Решение от 5 декабря 2017 г. по делу № А66-14853/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А66-14853/2017
г.Тверь
06 декабря 2017 года



Арбитражный суд Тверской области в составе судьи  Романовой Е.В., рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению Государственного унитарного предприятие Тверской области «Лесное дорожное ремонтно-строительное управление», с.Лесное к Государственному учреждению – Тверское региональное отделение Фонда социального страхования российской Федерации, г.Тверь

о признании недействительным решения от 28.08.2017 №720,  



УСТАНОВИЛ:

Государственное унитарное предприятие Тверской области «Лесное дорожное ремонтно-строительное управление» (далее – заявитель, Предприятие) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения от 28.08.2017 №720 Государственного учреждения – Тверское региональное отделение Фонда социального страхования российской Федерации (далее – ответчик, Фонд).

         О рассмотрении дела в порядке упрощенного производства стороны извещены надлежащим образом по правилам ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

         В силу части 5 статьи 228 АПК РФ судья рассматривает дело в порядке упрощенного производства без вызова сторон после истечения сроков, установленных судом для представления доказательств и иных документов.

         В соответствии с положениями статьи 229 АПК РФ 28 ноября 2017 года судом принято решение в виде резолютивной части.

         01 декабря 2017 года от ответчика поступило ходатайство о составлении мотивированного решения арбитражного суда. Указанное ходатайство подано в течение пяти дней со дня размещения решения, принятого в порядке упрощенного производства, на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», в связи с чем ходатайство ответчика подлежит удовлетворению.

         Из материалов дела следует, что Фондом в период с 30.06.2017 по 24.07.2017 была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в  Фонд по установленному  законодательством Российской Федерации тарифу с учетом установленной территориальным органом страховщика скидки (надбавки), а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователя.

         По итогам проверки составлен акт от 24.07.2017 №1004 (л.д.87-97).

         В ходе проверки были выявлены следующие нарушения:

1. В нарушение п.п.2 п.2 ст. 17, ст.20.1, ст.20.2, п.3 ст.22 Федерального Закона от 24 июля 1998г. №125-ФЗ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) и п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 № 184 с изменениями и дополнениями страхователь не начислил страховые взносы на сумму компенсации за задержкузаработной платы (в сводной ведомости по заработной плате и налогампоименованной как компенсация по срокам выплаты заработной платы и отпускных) всего в году на сумму 3725,98 руб., (в том числе: в августе 2016 года — 2039,12 руб., в октябре 2016 года — 238,37 руб., в ноябре 2016 года - 1414,15 руб., в декабре 2016 года — 34,34 руб.). Недоимка по страховым взносам составила 14,90 руб.;

2. В нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 17 Федерального Закона от 24 июля 1998г. №125-ФЗ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде), подпункта «б» пункта 8 Правил установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлениемПравительства Российской Федерации от 30 мая 2012 г. № 524 (далее - Правила)  (в проверяемом периоде имелись случаи несвоевременного перечисления текущих страховых взносов) в 2015-2016 годах страхователь необоснованно применил скидку к страховому тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 10%.

Доначислено страховых взносов на разницу между установленным тарифом, в соответствии с осуществляемом видом деятельности (0,4%) и тарифом, применяемом страхователем с учетом скидки (0,36%), в размере 0,04% от базы (14695531,91 руб., в том числе : 2015г.-7866419,56 руб., 2016 г.- 6829112,35 руб.), для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,4% установленный тариф - 0,36% применяемый тариф = 0,04%). Сумма доначисленых страховых взносов составила — 5878,21 руб. (2015г. - 3146,57 руб., 2016г. - 2731,64 руб.)

Всего сумма дополнительно начисленных страховых взносов составила 5 893,11 руб.

На основании статьи 26.11 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ на недоимку по страховым взносам по результатам выездной проверки начислены пени в сумме 602,03 руб.

В соответствии со статьей 26.29 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ начислен штраф в размере 1178,62 руб.

По итогам проверки принято Решение от 28.08.2017 №720.

Не согласившись с вышеуказанным решением, и считая, что оно нарушает права и законные интересы заявителя, Предприятие обратилось в суд с заявлением.

При рассмотрении спора суд исходит из следующего.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (часть 1 статьи 65 АПК РФ).

Согласно статье 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ) объектом обложения Взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы), а база для начисления Взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1 Закона, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В силу статьи 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это определяемое на основе имеющих фиксированный размер тарифной ставки или должностного оклада вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии со статьей 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у соответствующего работодателя системами оплаты труда, а системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами.

При этом согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за их труд).

Наличие же трудовых отношений Работников и Общества само по себе не свидетельствует о том, что Выплаты представляют собой форму оплаты труда (вознаграждение) Работников и производились Обществом именно в этих целях.

Напротив, материалами дела подтверждено и не опровергнуто Фондом, что Выплаты не предусмотрены системами оплаты труда Работников и не связаны с выполнением последними своих трудовых функций, а носили социальный характер.

