Решение от 27 декабря 2022 г. по делу № А52-4964/2022

1.56/2022-64244(2)



Арбитражный суд Псковской области

ул. Свердлова, 36, г. Псков, 180000 http://pskov.arbitr.ru Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А52-4964/2022
город Псков
27 декабря 2022 года
Резолютивная часть решения оглашена 20 декабря 2022 года Полный текст решения изготовлен 27 декабря 2022 года

Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Алиевой С.И., рассмотрев в судебном заседании, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, дело по заявлению акционерного общества «Металлообрабатывающий завод» (адрес: 182670, <...>; ИНН 6005003239;ОГРН 1066030004556)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Псковской области (адрес: 180017, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о возврате процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, при участии в судебном заседании:

от заявителя: : ФИО2 - представитель по доверенности, от ответчика ФИО3 – представитель по доверенности,

установил:

акционерное общество «Металлообрабатывающий завод» (далее – заявитель, общество, АО «Металлообрабатывающий завод», АО «МОЗ») обратилось в суд с заявлением к МИ ФНС России № 3 по Псковской области о возврате процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога в размере 331 926 рублей 10 копеек, а также судебных расходов в размере 51 475 рублей 60 копеек.

Определением от 11.11.2022 судом произведена процессуальная замена ответчика с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Псковской области на его правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представитель ответчика возражает против удовлетворения заявленных требований, по основаниям, изложенным в отзыве и письменных позициях.

Как следует из материалов дела, в 2020 году инспекция провела выездную налоговую проверку в отношении деятельности АО «МОЗ» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, о чем составила акт № 749 от 28.08.2020, которым предложила уплатить налогоплательщику налоги в общей сумме 2 871 865 руб., в том числе налог на


добавленную стоимость - 1 352 156 руб., налог на прибыль - 1 516 876 руб., транспортный налог - 2833 руб.

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) АО «МОЗ» представило письменные возражения (вх. № 04067 от 25.09.2020).

До принятия налоговым органом решения по результатам проведения выездной налоговой проверки, а именно 14.12.2020, АО «МОЗ» самостоятельно осуществило уплату налогов в общей сумме 2 793 441 руб.:

- налог на добавленную стоимость - 1 316 349 руб.; - налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет - 147 710 руб.; - налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъекта - 1 329 382 руб.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, письменных возражений налогоплательщика, Инспекцией было вынесено решение № 607 от 18.12.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислила АО «МОЗ» налог на добавленную стоимость в сумме 1 310 368,0 руб., налог на прибыль организаций в сумме 1 477 090,0 руб., транспортный налог в сумме 2 833,0 руб., пени по состоянию на 18.12.2020 в сумме 1 250 637,10 руб. и привлекла к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 33 055,0 руб., статьей 123 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 126 848 руб., а также пунктом 1 статьи 126.1 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 2 500 руб.

АО «МОЗ» не согласилось с вынесенным решением и обжаловало его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Псковской области. По результатам рассмотрения жалобы УФНС России по Псковской области решением от 25.02.2021 № 2.5-07/02089@ жалобу АО «МОЗ» оставило без удовлетворения, решение Инспекции без изменения.

Поскольку налогоплательщиком решение № 607 от 18.12.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в добровольном порядке исполнено не в полном объеме Инспекция в адрес АО «МОЗ» направила требование № 1756 об уплате налогов, сборов, пени, штрафов по состоянию на 03.03.2021, согласно которому налогоплательщику необходимо было уплатить задолженность в размере 1 291 169,50 руб.

Требование налогового органа № 1756 об уплате налогов, сборов, пени, штрафов исполнено в полном объеме.

При этом общество не согласилось с выводами налогового органа, изложенными в решении Инспекции № 607 от 18.12.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решении УФНС России по Псковской области № 2.507/02089 от 25.02.2021 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, в связи, с чем акционерное общество «Металлообрабатывающий завод» обратилось в Арбитражный


суд Псковской области к МИФНС № 3 по Псковской области о признании частично недействительным решения от 18.12.2020 № 607.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 05 октября 2021 года по делу № А52-1466/2021 решение Инспекции признано недействительным в части (пп. 2.1.2. 2.2.2 решения). В удовлетворении остальной части требований было отказано.

Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 декабря 2021 года по данному делу, решение суда было оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 марта 2022 года решение Арбитражного суда Псковской области от 05.10.2021 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2021 были отменены в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Псковской области от 18.12.2020 № 607 о доначислении АО «МОЗ» 1 178 459 руб. налога на добавленную стоимость, 1 309 399 руб. налога на прибыль организаций, начислении соответствующих сумм пеней и штрафа по эпизоду взаимоотношений с акционерным обществом «Нева металл посуда». В указанной части дело было направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Псковской области.

Арбитражный суд Псковской области решением по делу № А52-1466/2021 от 24.06.2022 признал недействительным решение Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Псковской области от 18.12.2020 № 607 в части доначисления акционерному обществу «Металлообрабатывающий завод»:

- по НДС в сумме 1 310 368 руб.;

- по налогу на прибыль, в том числе: Федеральный бюджет – в сумме 153 047 руб.; бюджет субъекта – в сумме 1 324 043 руб.

Сумма излишне взысканных налогов с акционерного общества «Металлообрабатывающий завод» составила 2 787 458 руб., в том числе:

14.12.2020 по НДС -1 310 368 руб.; 14.12.2020 по налогу на прибыль Федеральный бюджет - 147 710 руб.;

29.03.2020 по налогу на прибыль Федеральный бюджет - 5 337 руб.; 14.12.2020 по налогу на прибыль бюджет субъекта - 1 324 043 руб.

Возврат излишне взысканных налогов налоговым органом осуществлен в полном объеме: НДС в сумме 131 909 руб. и 1 178 459 руб. зачтен в счет текущего платежа; налоги на прибыль Федеральный бюджет - 32 786 руб. и 120 261 руб.; на прибыль бюджет субъекта - 241 686 руб. и 1 082 357 руб. возвращены налогоплательщику.

Сумма невозвращенных процентов согласно расчету истца составила 331 926 руб. 10 коп.

26.07.2022 АО МОЗ обратилось в МИФНС № 3 по Псковской области с заявлением о возврате сумм излишне взысканного налога и процентов, начисленных на нее.

В своем ответе исх.06-1-43/03319» от 11.08.2022 налоговый орган частично отказал АО МОЗ в уплате процентов с сумм излишне взысканного налога. Основанием для отказа,


указано добровольное, по мнению налогового органа, исполнение налогоплательщиком решения о привлечении к налоговой ответственности до получения требования. При этом ссылки на законодательную базу в данном ответе отсутствовали.

Не согласившись с данным решением, заявитель подал жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области, в которой указал, что считает решение необоснованным, так как заключения налогового органа, изложенные в нем, не соответствуют фактическим обстоятельствам.

Управлением Федеральной налоговой службы по Псковской области, по результатам рассмотрения жалобы в порядке подпункта 1 пункта 3 статьи 140 НК РФ было вынесено решение № 2.5-07/091821/ от 05.09.2022, которым жалоба была оставлена без удовлетворения. В данном решении налоговый орган посчитал, что перечисленные АО «МОЗ» 14.12.2020 денежные средства в бюджет РФ являются излишне уплаченными суммами, поэтому налоговый орган применил положения статьи 78 НК РФ.

Заявитель считает, что вышеуказанное обоснование налогового органа противоречит действующему законодательству РФ и МИФНС № 3 по Псковской области обязано уплатить проценты с сумм излишне взысканного налога за период с 26.01.2021 до даты фактического возврата налога.

На основании изложенного, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением. Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный возврат или зачет сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени и штрафов.

Согласно подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Положения главы 12 Налогового кодекса Российской Федерации содержат различное правовое регулирование порядка возврата налогоплательщику излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налога, пени и штрафа.

