Постановление от 3 февраля 2026 г. ФАС ЗСО (ФАС Западно-Сибирского округа)

Арбитражный суд

Западно-Сибирского округа


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тюмень Дело № А27-15352/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 28 января 2026 года.

Постановление изготовлено в полном объёме 04 февраля 2026 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Куклевой Е.А.,

судей Атрасевой А.О.,

ФИО1

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области - Кузбассу на определение Арбитражного суда Кемеровской области от 15.07.2025 (судья Матыскина В.В.) и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2025 (судьи Фролова Н.Н., Дубовик В.С., Чащилова Т.С.) по делу № А27-15352/2021 о банкротстве общества с ограниченной ответственностью «Водоснабжение» (ОГРН <***>, ИНН <***>), принятые по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области Кузбассу о включении требования в реестр требований кредиторов должника.

Суд установил:

в деле о банкротстве общества с ограниченной ответственностью «Водоснабжение» (далее – общество «Водоснабжение», должник) Федеральная налоговая служба в лице Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области Кузбассу (далее – ФНС России, налоговый орган, кредитор) обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением, уточнённым в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о включении в реестр требований кредиторов должника (далее – реестр) требования по обязательным платежам, в том числе: во вторую очередь реестра - 7 697 134,35 руб.; в третью очередь реестра - 8 837 258,70 руб.; учесть отдельно в реестре пени – 5 892 539,14 руб., штраф – 876,33 руб.

Определением Арбитражного суда Кемеровской области от 15.07.2025, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2025, требование кредитора включено в реестр: во вторую очередь - 6 259 631,92 руб., в третью очередь - 10 092 923,29 руб., учтено отдельно 1 576 868,86 руб. пени.

Не согласившись с принятыми судебными актами налоговый орган обратился с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, принять новый судебный акт о включении требования в сумме 7 697 134,35 руб. во вторую очередь реестра, 8 655 420,86 руб. в третью очередь реестра.

В обоснование кассационной жалобы указаны доводы о том, что судами не учтены положения Федерального закона от 14.07.2022 № 239-ФЗ о внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ); не применены правовые позиции, изложенные в Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.1998 № 7-П и от 10.07.2007 № 9-П, где указано, что страховые взносы являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы; суды необоснованно ссылались на Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 от 12.07.2017, утверждённом Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017 (вопрос 2 раздела «Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике», далее – Обзор судебной практики), не учитывая последующие существенные изменения законодательства, а именно: с 2023 года введены единый тариф страховых взносов и единый орган регулирования (Социальный фонд России), объединены различные виды социальных взносов в единый тариф; не учтено, что страховые взносы имеют единую социально-правовую природу и целевой характер, их уплата обеспечивает как частные интересы застрахованных лиц, так и публичные интересы государства; судами страховые взносы на обязательное медицинское и социальное страхование необоснованно отнесены к третьей очереди реестра требований кредиторов, не учтено, что с 2023 года все страховые взносы должны уплачиваться в той же очередности, что и заработная плата, на которую они начислены.

Временный управляющий ФИО2 в отзыве на кассационную жалобу возражает против её доводов, просит оставить в силе судебные акты.

Определением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.11.2025 производство по кассационной жалобе приостановлено до рассмотрения Верховным Судом Российской Федерации кассационной жалобы налогового органа по делу № А05-1730/2024.

Определением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.01.2026 производство по кассационной жалобе возобновлено, рассмотрение кассационной жалобы при отсутствии возражений произведено непосредственно после разрешения вопроса о возобновлении производства.

От налогового органа поступили пояснения, согласно которым определением суда от 13.06.2026 по настоящему делу требование в сумме 1 437 502,43 руб. исключено из состава третьей очереди и включено во вторую очередь реестра.

Учитывая надлежащее извещение участвующих в деле лиц о времени и месте проведения судебного заседания, кассационная жалоба рассматривается в их отсутствие в порядке, предусмотренном частью 3 статьи 284 АПК РФ.

Проверив в соответствии с положениями статей 284, 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции пришёл к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что определением суда от 09.08.2022 в отношении общества «Водоснабжение» введена процедура наблюдения, временным управляющим утверждён ФИО2

Определением суда от 25.12.2022 утверждено мировое соглашение, производство по делу прекращено.

Определением суда от 31.03.2025 мировое соглашение расторгнуто, в отношении общества «Водоснабжение» введена процедура наблюдения.

Налоговый орган обратился в суд с заявлением о включении в реестр требования по уплате налога на доходы физических лиц; НДС; налога на имущество, транспортного налога; задолженности по уплате госпошлины; водному налогу; страховых взносов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (ОПС, ОМС и ОСС), пени.

В обоснование наличия указанной задолженности представлены расчеты, постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика, требования, решения, постановления; копии исполнительных листов

В состав заявленной суммы также входят требования 1 437 502,43 руб., в том числе: 967 143,18 руб. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование; 470 359,25 руб. - страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Суд первой инстанции, признавая требование обоснованным, исходил из отсутствия доказательства погашения задолженности.

В части требования 1 437 502,43 руб. суд пришёл к выводу о том, что страховые взносов за периоды с 01.01.2023 на обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат включению в третью очередь реестра.

Суд отметил, что установление единых тарифов страховых взносов на обязательное медицинское страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, а также для указанных платежей единого кода бюджетной классификации не меняет характера (существа) соответствующих платежей, соотношения их значимости, не является основание для изменения установленной статьей 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закона о банкротстве) очерёдности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом, данная правовая позиция изложена.

Седьмой арбитражный апелляционный суд поддержал выводы суда первой инстанции.

