Решение от 25 августа 2024 г. по делу № А56-17683/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-17683/2024
25 августа 2024 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 08 августа 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 25 августа 2024 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Устинкина О.Е.,


при ведении протокола судебного заседания секретарем Телешовой Е.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению):

Заявитель: Общество с ограниченной ответственностью «Ингермакс СПб»

Заинтересованные лица:

1)Межрайонная ИФНС России №20 по Санкт-Петербургу

2)Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу

об оспаривании ненормативных правовых актов,


при участии:

от заявителя: не явился, извещен,

от заинтересованных лиц: 1) ФИО1 (по доверенности от 07.05.2024),

ФИО2 (по доверенности от 18.06.2024), 2) ФИО3 (по доверенности от 26.07.2024)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Ингермакс СПб» обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решения МИФНС России №20 по СПб №2852 от 19.07.2023 и решения по апелляционной жалобе УФНС по СПб №16-15/54585@ от 23.11.2023.

Определением от 07.05.2024 заявление принято к производству.

Заинтересованные лица возражали против удовлетворения заявленных требований, поддерживая позиции, изложенные в отзывах.

Заявитель, извещенный надлежащим образом о дате и времени судебного разбирательства, в судебное заседание не явился.

При указанных обстоятельствах суд усматривает основания для рассмотрения дела в отсутствие не явившегося лица.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, выслушав доводы сторон, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц - арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействий) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемое действие (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению по данной категории споров, входят: проверка соответствия оспариваемого акта закону (иному нормативно-правовому акту) и проверка факта нарушения оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, факт возложения на заявителя каких-либо обязанностей, факт создания препятствий для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как установлено судом, налоговым органом ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 (корректировка № 12), представленной 04.07.2022, было выявлено неправомерное и необоснованное предъявление налоговых вычетов, заявленных ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» ИНН <***> по счетам-фактурам контрагентов ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» ИНН <***> в сумме 1 637 852,85 руб. и ООО «МВС ГРУПП» ИНН <***> в сумме 343 794,67 руб., что привело к необоснованному занижению налогооблагаемой базы по НДС 2 кв. 2021 в размере 11 889 885,20 руб. и неуплате НДС в бюджет за 2 кв. 2021 в размере 1 981 647,52 руб., а также участие в «схеме», направленной на необоснованное завышение налоговых вычетов, путем принятия к бухгалтерскому и налоговому учету фиктивных счетов-фактур с последующим включением в налоговые декларации ложных сведений (нарушение п.1 статей 54.1, 169, 171, 172 НК РФ).

В результате неправомерного предъявления к вычету налога на добавленную стоимость по сделкам с вышеуказанными контрагентами ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» умышленно завысило налоговые вычеты, тем самым неправомерно занизило сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет в размере 1 981 647,52 руб.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки вынесено решение № 2852 от 19.07.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с которым ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» начислен НДС в сумме 1 981 648 руб., также Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 792 659 руб. (40% от суммы неуплаченных НДС), общая сумма задолженности составила 2 774 307 руб.

Основаниями для вынесения указанного Решения, послужили установленные налоговым органом допущенные Обществом нарушения ст. 54.1, 169, 171, 172 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Считая решение необоснованным, ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу. Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 23.11.2023 № 16-15/54585@ действия инспекции признаны законными, апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» подало заявление в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области, в котором полагает что ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» представило налоговому органу исчерпывающий и достаточный комплект первичных документов, считает, что не нарушало налоговые нормы, и оснований для привлечения к налоговой ответственности не имеется, а налоговый орган ошибочно утверждает о неправомерном принятии Обществом к вычету НДС, предъявленный в рамках сделок, совершенных с ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» и ООО «МВС ГРУПП».

