физическим лицом, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, страховых взносов в большем размере, чем предусмотрено нормами Законом №212-ФЗ в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении №27-П. Ограничения по возврату переплаты страховых взносов, установленные пунктом 6.1 статьи 78 НК РФ, относятся к страховым взносам, учтенным в отношении физических лиц, являющихся работниками страхователя, каковым предприниматель не является. Поэтому ограничения по возврату излишне уплаченной суммы страховых взносов, предусмотренные частью 22 статьи 26 Закона №212-ФЗ, действовавшей до 01.01.2017, и пунктом 6.1 статьи 78 НК РФ, действующего с 01.01.2017, на него не распространяются.

Довод Управления и Отделения о пропуске заявителем срока на подачу заявления о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов судом отклоняется в силу следующего.

С учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (определение от 21.06.2001 г. N 173-О), положений статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, разъяснений Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", а также фактических обстоятельств настоящего дела, суд пришел к выводу о том, что на момент обращения в суд с требованием об обязании пенсионный фонд произвести возврат излишне взысканных страховых взносов и пеней, обществом не пропущен трехлетний срок исковой давности, исчисляемый с момента, когда плательщик страховых взносов мог узнать об имеющейся переплате.

В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57) разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм. С учетом пункта 33 Постановления N 57, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 г. N 12882/08 указано, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Установление сроков исковой давности (то есть срока для защиты интересов лица, права которого нарушены), а также последствий его пропуска обусловлено необходимостью обеспечить стабильность гражданского оборота и не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя. Целью установления соответствующих сроков давности в налоговых правоотношениях является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителя, так и сохранение необходимой стабильности правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 27.04.2001 г. N 7-П и от 14.07.2005 г. N 9-П, определение от 03.11.2006 г. N 445-О, от 24.06.2009 г. N 11-П).

Согласно статье 195 Гражданского кодекса Российской Федерации исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Общий срок исковой давности составляет 3 года (статья 196 названного Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

При этом бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на плательщика страховых взносов.

Судом установлено и лицами, участвующими в деле не опровергнуто, что фактически о наличии переплаты страхователь узнал из Постановления Конституционного суда РФ от 30.11.2016 №27-П, Определения Верховного суда РФ от 18.04.2017 №304-КГ16-16937, Определения Верховного суда РФ от 22.11.2017 №303-КГ17-8359.

Руководствуясь статьями 167-170, 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

Признать незаконным отказ Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г.Ижевске Удмуртской Республики (межрайонного) в возврате предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в сумме 130275 руб. 60 коп. и обязать Межрайонную инспекцию ФНС №9 по Удмуртской Республике возвратить предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в сумме 130275 руб. 60 коп.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд г. Пермь в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.


Судья Е.В. Калинин