Таким образом, выплаты не отвечает предусмотренным указанными выше положениями ТК РФ признакам и критериям оплаты труда (вознаграждения за труд) Работников, поскольку не связаны непосредственно с выполнением Работниками своих трудовых функций, с режимом их работы или условиями труда, а также с показателями, характеризующими продолжительность и результативность трудового участия таких работников (их квалификацией, объемом, сложностью, а также качеством и условиями выполняемой ими работы), в связи с чем не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) Работников и оснований для квалификации Выплат в качестве вознаграждений, которые в силу статьи 20.1 Закона признаются объектом обложения Взносами, в данном случае не имеется.

Согласно статье 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты причитающейся работнику заработной платы работодатель обязан выплатить такую заработную плату с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Таким образом, Компенсация является видом материальной ответственности Предприятия перед Работниками, выплачена последним в силу закона в целях обеспечения дополнительной защиты их трудовых прав и возмещения их потерь, связанных с задержками выплаты причитающейся им заработной платы.

Кроме того, суд учитывает, что Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) содержал аналогичные нормы.

Так согласно части 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.


В связи с этим Компенсация также не является оплатой труда (вознаграждением за труд) Работников и не подлежит включению в базу для начисления Взносов по этой причине, а также вследствие того, что подпадает под действие пункта 2 статьи 20.2 Закона, согласно которому не подлежат обложению Взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей, что следует и из правовой позиции, которая изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.12.2013 № 11031/13.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 этого Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Закона.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт "и" пункта 2 части 1 указанной статьи).

Поскольку Закон № 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Следовательно, доводы ответчика об обоснованности начисления Фондом Взносов на суммы Выплат и Компенсации не могут быть приняты во внимание.

В связи с изложенным выше при совокупности указанных выше обстоятельств суд приходит к выводу, что доводы заявителя в данной части обоснованы и подлежат удовлетворению в данной части.

В пункте 1 части 1 статьи 18 Закона № 125-ФЗ закреплено право устанавливать страхователям в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, надбавки и скидки к страховому тарифу.

Согласно части 1 статьи 22 Закона № 125-ФЗ страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком. Размер указанной скидки или надбавки рассчитывается по итогам работы страхователя за три года и устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда (включая результаты аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров) и расходов на обеспечение по страхованию. Размер установленной скидки или надбавки не может превышать 40 процентов страхового тарифа, установленного страхователю.

Пунктом 3 Правил № 524 установлено, что размер скидки и надбавки рассчитывается страховщиком в соответствии с методикой расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утверждаемой Министерством труда и социальной защиты Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и страховщиком.

В соответствии с пунктом 8 Правил № 524 условиями рассмотрения страховщиком вопроса об установлении страхователю скидки являются: осуществление страхователем финансово-хозяйственной деятельности в течение не менее 3 лет с момента его государственной регистрации до года, в котором рассчитывается скидка (подпункт «а»); своевременная уплата страхователем текущих страховых взносов (подпункт «б»); отсутствие задолженности по страховым взносам на дату подачи заявления об установлении скидки (подпункт «в»).

Приказом Минтруда России от 01.08.2012 № 39н утверждена Методика расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - Методика).

Как установлено судом и следует из материалов дела, Фондом признано соблюдение Учреждением установленных условий, в связи с чем, приказом от 30.10.2014 №679/14 (л.д.37-38) Фонд установил Учреждению скидку к страховому тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2015 год в размере 10 процентов с января месяца 2015 года и приказом от 26.10.2015 №528/15 (л.д. 42-43) на 2016 год в размере 10 процентов с января месяца.

         Таким образом, Фондом было признано соблюдение Предприятием установленных законом условий, в связи с чем и была применена соответствующая скидка, на момент подачи заявлений о предоставлении скидки задолженности за Предприятием по уплате страховых взносов не имелось.

         Несвоевременная уплата была выявлена Фондом лишь  в 2017 году (платежное поручение №172 от 15.05.2014 на сумму 1328,77 руб., №236 от 11.06.2014 на сумму 5,8 руб., №391 от 11.09.2014 на сумму 1609,20 руб., №13 от 16.01.2015 на сумму 30,90 руб., №152 от 16.04.2015 на сумму 6,81 руб.)

Однако Правила № 524 не устанавливают порядок и основания отмены уже предоставленных скидок и надбавок, в связи с чем оснований для отмены предоставленной скидки, а также для доначисления страховых взносов без учета скидки отсутствуют.

Таким образом, заявленные требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме, расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на ответчика согласно ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 110, 226-229, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Тверской области,

РЕШИЛ:

Заявленные требования Государственного унитарного предприятие Тверской области «Лесное дорожное ремонтно-строительное управление» (ИНН6930001118, ОГРН <***>) удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Тверское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 28.08.2017 №720.

Взыскать с Государственного учреждения – Тверское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000  руб.

Выдать исполнительный лист взыскателю в порядке ст. 319 АПК РФ.

Обеспечительные меры, принятые определением суда от 11 октября 2015 года отменить.

Настоящее решение может быть обжаловано в четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Вологда в пятнадцатидневный срок со дня его принятия.



Судья                                                                       Е.В. Романова