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему:

Представленные налогоплательщиком документы не могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих совершение спорных хозяйственных операций между ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» с одной стороны и ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» и ООО «МВС ГРУПП» с другой стороны, а также их обоснованное принятие к учету, и не подтверждают правомерность применения вычетов по НДС, в силу отражения в них недостоверных сведений.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

Из положений статей 198, 200, 201 АПК РФ следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

В нарушение принципа доказывания, закрепленных в ст. ст. 65, 198, 200 АПК РФ, ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» не приведено допустимых и относимых доводов, опровергающих выводы налогового органа.

В обосновании своей позиции ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» не опровергает установленный налоговым органом факт наличия в представленной документации искажений, недостоверной информации и отсутствия обстоятельств и доказательств, указывающих на приобретение товара по действительным, реальным сделкам, НДС по которым заявлен к вычету, а также исполнение поставки именно контрагентами по сделкам. Общество указывает лишь на отражение хозяйственных операций ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» с ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» и ООО «МВС ГРУПП» в налоговой отчетности и книгах продаж.

Применительно к налоговым правоотношениям в силу статей 169, 171 - 172 НК РФ именно на налогоплательщике лежит бремя документального подтверждения обоснованности уменьшения им налоговой обязанности в связи с совершением соответствующих операций, применением льгот, преференциальных режимов налогообложения, структурированием сделок с учетом деловой цели и экономического существа, отражением причитающихся доходов с учетом функционального анализа и т.п. Указанное толкование со ссылкой на позиции ВС РФ дано в письме ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, в том числе в пункте 10 указанного письма.

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При этом бремя документального обоснования понесенных расходов и их связи с осуществляемой финансово-хозяйственной деятельностью, а также обоснования права на налоговые вычеты сумм НДС, предъявленных контрагентами при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике (постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 № 14473/10, Определение КС РФ от 05.03.2009 № 468-О-О определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597, от 28.05.2020 № 305-ЭС19-16064).

Право на вычет НДС может быть реализовано при условии четкой идентификации реального поставщика товара (работы, услуги). У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно контрагентами фактически были поставлены товары, выполнены работы, оказаны услуги.

Как неоднократно указывал Верховный Суд Российской Федерации, исходя из положений п.п. 1 и 3 ст. 3, ст. 54.1 НК РФ, правовых позиций, изложенных в актах Конституционного Суда Российской Федерации (в том числе Постановления от 28.03.2000 № 5-П, от 17.03.2009 № 5-П, от 22.06.2009 № 10-П, Определения от 04.07.2017 № 1440-О, от 27.02.2018 № 526-О, от 26.03.2020 № 544-О), в постановлении № 53, по общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании).

Применение налоговых вычетов НДС не допускается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг) (п. 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №2 (2021) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021).

В отношении контрагентов ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» ИНН <***> и ООО «МВС ГРУПП» ИНН <***> установлено, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов по спорным сделкам(операциям). Налоговым органом результатами мероприятий налогового контроля, проведенными в ходе проверки, опровергнута реальность спорных сделок (операций) посредством доказательства, что сделки (операции) не могли быть выполнены/поставлены указанными контрагентами.

Выявлено наличие признаков завышения ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» сумм налоговых вычетов по НДС и участие в схеме, направленной на необоснованное завышение налоговых вычетов, путем принятия к бухгалтерскому и налоговому учету фиктивных счетов-фактур с последующим включением в налоговые декларации ложных сведений.

Вышеуказанный налогоплательщик имеет признаки организации, деятельность которой направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а осуществляется в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по «обналичиванию» денежных средств и/или получению необоснованной налоговой экономии организациями - выгодоприобретателями - лица, имеющее право действовать без доверенности, выступают в качестве таковых в значительном количестве иных юридических лиц; среднесписочная численность сотрудников – 6 человек; удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет 95%, кроме того, организациями допускались исправления в декларациях по НДС, после их сдачи в Инспекцию, по адресу регистрации.

Инспекцией проводились контрольные мероприятия, в результате которых установлено, что организация не обладает материально-технической базой: имущество, транспортные средства и земельные участки в собственности отсутствуют; не обладает достаточными трудовыми ресурсами, необходимыми для ведения финансово- хозяйственной деятельности; филиалы и обособленные подразделения отсутствуют.

