Решение от 8 февраля 2019 г. по делу № А82-24017/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-24017/2018
г. Ярославль
08 февраля 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 06 февраля 2019 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Куликовой Л.В.,

рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к 1) Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к 2) Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Ярославской области

о обязании ГУ – УПФ РФ в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) возвратить излишне уплаченные (взысканные) страховые взносы и пени в сумме 117 754,75руб.,

при участии:

от заявителя – ФИО2 – ИП, ФИО3 – бухгалтера по доверенности от 06.02.2019,

от ответчика № 1 – не явились,

от ответчика № 2 – не явились,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное), к Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Ярославской области о признании незаконным решения ГУ – УПФ РФ в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) от 28.06.2018 № 22-49/1/5821 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год, об обязании ГУ – УПФ РФ в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) возвратить излишне уплаченные страховые взносы в сумме 103 970,88 руб.

Заявитель представил заявление об уточнении заявленных требований, просит обязать ГУ - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) возвратить из бюджета Пенсионного фонда РФ 104 129,44руб. излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год и 13 625,31руб. излишне взысканных пеней, начисленных на страховые взносы за 2014 год.

Уточнение заявленных требований судом принято в порядке ст. 49 АПК РФ.

Ответчиками представлены письменные отзывы на заявление. УПФ РФ возражает против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве, представил справочный расчет суммы страховых взносов за 2014 год с учетом расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Рассмотрев материалы дела и заслушав пояснения заявителя, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 находится на общем режиме налогообложения, представил в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2014 год. В соответствии с представленной декларацией в 2014 году ИП ФИО2 был получен доход на общую сумму 21 471 974,00 руб., сумма налоговых вычетов составила 21 176 996,00руб., налоговая база для исчисления налога составила 294 978,00 руб., сумма налога, исчисленная к уплате (доплате) в бюджет составила 38 347,00 руб.

Сумма страховых взносов, исчисленная в размере 1% от суммы полученных доходов за 2014 год (без учета расходов, связанных с извлечением доходов), составила 121 299,36руб.

Уплата страховых взносов за 2014г. в общей сумме 121 299,36руб. была произведена ФИО2 платежными поручениями от 16.12.2014 № 88 на сумму 7655,52руб., от 24.04.2014 № 50 на сумму 9514,14руб., от 17.05.2016 № 69241 на сумму 104 129,44руб.

На основании полученных от налогового органа сведений Управление ПФ РФ произвело проверку состояния расчетов ИП ФИО2 по страховым взносам за 2014 год, в результате которой была выявлена задолженность по уплате страховых взносов, исчисленных в размере 1,0% от суммы дохода, превышающего 300 000,00 руб. за расчетный период 2014 года. В связи с несвоевременной уплатой ИП ФИО2 страховых взносов в сумме 104 129,44руб. на них были начислены пени в сумме 13 625,31 руб. за период с 02.04.2015 по 17.05.2016. Пени уплачены платежными получениями от 17.05.2016 № 69242 на сумму 9349,06руб., от 03.04.2017 № 230 на сумму 4276,25руб.

С учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П, заявитель обратился в ПФР с заявлением о перерасчете страховых взносов за 2014-2015 годы с учетом сумм фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, и возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.

Письмом от 28.06.2018 Управление ПФР в перерасчете и возврате страховых взносов за 2014 год ИП ФИО2 отказало, произведен перерасчет за 2015 год. При этом Управление ПФР исходило из письма Пенсионного фонда РФ от 16.02.2017 № НП-30-26/2055 «О применении положений постановления Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П», согласно которому перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016 (требования по которым были направлены территориальным органом ПФР до 02.12.2016) следует производить в отношении индивидуальных предпринимателей, не исполнивших (частично исполнивших) указанные требования по состоянию на 01.01.2017, при обращении индивидуальных предпринимателей в территориальный орган ПФР по данному вопросу. В случае, если указанные требования по состоянию на 01.01.2017 исполнены индивидуальным предпринимателем в полном объеме, перерасчет обязательств по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, следует производить на основании судебного решения.

Согласно справочному расчету УПФР, доходы за вычетом расходов составили менее 300 000руб., поэтому обязанность по уплате страховых взносов в размере 1% у заявителя отсутствует, пени уплачены излишне. При этом заявителем пропущен трехлетний срок обращения за возвратом страховых взносов в отношении сумм страховых взносов, уплаченных в 2014 году.

Исследовав представленные сторонами доказательства и оценив доводы сторон, суд считает заявленное требование подлежащим удовлетворению.

В соответствии со статьей 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.

Частью 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, то размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно п.1 ч.8 ст.14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату НДФЛ по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Так, согласно пункту 2 статьи 227 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса.

При этом с учетом положений пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку ИП ФИО2 является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, на него распространяется содержащийся в Постановлении Конституционного суда от 30.11.2016 № 27-П вывод о том, что для определения размера страховых взносов полученный доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

С учетом приведенных положений законодательства о страховых взносах и правовой позиции Конституционного Суда РФ, отсутствовали основания для начисления в 2014 год страховых взносов с сумм полученного дохода без учета произведенных расходов.

Согласно налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2014 год, ИП ФИО2 был получен доход в общей сумме 21 471 974,00 руб., сумма налоговых вычетов составила 21 176 996,00 руб., доходы за вычетом расходов составляют 294 978,00 руб., то есть менее 300 000,00 руб.

Таким образом, уплаченные за расчетный период 2014 год страховые взносы в сумме 121 299,36 руб. и начисленные пени в сумме 13 625,31 руб. является излишне уплаченными. В связи с этим в рамках заявленного требования подлежат возврату ИП ФИО2 страховые взносы в сумме 104 129,44руб., уплаченные им платежным поручением от 17.05.2016 № 69241, а также начисленные на них пени.

Руководствуясь статьями 110, 216, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>) возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) из бюджета Пенсионного фонда РФ 117 754,75руб., в том числе 104 129,44руб. излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год и 13 625,31руб. излишне взысканных пеней, начисленных на страховые взносы за 2014 год, путем вынесения решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и пеней и направления его для исполнения в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) 300руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Розова Н.А.