Решение от 7 июля 2021 г. по делу № А03-273/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 29-88-01

http:// www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: a03.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А03-273/2021
г. Барнаул
07 июля 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 06 июля 2021 года

В полном объеме решение изготовлено 07 июля 2021 года

Дело № А03-21080/2014

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Трибуналовой О.В., при использовании средств аудиозаписи и ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Анитим» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Барнаул, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула, г.Барнаул, о признании недействительным решение от 02.10.2020 №665 о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя – ФИО2 (паспорт, доверенность от 30.12.2020, диплом рег. номер 146 от 21.06.2002); ФИО3 (паспорт, доверенность № 824 от 28.05.2021);

от заинтересованного лица – ФИО4 (удостоверение, доверенность от 06.004.2021, диплом рег. номер 1210 от 06.02.2007),

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Анитим» (далее - Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула (далее - Инспекция) о признании недействительным решение от 02.10.2020 №665 о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований указано на отсутствие в действиях Общества состава вменяемого правонарушения. Ссылается на отсутствие доказательств наличия у Общества истребуемых документов. Кроме того, Общество полагает, что размер штрафа составляет 75 руб.

Инспекция представила отзыв на заявление, в котором просила отказать в его удовлетворении, поскольку оспариваемое решение вынесено правомерно и обоснованно в соответствии пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное представление документов по требованию налогового органа. При привлечении Общества к ответственности Инспекцией учтены смягчающие ответственность обстоятельства, размер штрафа снижен в 8 раз.

В судебном заседании представитель Общества, просил отменить решение налогового органа в полном объеме либо уменьшить размер штрафа до 75 руб.

Представитель Инспекции просил отказать в удовлетворении требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Изучив материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, суд установил следующее.

В ходе проведения выездной налоговой проверки в отношении Общества в соответствии с пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекцией было выставлено требование от 14.07.2020 № 14-11/11 о представлении документов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018:

- отчеты производства в смену;

- акт о зачете взаимных требований в отношении ООО «Строй-Сервис» ИНН <***>;

- акт о зачете взаимных требований в отношении ООО «Мкталлорг» ИНН <***>;

- пакет документов в отношении корректировок долга (подтверждающие зачет), согласно карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в отношении контрагента ООО «Строй-Сервис»;

- карточки бухгалтерских счетов №14,59,63,96,60.03, 62.3, 66,67,76.09, 97, 009, 008, 10.01, 10.02;

- регистры налогового учета.

В требовании указано, что в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации документы необходимо представить в течение 10 рабочих дней со дня получения требования.

Требование о представлении документов (информации) от 14.07.2020 № 14-11/11 в этот же день вручено представителю Общества, действующему по доверенности, что подтверждается отметкой о его получении. Следовательно, срок представления документов по требованию - 28.07.2020.

Общество направило в Инспекцию уведомление от 15.07.2020 б/н о невозможности представления в установленные сроки документов (информации), по результатам рассмотрения которого налоговым органом принято решение от 17.07.2020 № 29 о продлении сроков представления документов (информации) до 31.07.2020 включительно.

В ответ на требования от 14.07.2020 №14-11/11 Общество представило пояснительную записку от 31.07.2020, в которой указало следующее:

документы с пункта 1 по пункт 539 требования служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом первичный бухгалтерский документ не требует дальнейших пояснений и детализации. Все первичные документы, отражающие факт ведения хозяйственной деятельности были представлены в ходе проверки, документ «отчет производства за смену» является документом отражения операции в программе 1C, служит для регистрации события в системе, выполняется с помощью проведения документа, к оформлению и ведению хозяйственных действий на предприятии отношения не имеет и представлен быть не может в виду его отсутствия;

пункты с 540 по 542 требования документы предоставляются в количестве 3 листов;

по пунктам 543-556 документы были представлены ранее по требованиям 14-11/08, №11351, 11348

по пунктам 557 - 571 данные для расчета налога на прибыль формируются из регистров бухгалтерского учета, где отражены все операции, в том числе и формирование резервов.