В первичную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2021 были включены фиктивные счета-фактуры по контрагентам ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» ИНН <***> и ООО «МВС ГРУПП» ИНН <***>, обладающие высоким риском в ведении финансово-хозяйственной деятельности, а также имеющие взаимозависимость с руководителем ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» ФИО4, который получает доход в данных организациях. В уточненных декларациях по НДС за 2 квартал 2021 ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» (корректировки 1-12) производилось удаление, а также добавление счетов-фактур поставщиков ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» и ООО «МВС ГРУПП».

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2021 год от ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» были поданы на 4-х человек, одним из которых является ФИО4 (руководитель ООО «ИНГЕРМАКС СПБ»). Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от ООО «МВС ГРУПП» были поданы только на руководителя (при этом установлены обстоятельства, подтверждающие взаимозависимость с ООО «ИНГЕРМАКС СПБ», так как руководитель ООО «МВС ГРУПП» ФИО5 в 2019 году получала доход в организации ООО «СТРОЙ-ЭКСПО»).

Денежные средства от ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» и ООО «МВС ГРУПП» контрагентам 2-го звена и далее по цепочке в 2021 не перечислялись, поставка товаров (работ, услуг) контрагентами 2-го звена в адрес ООО«СТРОЙ-ЭКСПО» и ООО «МВС ГРУПП» и покупателя ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» не осуществлялась.

По итогам анализа информации, проведенных мероприятий налогового контроля, Инспекцией установлено, что реальность поставки товара/работ/услуг от ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» и ООО «МВС ГРУПП» не подтверждена, документы, а именно счета-фактуры, содержат недостоверные сведения.

ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» не представлено документального подтверждения факта поставки и грузоперевозки товара от ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» и ООО «МВС ГРУПП» (директор ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» согласно протокола допроса № 1 от 29.09.2022 не смог назвать организации, которые занимались доставкой товара, также ООО «МВС ГРУПП» и ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» не представлены документы по взаимоотношениям с ООО «ИНГЕРМАКС СПБ»). Следовательно, налогоплательщиком не подтвержден факт финансово-хозяйственной деятельности между данными организациями.

Применение налоговых вычетов ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» по НДС не обеспечено соответствующим источником в бюджете ввиду представления в налоговой декларации по НДС с указанием в книге покупок «технических» организаций.

Таким образом, основной целью заключения налогоплательщиком сделок с вышеуказанными организациями являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии, и сделки с ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» и ООО «МВС ГРУПП» не имеют какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости ее заключения и совершения, являются частью схемы, основной целью которой является уменьшение налоговых обязательств, а также «обналичивание» денежных средств.

В отношении контрагентов 1-го уровня:

Общество в подтверждение взаимоотношений с контрагентом ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» представило Договор № 1.01-21 от 13.01.2021, заключенный между ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» (Покупатель), в лице директора ФИО4 и ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» (Поставщик), в лице директора ФИО4

ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» представлены счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «СТРОЙ-ЭКСПО»: №23 от 08.04.2021, №24 от 12.04.2021, №25 от 14.04.2021, №26 от 16.04.2021, №27 от 20.04.2021, №28 от 23.04.2021, №29 от 27.04.2021, №30 от 30.04.2021, №31 от 11.05.2021, №32 от 14.05.2021, №33 от 17.05.2021, №34 от 20.05.2021, №35 от 24.05.2021, №36 от 26.05.2021, №37 от 31.05.2021, №38 от 02.06.2021, №39 от 04.06.2021, №40 от 09.06.2021, №41 от 15.06.2021, №42 от 21.06.2021, №43 от 24.06.2021, №44 от 28.06.2021, №45 от 23.06.2021, №46 от 25.06.2021, №47 от 29.06.2021, №48 от 30.06.2021.

Счета-фактура и товарные накладные подписаны одним лицом – ФИО4 (директором организации ООО «ИНГРЕРМАКС СПБ», а также бывшим директором ООО «СТРОЙ-ЭКСПО»).

