Решение от 26 сентября 2018 г. по делу № А71-9430/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru



Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело №А71-9430/2018
г. Ижевск
26 сентября 2018г.
Резолютивная часть решения объявлена 26 сентября 2018г.

Полный текст решения изготовлен 26 сентября 2018г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Н.Г. Зориной при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 г. Сарапул к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Сарапуле Удмуртской Республики (межрайонному) г.Сарапул о возврате излишне уплаченных страховых взносов, с участием третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Удмуртской Республике г.Сарапул,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО3 по доверенности от 19.01.2018,

от ответчика: ФИО4 по доверенности от 09.01.2018,

от третьего лица: не явился, извещен о начавшемся судебном процессе надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о взыскании с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Сарапуле Удмуртской Республики (межрайонного) (далее управление, ответчик) излишне уплаченных страховых взносов в размере 117253 руб. 56 коп.

В судебном заседании 26.09.2018 судом на основании ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) принято заявление предпринимателя, согласно которому заявитель просит обязать управление принять решение о возврате предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов в размере 117253 руб. 56 коп.

Ответчик требования не признал по основаниям, изложенным в возражениях на заявление.

Определением суда от 16.07.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №5 по Удмуртской Республике г. Сарапул (далее третье лицо).

Третье лицо в отзыве на заявление указало, что законом урегулирован порядок принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, полномочия возложены на органы Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации. В данном случае заявителем оспариваются расчетные периоды по страховым взносам 2014-2015 гг. с целью возврата средств, по которым налоговый орган не наделен действующим законодательством полномочиями по принятию решений о возврате.

Третье лицо, надлежащим образом извещенное о начавшемся судебном процессе, в судебное заседание не явилось. Дело на основании ст. 123, 156 АПК РФ рассмотрено в отсутствие третьего лица, неявка которого не является препятствием для его рассмотрения.

Как следует из представленных по делу доказательств, предприниматель в 2014, 2015 годах применял два режима налогообложения: упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход налог.

Согласно декларациям предпринимателя по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2014 год доходы от предпринимательской деятельности (без учета расходов) составили 7414978 руб., расходы – 5693824 руб., налогооблагаемый доход – 1721154 руб.; за 2015 год доходы от предпринимательской деятельности (без учета расходов) составили 7832045 руб., расходы - 6031532 руб., налогооблагаемый доход – 1800513 руб.

Согласно декларациям предпринимателя по единому налогу на вмененный доход доходы от предпринимательской деятельности за 2014 год составили 513640 руб., за 2015 год - 552348 руб.

Заявитель произвел перечисление страховых взносов за 2014г. в сумме 93614,66 руб. (7328,48 руб. + 61299,36 руб. + 14986,82 руб.), за 2015г. - в сумме 99454,73 руб. (18610,8 руб. + 45013,18 руб. + 35828,52 руб.).

04.12.2017 заявитель направил в управление письмо с просьбой произвести перерасчет страховых взносов (л.д. 30). Письмом от 28.12.2017 управление сообщило, что перерасчет обязательств, сформированных до 02.12.2016, возможен только на основании судебного решения (л.д. 30-31).

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд.

В обоснование требований предприниматель указал, что им, как предпринимателем, совмещающим применение налоговых режимов ЕНВД и УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», были исчислены и уплачены страховые взносы на пенсионное страхование в фиксированном размере и сверх предельной величины в размере 1% с доходов свыше 300000 руб. за 2014-2016 гг. без учета расходов. Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, предприниматель считает, что излишне уплаченные страховые взносы, начисленные за периоды 2014-2015 гг. с доходов свыше 300000 руб. в размере 1% рассчитываются с учетом расходов и подлежат перерасчету пенсионным фондом и их дальнейшему возврату. Сумма страховых взносов согласно расчету в размере 117253,56 руб. уплачена предпринимателем излишне и подлежит возврату.

Управление в возражениях на заявление указало, что страховые взносы уплачены до 02.12.2016 исходя из информации о сумме доходов, представленной налоговым органом. Переплату по взносам, возникшую до 01.01.2017, можно вернуть при условии, что орган ПФР не учел ее на индивидуальном счете плательщика страховых взносов. В соответствии с индивидуальными сведениями застрахованного лица уплата страховых взносов за периоды 2014-2015 годы разнесена на лицевой счет заявителя. Действия управления на заявление предпринимателя по осуществлению возврата излишне уплаченных страховых взносов являются законными и обоснованными.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее Федеральный закон №212-ФЗ), действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений, предприниматель являлся плательщиком страховых взносов.

В силу статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, т.е. плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, к которым отнесены индивидуальные предприниматели, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно пунктам 3, 4 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 НК РФ.

Согласно положениям статьи 346.14 налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Правовая позиция Верховного Суда Российской Федерации по указанному вопросу изложена в Определениях от 13.06.2017 №306-КГ17-423, от 03.08.2017 №304-ЭС17-1872, от 22.11.2017 №303-КГ17-8359.

