Решение от 4 октября 2024 г. по делу № А15-1794/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А15-1794/2023
04 октября 2024 г.
г. Махачкала


Резолютивная часть решения объявлена 05 сентября 2024 г.

Решение в полном объеме изготовлено 04 октября 2024 г.

Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Батыраева Ш.М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Рашидовой З.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

публичного акционерного общества «Дагестанская энергосбытовая компания» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об обязании возвратить излишне уплаченные налоги в сумме 32 170 687,63 руб.

при участии

от заинтересованного лица: ФИО1 (по доверенности),

в отсутствие заявителя,

УСТАНОВИЛ:

публичное акционерное общество «Дагестанская энергосбытовая компания» (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (далее – управление, заинтересованное лицо) об обязании возвратить излишне уплаченные налоги в сумме 32 170 687,63 руб. (с учетом последующих уточнений).

Заявитель, извещенный надлежащим образом, явку представителя в судебное заседание не обеспечил.

Заинтересованное лицо в отзыве на заявление и его представитель в судебном заседании в удовлетворении требований общества просили отказать в связи с истечением трехлетнего срока образования переплаты.

Заслушав представителя заинтересованного лица, исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из заявления общества, располагая сведениями о наличии положительного сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) оно обратилось в Инспекцию ФНС России по Советскому району г.Махачкалы (далее – инспекция) с заявлениями от 19.01.2023 о возврате денежных средств, формирующих положительной сальдо ЕНС, в сумме 50 000 000 руб. и от 08.02.2023 – о возврате 80 000 000 руб.

Инспекцией в адрес общества направлено сообщение от 10.02.2023 №187 об отказе в исполнении заявления о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, путем возврата 50 000 000 руб., в связи с отсутствием положительного сальдо на ЕНС для исполнения заявления.

13.02.2023 общество обратилось с заявлением о возврате денежных средств, формирующих положительное сальдо, в размере 45 000 000 руб.

13.02.2023 со ссылкой на справку №2023-6703 о наличии на дату формирования справки положительного сальдо по состоянию на 07.02.2023 в размере 337704 532,45 руб. обществом в инспекцию подано обращение, в котором просило пересмотреть заявление о возврате 50 000 000 руб.

Письмом от 13.03.2023 №05-05001655@ инспекция сообщила обществу о том, что на 13.03.2023 общество имеет положительное сальдо в размере 333 704 532,45 руб. и предложила направить заявление о распоряжении суммой положительного сальдо в электронном формате в соответствии с рекомендуемой формой, утвержденной приказом ФНС России от 30.11.2022 №ЕД-7-8/1133@.

Указанные обстоятельства послужили основанием ля обращения общества в арбитражный суд с заявлением о взыскании с инспекции 333 704 532,45 руб. излишне уплаченного налога (сбора, пеней, штрафа).

В порядке статьи 49 АПК РФ со ссылкой на акт сверки расчетов по состоянию на 30.12.2022 общество уточнило свои требования и просило обязать инспекцию возвратить 474 226 544 руб. излишне уплаченного налог (сбора, пеней, штрафа), которые приняты судом к рассмотрению.

Определением суда от 16.01.2024 произведена замена инспекции на ее правопреемника – управление.

07.03.2024 платежным поручением №848333 управлением на расчетный счет общества перечислены денежные средства в размере 442 055 856,37 руб., в связи с чем заявлением от 20.03.2024 общество вновь уточнило свои требования и просило обязать управление возвратить 32 170687,63 руб. излишне уплаченного налога (сбора, пеней, штрафа).

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 78 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (пункт 6 статьи 78 НК РФ).

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

С 01.01.2023 возврат излишне уплаченного налога осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 79 НК РФ «Возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета».

При этом пунктом 2 части 3 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, сборов страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 №173-О указал, что содержащаяся в пункте 8 статьи 78 НК РФ норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

Таким образом, на основании правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 №173-О, к возникшим спорным правоотношениям подлежат применению нормы гражданского законодательства, в связи с чем иск может быть заявлен в пределах общего срока исковой давности, который начинается с даты, когда плательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего имущественного права (о переплате налога).

Установление сроков исковой давности (то есть срока для защиты интересов лица, права которого нарушены), а также последствий его пропуска обусловлено необходимостью обеспечить стабильность гражданского оборота и не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 03.10.2006 N 439-О, от 21.12.2006 N 576-О, от 20.11.2008 N 823-О-О, от 28.05.2009 N 595-О-О, 28.05.2009 N 600-О-О, от 25.02.2010 N 266-О-О). Целью установления соответствующих сроков давности в налоговых правоотношениях является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителя, так и сохранение необходимой стабильности правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица (постановления от 27.04.2001 N 7-П и от 14.07.2005 N 9-П, определение от 03.11.2006 N 445-О, от 24.06.2009 N 11-П).

В пункте 79 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» также указано, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время, применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлении от 25.02.2009 №12882/08, следует, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Ограничительный перечень событий и фактов, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишне уплаченной сумме налога, законодательством не установлен, следовательно, определяется судом самостоятельно на основе анализа представленных в суд доказательств и их оценки в соответствии со статьей 71 АПК РФ.

Момент, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода).

При этом бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Из документов, представленных управлением вместе с отзывом на последние уточненные требования, следует, что переплата в сумме 32 285 349,33 руб. образовалась у общества по налогу на доходы физических лиц, по страховым взносам, уплачиваемым в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, налогу на имущество, транспортному налогу, земельному налогу.

При этом переплата по указанным налогам в названной сумме по данным налогового органа образовалась за период с 2015 по 2019 год.

Вопреки требованиям статьи 65 АПК РФ, несмотря на неоднократные требования суда, общество представило первичные платежные документы об уплате указанной суммы налогов, с указанием причин, по которым произошла переплата.

С заявлением о возврате указанной суммы переплаты общество обратилось в суд 21.03.2023, то есть за пределами установленного трехлетнего срока.

В силу пункта 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ. Неуведомление налогоплательщика об имеющейся переплате по налогу, который обязан исчислять сам налогоплательщик, не может повлечь правовых последствий в виде изменения начала течения срока на возврат излишне уплаченного налога.

Таким образом, самостоятельно исчисляя и уплачивая налог на доходы физических лиц, страховые взносы, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, земельный налог, транспортный налог, налог на имущество, а также соответствующие пени, общество могло и должно было знать об излишней уплате обязательств.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что общество располагало информацией об имеющейся у него переплате и не представило доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченного налога в административном и судебном порядке в установленный законом срок.

Недостаточная осмотрительность общества не может служить основанием для признания срока на возврат налога соблюденным.

Каких-либо объективных препятствий для правильного исчисления указанных налогов и сумм страховых взносов (таких, как изменение законодательства, фактических обстоятельств осуществления предпринимательской деятельности) налогоплательщиком не приведено.

При таких обстоятельствах суд не находит правовых оснований для удовлетворения требований общества.

Обществу при подаче заявления была предоставления отсрочка уплаты государственной пошлины, в связи с чем в соответствии со статьей 110 АПК РФ с него в доход федерального бюджета следует взыскать государственную пошлину в размере 183 853 руб.

Руководствуясь статьями 110,156,167,170,176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении требований публичного акционерного общества «Дагестанская энергосбытовая компания» (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

Взыскать с публичного акционерного общества «Дагестанская энергосбытовая компания» (ИНН <***>, ОГРН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину по заявлению в размере 183 853 руб.

Решение суда может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Дагестан.

Судья Ш.М. Батыраев