В связи с непредставлением в срок, установленный пунктом 3 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации, документов по требованию в количестве 571 документов Инспекцией составлен акт от 14.08.2020 № 9779 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

02.10.2020 Инспекцией вынесено решение от № 665 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) (далее - решение), в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в размере 14 275 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, Общество в порядке статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю решение от 02.10.2020 № 665 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части начисления штрафных санкций на сумму 50 руб., поскольку привлечение Общества к ответственности в части непредставление двух карточек бухгалтерских счетов №10.01 и №10.02 за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 признано неправомерным.

Несогласие Общества с выводами налоговых органов явилось основанием для обращения в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд полагает, что заявленные требования Общества не подлежат удовлетворению.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

В случае нахождения должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территории проверяемого лица требование о представлении документов передается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку.

Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом либо переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (пункт 2 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 3 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков, 30 дней - при налоговой проверке иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса) со дня получения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

Указанное уведомление может быть представлено в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя либо передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Лица, на которых в соответствии с пунктом 3 статьи 80 настоящего Кодекса не возложена обязанность по представлению налоговой декларации в электронной форме, вправе направить указанное уведомление по почте заказным письмом.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

Согласно пункту 4 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.

В соответствии со статей 126 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки Общества налоговый орган истребовал документы за проверяемый период требованием от 14.07.2020 № 14-11/11.

В соответствии с указанным требованием Обществу в течение 10 рабочих дней со дня его получения необходимо было представить следующие документы за период с 01.01.2016 по 31.12.2018:

отчеты производства за смену, акты о зачете взаимных требований, карточки бухгалтерских счетов, пакет документов в отношении корректировки долга, налоговые регистры с расшифровкой прямых и косвенных налогов, регистры налогового учета.

В соответствии с пунктом 3 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации Общество представило уведомление о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) от 15.07.2020 б/н. По результатам рассмотрения которого, налоговым органом принято Решение от 17.07.2020 №28 о продлении сроков представления документов (информации) по 31.07.2020 включительно.

В ответ на требование №14-11/11 от 14.07.2020 Общество представило пояснительную записку от 31.07.2020, в которой указало следующее:

документы с пункта 1 по пункт 539 требования служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом первичный бухгалтерский документ не требует дальнейших пояснений и детализации. Все первичные документы, отражающие факт ведения хозяйственной деятельности были представлены в ходе проверки, документ «отчет производства за смену» является документом отражения операции в программе 1C, служит для регистрации события в системе, выполняется с помощью проведения документа, к оформлению и ведению хозяйственных действий на предприятии отношения не имеет и представлен быть не может в виду его отсутствия;

пункты с 540 по 542 требования документы предоставляются в количестве 3 листов;

по пунктам 543-556 документы были представлены ранее по требованиям 14-11/08, №11351, 11348;

по пунктам 557 - 571 данные для расчета налога на прибыль формируются из регистров бухгалтерского учета, где отражены все операции, в том числе и формирование резервов.

Указанная пояснительная записка поступила от налогоплательщика обращением от 31.07.2020, направленным по телекоммуникационным каналам связи. Приложениями к данному сообщению являлись два файла: doc06971720200731174141.pdf (Пояснительная записка б/н на требование №14-11/10 от 14.07.2020) и doc06971720200731174141.pdf (Пояснительная записка б/н на требование №14-11/11 от 14.07.2020) без фактического приложения каких либо документов.

Решением УФНС по Алтайскому краю установлено, что карточки бухгалтерских счетов №10.01 и №10.02 за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 представлены Обществом в ответ на иное требование, в связи с чем отсутствовала необходимость их представления.

Таким образом, Общество не представило 569 документ по требованию №14-11/11 от 14.07.2020, тем самым совершило налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации

Довод Общества невозможности представления документов (отчетов производства за смену, регистры налогового учета, карточки счетов) ввиду их фактического отсутствия, поскольку данные отчеты организацией не составлялись согласно учетной политике, судом отклоняются в виду следующего.