Согласно толкованию данных норм Конституционным Судом Российской Федерации, изложенному в Определении от 27.12.2005 № 503- О, излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, т.е. без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах. Если же зачисление налога в бюджет происходит на основании требования об уплате налога, в котором, согласно п. 4 ст. 69 НК РФ, указывается исчисленная налоговым органом сумм налога, подлежащая уплате в


бюджет, при том, что такое требование направляется налогоплательщику по результатам камеральных налоговых проверок или в ходе производства по делу о налоговом правонарушении (часть 5 статьи 88, пункт 4 статьи 101 НК РФ), то в случае неверного расчета налоговых сумм нет оснований говорить о факте излишней уплаты налога (и, соответственно, статья 78 НК РФ применена быть не может).

В Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 № 13592/04 также указано, что перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога и сбора.

Следовательно, перечисление заявителем денежных средств в уплату начисленных решением налогового органа налогов, пеней и штрафа носит характер взыскания налоговым органом недоимки, а уплаченные по такому решению денежные средства являются излишне взысканными и подлежат возврату налогоплательщику с начислением процентов по правилам ст. 79 НК РФ.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со ст. 78 настоящего Кодекса. Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Абзацем 3 пункта 3 статьи 79 НК РФ предусмотрено, что в случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

В соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу пункта 9 статьи 79 НК РФ правила, установленные статьей 79 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.


Следовательно, факт излишнего (незаконного) взыскания с налогоплательщика

налогов и пени порождает у налогового органа обязанность вернуть их

налогоплательщику с начислением процентов за весь период удержания, обеспечивая тем

самым восстановление имущественного положения налогоплательщика.

Налогоплательщик, в свою очередь, вправе предполагать, что в силу закона излишне

взысканные суммы подлежат возврату налогоплательщику с процентами, начисленными

на суммы, подлежащие возврату.

Согласно пояснениям ответчика, возврат излишне взысканных сумм, перечисленных

налогоплательщиком на основании решения налогового органа № 607 от 18.12.2020 по

требованию налогового органа об уплате налогов, сборов, пени, штрафов № 1756, с учетом

решения Арбитражного суда Псковской области по делу № А52-1466/2021 от 05.10.2021 и

решения Арбитражного суда Псковской области от 24.06.2022, осуществлен налоговым

органом в полном объеме:

- пени по налогу на добавленную стоимость - 345892,21 руб. (21.02.202234867,56 руб.; 01.08.2022 - 311024,56 руб.);

- пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет - 91636,69 руб. (21.02.2022 - 17026,10 руб.; 01.08.2022 - 74610,59 руб.);

- пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов - 811933,15 руб. (21.02.2022- 150857,18 руб.; 01.08.2022 -661075,97 руб.);

- штраф по налогу на добавленную стоимость - 11156 руб. 21.02.2022;

- штраф по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет - 3203 руб. 21.02.2022;

- штраф по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов - 18152 руб. 21.02.2022;

- налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, - 5337 руб. 21.02.2022.

На основании пункта 5 статьи 79 НК РФ налоговым органом на сумму возвращенных излишне взысканных сумм были начислены проценты.

04.08.2022 Инспекцией были приняты решения о возврате сумм процентов по излишне взысканным пеням и штрафам на общую сумму 140 788,03 руб. На сумму излишне взысканного налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет в размере 5337 руб. налоговым органом начислены проценты в сумме 317, 43 руб.

01.09.2022 Инспекцией принято решение № 124788 о возврате АО «МОЗ» суммы процентов по излишне взысканной сумме в размере 317,43 руб. Денежные средства перечислены на расчетный счет налогоплательщика в полном объеме.

Согласно доводам налогового органа, перечисленные АО «МОЗ» 14.12.2020 денежные средства в бюджет Российской Федерации являются излишне уплаченными суммами, поскольку данные суммы перечислены в бюджет до наступления обязанности по уплате налогов на основании вынесенного 18.12.2020 решения налогового органа № 607 о привлечении к ответственности и применения к налогоплательщику налоговым


органом мер принудительного взыскания, в связи, с чем не могут быть

классифицированы как излишне взысканные суммы.