В данном случае суды применили разъяснения, изложенные в Обзоре судебной практики.

Суд округа не может согласиться с указанными выводами и исходит из следующего.

Предмет настоящего спора заключался в определении очерёдности удовлетворения при банкротстве недоимки не по прежним разрозненным тарифам, а по новому единому социальному платежу, исчисляемому и уплачиваемому одной суммой.

В определениях Верховного Суда Российской Федерации от 15.12.2025 № 307-ЭС25-7537, № 301-ЭС25-9770 изложена следующая правовая позиция.

Указанные разъяснения даны в отношении ранее действовавшего законодательства, которое претерпело существенные изменения с момента принятия Обзора судебной практики.

Согласно прежнему регулированию тарифы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование устанавливались Налоговым кодексом Российской Федерации и являлись раздельными.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 239-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 18, 19 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» (далее – Закон № 239-ФЗ) с 01.01.2023 внесены изменения в законодательство о налогах и сборах: введён единый тариф страховых взносов, приняты положения, направленные на создание универсальной системы исчисления и уплаты страховых взносов, предусматривающей установление единого круга застрахованных лиц и единой предельной и облагаемой базы во все государственные внебюджетные фонды.

Одновременно Федеральным законом от 14.07.2022 № 264-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и о приостановлении действия пункта 1 статьи 145 Бюджетного кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 изменено бюджетное законодательство.

С указанного дня в бюджетной системе Российской Федерации страховые взносы стали учитываться в качестве единого платежа, нормативы распределения доходов от данного платежа между бюджетами государственных внебюджетных фондов стали относиться к числу правил бюджетного процесса, а не налогового законодательства. Кроме того, с 01.01.2023 реформированы и сами внебюджетные фонды: в целях их оптимизации, централизации процедуры установления пенсий и иных социальных выплат, осуществления на федеральном уровне персонифицированного учета вместо Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации создан единый Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации (Федеральный закон от 14.07.2022 № 236-ФЗ «О Фонде пенсионного и социального страхования Российской Федерации»).

В результате упомянутой реформы весь платеж (единый тариф страховых взносов в целом) на законодательном уровне окончательно признан обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы.

Так, социальное страхование является частью государственной системы социальной защиты населения. Оно направлено на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании (статья 1 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», далее – Закон о социальном страховании)).

Таким образом, выплаты, осуществляемые в пользу граждан в рамках обязательного социального страхования, в значительной части призваны заменить собой заработную плату в ситуации, когда её получение в полном объёме затруднено по объективным жизненным обстоятельствам.

В соответствии со статьями 3 и 4 Закона о социальном страховании система обязательного социального страхования строится на принципе автономности. Её устойчивость поддерживается эквивалентностью страхового обеспечения (объема обязательств перед застрахованными лицами) и средств обязательного социального страхования (денежных средств и имущества страховщика).

Для создания финансовых гарантий прав граждан на получение страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию в соответствии с пунктом 3 статьи 8, пунктом 3 статьи 425 НК РФ (в действующей редакции) взимается единый страховой взнос, имеющий целевое предназначение. Именно этот взнос является основным источником образования доходной части бюджетов государственных внебюджетных фондов (статья 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Российская Федерация в лице уполномоченных ею органов и организаций в отношениях по социальному страхованию выступает не лицом, финансирующим соответствующе расходы, а, по сути, обслуживающим агентом, собирающим, распределяющим обязательные платежи и гарантирующим оказание услуг населению.

При этом, будучи социальным государством, Российская Федерация субсидиарно покрывает дефициты бюджетов государственных внебюджетных фондов путем предоставления им межбюджетных трансфертов (статья 1 Федерального закона от 30.11.2024 № 422-ФЗ «О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов», статья 1 Федерального закона от 30.11.2024 № 423-ФЗ «О бюджете Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов»).

По общему правилу, закрепленному в статье 420 НК РФ, объектом обложения единым страховым взносом признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в рамках трудовых отношений, по гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг и т.д.

Следовательно, единый страховой взнос уплачивается в связи с осуществлением работающими застрахованными гражданами трудовой и сходной с ней деятельности и выступает материальной гарантией социального обеспечения для этих граждан в случаях, когда они лишены возможности иметь заработок (доход) или утрачивают его в силу возраста, состояния здоровья и по другим причинам, которые рассматриваются в качестве страховых рисков, то есть является частью неизбежных расходов по найму рабочей силы.

Такие реестровые обязательства плательщика единого страхового взноса в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения. При ином подходе повышается вероятность образования существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на обязательное социальное страхование, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, что противоречит самой сути отношений по социальному страхованию.

В рассматриваемом случае суды ошибочно исходили из того, что взносы на обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством относятся к третьей очереди удовлетворения.

Вместе с тем суд округа учитывает, что определением суда от 13.01.2026 в рамках настоящего дела внесены изменения в реестр, требование ФНС России, установленное определением суда от 15.07.2025 в сумме 1 437 502,43 руб. (страховые взносы на обязательное медицинское страхование за периоды с 01.01.2023 - 967 143,18 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды с 01.01.2023 - 470 359,25 руб.) исключено из состава третьей очереди реестра исключено и включено в состав второй очереди реестра.

При изложенных обстоятельствах суд округа приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 289, 290 АПК РФ, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

определение Арбитражного суда Кемеровской области от 15.07.2025 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2025 по делу № А27-15352/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьёй 291.1 АПК РФ.

Председательствующий Е.А. Куклева

Судьи А.О. ФИО3

ФИО1