Наличие у заявителя запрашиваемых документов указывает тот факт, что требование налогового органа содержит достаточно определенные данные о документах. Документы конкретизированы, имеют наименование, дату и номер.

Инспекцией при анализе карточки счета 10 Общества установлено, что списание металлопроката в производство проводиться бухгалтерской проводкой Дт20.01/Кт10.01, данная операция оформлена на основании документа «отчет производства за смену». Так же на основании данных документов, согласно карточке счета 43 Общества, оформляется и выпуск готовой продукции проводкой Дт.43/Кт.20.

Отчет производства за смену является одним из главных документов при ведении учета производства, без данного отчета нельзя оформить выпуск предприятием какого- либо производственного продукта. Он предназначен для отражения в учете и отчетности следующих операций: выпуск готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, товаров и материалов, списания сырья и материалов на производственные расходы, выпуск возвратных отходов

Следовательно, данные отчеты имеются у Общества. Доказательств того, что данные операции проведены на основании иных документов, Обществом в нарушении статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в материалы дела не представлено.

Также заявитель указывает, что учетной политикой Общества не предусмотрено введение налоговых и бухгалтерских регистров (карточек счетов), в связи с чем данные документы отсутствуют.

Согласно пункту 5 статьи 10 Закона № 402-ФЗ формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

В соответствии со статьей 314 Налогового кодекса Российской Федерации формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Вместе с тем, согласно пункту 1.4 выписки из учетной политики для целей бухгалтерского учета АО «АНИТИМ» при проведении хозяйственных операций, использует типовые формы первичных документов, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ (пункт 4 статьи 9 Закона от 06.12.2011 №402- ФЗ).

Однако, аналитические регистры налогового учета расходов, форма и содержание которых определены статьями 313, 314 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиком не представлены.

Также Обществом в нарушении статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса не представлены доказательства, подтверждающие отсутствия карточек по счетам №14,59,63,96,60.03, 62.3, 66,67,76.09, 97, 009, 008.

При этом арбитражный суд отмечает, что в рамках проведения проверки по требованию №14-11/08 от 16.11.2020 были представлены бухгалтерские карточки по счетам №10.01 и №10.02, что опровергает довод Общества относительно того, учетной политикой не предусмотрено составление бухгалтерских карточек, и они организацией не составляются.

В ходе судебного разбирательства представитель Общества также пояснил, что акты о зачете взаимных требований имелись в наличии, но не были представлены в налоговый орган.

Учитывая вышеизложенное, арбитражный суд приходит к выводу, что Общество правомерно привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, установленного пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление 569 документов.

Исходя из санкции, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, размер штрафа составляет 113 800 руб. (200 руб. х 569 документа).

При вынесении оспариваемого решения Инспекцией признаны в качестве смягчающего ответственность обстоятельств: несоразмерность деяния тяжести наказания (отсутствие умысла на совершение правонарушения); социальная направленность деятельности налогоплательщика (производители сельскохозяйственной технике для сельхозтоваропроизводителей); тяжелое финансовое положение организации (нестабильное материально/ финансовое положение в связи с введёнными ограничительными мерами из-за Ковид- 19).

С учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств, Инспекцией размер штрафа уменьшен в 8 раза до 14 225 руб.

Арбитражный суд не усматривает оснований для дополнительного снижения размера штрафа, назначенный штраф соответствует принципам справедливости и соразмерности наказания. Снижения размера штрафа до 75 руб. не будет соответствовать превентивной цели наказания.

При изложенных обстоятельствах правовые основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

В силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Иные доводы Общества также не влияют на законность оспариваемого решения.

Расходы по уплате государственной пошлины в порядке части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

руководствуясь статьями 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

акционерному обществу «Анитим» в удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд, г. Томск в течение месяца со дня принятия решения, в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья О.В. Трибуналова