Из представленной заявителем налоговой декларации за 2014 год следует, что доход заявителя от предпринимательской деятельности составил 7928618 руб., расход 5693824 руб. В результате предпринимателем в 2014 году излишне уплачена сумма страховых взносов в размере 56938,24 руб. (93614,66 руб. – 36676,42 руб.).

Из представленной заявителем налоговой декларации за 2015 год следует, что доход заявителя от предпринимательской деятельности составил 8384393 руб., расход 6031532 руб. В результате предпринимателем в 2015 году излишне уплачена сумма страховых взносов в размере 60315,32 руб. (99454,73 руб. – 39139,41 руб.).

Указанные фактические обстоятельства сторонами не оспариваются, спор по размеру страховых взносов, подлежащих возврату заявителю, между сторонами отсутствует. Представитель ответчика в судебном заседании подтвердил, что возражения по расчету излишне уплаченной суммы у управления отсутствуют.

В пункте 3 части 1 статьи 28 Федерального закона №212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее Закон №250-ФЗ) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган ПФР направляет его в соответствующий налоговый орган (часть 4 статьи 21 Закона №250-ФЗ).

Из положений указанных норм права следует, что, если требования заявителя подлежат удовлетворению и возникает необходимость в возврате средств из бюджета фонда, то именно фонд должен принять соответствующие решения и передать их к исполнению в налоговый орган.

Так как добровольно по заявлению предпринимателя управление излишне уплаченные страховые взносы не возвратило, требование заявителя подлежит удовлетворению.

Доводы управления судом отклоняются.

Федеральным законом №212-ФЗ не предусмотрено представление страхователями первичных или иных документов в подтверждение страховых взносов, подлежащих уплате ими на основании статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ. Страхователю не может быть отказано в перерасчете страховых взносов лишь на том основании, что налоговые орган не представляет фонду сведения о расходах предпринимателя.

Ссылки ответчика на пункт 6.1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) суд считает неправомерными.

В силу пункта 6.1 статьи 78 НК РФ, действующей с 01.01.2017, возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

До 01.01.2017 в Федеральном законе №212-ФЗ имелась аналогичная норма. Так, согласно части 22 статьи 26 Федерального закона №212-ФЗ возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, устанавливает Федеральный закон от 01.04.1996 №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования» (далее Закон №27-ФЗ).

Исходя из положений статьи 1 Закона №27-ФЗ индивидуальный (персонифицированный) учет - организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации, а физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы, - застрахованные лица: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные категории граждан, уплачивающие страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу положений статьи 14 Закона №27-ФЗ застрахованное лицо имеет право, в частности, в случае несогласия со сведениями, содержащимися в его индивидуальном лицевом счете, обратиться с заявлением об исправлении указанных сведений в органы Пенсионного фонда Российской Федерации или в налоговые органы в соответствии с их компетенцией, либо в суд.

Органы Пенсионного фонда Российской Федерации имеют право в необходимых случаях по результатам проверки достоверности сведений, представленных страхователями, в том числе физическими лицами, самостоятельно уплачивающими страховые взносы, осуществлять корректировку этих сведений и вносить уточнения в индивидуальный лицевой счет, сообщив об этом застрахованному лицу (часть 1 статьи 16 Закона №27-ФЗ).

Таким образом, Законом №27-ФЗ не установлен запрет на корректировку застрахованным лицом сведений, содержащихся в его индивидуальном лицевом счете.

В рассматриваемом случае переплата возникла в связи с уплатой предпринимателем как физическим лицом, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, страховых взносов в большем размере, чем предусмотрено нормами Федерального закона №212-ФЗ в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении №27-П истолковании. Ограничения по возврату переплаты страховых взносов, установленные пунктом 6.1 статьи 78 НК РФ, относятся к страховым взносам, учтенным в отношении физических лиц, являющихся работниками страхователя, каковым предприниматель не является. Поэтому ограничения по возврату излишне уплаченной суммы страховых взносов, предусмотренные частью 22 статьи 26 Федерального закона №212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, и пунктом 6.1 статьи 78 НК РФ, действующего с 01.01.2017, на него не распространяются.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В рассматриваемом случае фактической целью заявителя является получение из соответствующего бюджета денежных средств, поэтому это требование носит имущественный характер, возмещение денежных средств из бюджета невозможно без вынесения ответчиком соответствующего решения. С учетом принятого решения и в соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины в размере 4518 руб. относятся на ответчика и подлежат взысканию в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Сарапуле Удмуртской Республики (межрайонное) г.Сарапул принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 г. Сарапул излишне уплаченных страховых взносов в размере 117253 руб. 56 коп.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Сарапуле Удмуртской Республики (межрайонного) г.Сарапул в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 г. Сарапул 4518 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.


Судья Н.Г. Зорина