В отношении излишне уплаченных сумм налогов, перечисленных

налогоплательщиком, налоговым органом применены положения статья 78 НК РФ.

Переплата по налогу на добавленную стоимость, образованная в связи с излишней

уплатой 14.12.2020, зачтена в порядке статьи 78 НК РФ.

Переплата по налогу на прибыль, образованная в связи с излишней уплатой

14.12.2020, возвращена в порядке статьи 78 НК на расчетный счет налогоплательщика:

- налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 27449

руб. 21.02.2022, 120261 руб. 01.08.2022;

- налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъекта, в размере 241686

руб. 21.02.2022, 1082357 руб. 01.08.2022.

При этом, согласно доводам управления, при возврате налогоплательщику излишне уплаченных сумм статьей 78 НК РФ начисление процентов не предусмотрено.

Суд полагает ошибочным довод налоговой инспекции о том, что перечисление обществом денежных средств по результатам выездной налоговой проверки является добровольной уплатой.

Уплата налогов, пеней и штрафов во исполнение акта выездной проверки носит характер взыскания налоговым органом недоимки, аналогичная позиция изложена Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 N 13592/04.

Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 27.12.2005 N 503-О разъяснил, что субъект налоговых правоотношений, добровольно исполнивший решения налоговых органов и (или) судов, как законопослушный участник этих правоотношений, не может быть поставлен в условия худшие, нежели субъект, решения налоговых органов и (или) судов в отношении которого исполняются принудительно, - иное противоречило бы духу и букве Конституции Российской Федерации, провозгласившей Россию правовым государством, а также вытекающему из Конституции Российской Федерации принципу справедливого баланса частных и публичных интересов, предполагающего взаимную ответственность государства, с одной стороны, и граждан и их объединений - с другой.

То обстоятельство, что общество перечислило начисленные по результатам выездной налоговой проверки не изменяет характер платежа. Уплата денежных средств во исполнение акта выездной налоговой проверки, решение по которой впоследствии признано частично недействительным в судебном порядке, не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что в данном случае при возврате указанных платежей необходимо руководствоваться положениями статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации о начислении процентов.


Проанализировав представленный обществом расчет взыскиваемых процентов и контррасчет процентов ответчика, суд установил, что проценты в сумме 8 977 руб. 04 коп. начислены обществом за период с 27.01.2021 по 26.02.2022, тогда как управление полагает, что правильным следует считать период с 27.01.2021 по 25.01.2022 и сумму процентов в размере 7 947 руб. 07 коп. По остальным расчетам у сторон разногласия отсутствуют.

Оценив доводы сторон, суд приходит к выводу, что доводы ответчика в части зачета суммы НДС в размере 131909 руб. - 25.01.2022 являются правомерными, поскольку указанная дата согласно представленным документам является датой проведения операций по лицевому счету налогоплательщика по зачету налога.

Процентная ставка применена в соответствии с действующей в дни начисления процентов ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Поскольку в нарушение статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканных налогов, пеней и штрафов возвращена обществу налоговой инспекцией без начисленных на нее процентов, суд, проверив произведенный обществом расчет процентов, подлежащих выплате, полагает заявление подлежащим удовлетворению частично в сумме 330 896 руб. 13 коп..

Расходы по уплате госпошлины по делу относятся на налоговый орган и подлежат взысканию с него в пользу заявителя пропорционально удовлетворенным требованиям.

Руководствуясь статьями 167-170, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Металообрабатывающий завод» проценты в размере 330 896 руб. 13 коп., расходы по оплате государственной пошлины в размере 9 609 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Металообрабатывающий завод» из средств федерального бюджета государственную пошлину в размере 1029 руб.

На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.

Судья С.И. Алиева

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Федеральное казначействоДата 16.12.2021 6:01:39

Кому выдана Алиева Светлана Игоревна