Счета-Заявки, содержащие в себе наименование Товара, подлежащего поставке, его стоимость и срок поставки не представлены ни от проверяемого налогоплательщика и ни от поставщика ООО «СТРОЙ-ЭКСПО».

Документы, подтверждающие доставку (транспортировку, перевозку) вышеуказанного товара от ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» в адрес ООО «ИНГРЕРМАКС СПБ», такие как транспортная накладная или товарно-транспортная накладная, не представлены ни проверяемым налогоплательщиком ООО «ИНГРЕРМАКС СПБ», ни ООО «СТРОЙ-ЭКСПО». Поэтому идентифицировать поставки по представленным счетам-фактурам (УПД) невозможно.

Наличие одних только УПД или товарных накладных, без предоставления в подтверждение отгрузки товара товарно-транспортных накладных, не может свидетельствовать о передаче продавцом указанного товара покупателю.

ООО «ИНГРЕРМАКС СПБ» не представлены никакие пояснения о том, каким транспортным средством (номер ТС, марка ТС) осуществлялась во 2 квартале 2021 года доставка товаров от ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» в адрес ООО «ИНГРЕРМАКС СПБ», кто из водителей (ФИО) осуществлял доставку, кто из сотрудников ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» осуществлял погрузку товаров в транспорт для поставки в ООО «ИНГРЕРМАКС СПБ», кто из сотрудников ООО «ИНГРЕРМАКС СПБ» осуществлял приемку товаров от ООО «СТРОЙ-ЭКСПО».

Подтвердить факт приобретения и транспортировки товара от поставщика ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» в адрес проверяемого налогоплательщика не представляется возможным, следовательно, налогоплательщиком не подтвержден факт финансово-хозяйственной деятельности между данными организациями.

ФИО4 является руководителем ООО «ИНГЕРМАКС СПБ», что, в совокупности с иными установленными фактами, указывает на взаимозависимость и подконтрольность действий между данными организациями.

IPадрес с которого ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» представлены декларации по НДС за 2 квартал 2021 – 185.98.85.253, который совпадает с IP-адресом ООО «ИНГЕРМАКС СПБ».

Согласно налоговой декларации за 2 квартал 2021, представленная ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» 18.10.2022 корректировка № 2, в книге продаж отражен покупатель ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» на общую сумму 19 554 805,70 руб., в т. ч. НДС – 3 259 147,62 руб., (что составляет 81 % от всей суммы продаж).

При анализе банковских выписок ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» установлено (банковская выписка запрашивалась за период с 01.01.2021 по 31.12.2021), что перечисления в адрес ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» проверяемый контрагент осуществлял в мае 2021 года в сумме 750 000 рублей, с назначением платежа «Оплата задолженности за товар по акту сверки на 12.05.2021». Далее оплата от ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» в адрес ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» была осуществлена в сентябре 2021 с назначением платежа «Оплата задолженности за товар по акту сверки на 01.09. 2021 и на 30.09. 2021» в сумме 4 550 000 руб. ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» не предоставил Заявки в адрес Поставщика (ООО «СТРОЙ-ЭКСПО»), а также выставляемые Поставщиком счета. Поэтому отследить дату оплаты не представляется возможным.

По результатам анализа расчетных счетов организации ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» (банковская выписка запрашивалась за период с 01.01.2021 по 31.12.2021), установлено, что организация перечисляет денежные средства на личный счет, с последующей выдачей наличных, на имя ФИО6 (учредитель организации ООО «СТРОЙ-ЭКСПО») в размере 2 480 535,74 руб.

В 1 и 2 квартале 2021 года ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» перечисляет в адрес ООО «МВС ГРУПП» ИНН <***> денежные средства по задолженности товара за 2019 г. с назначением платежа «Оплата за стеновые панели, потолки несущие, облицовочные панели, двери воздухораспределители по договору поставки №СЭ 05.09 от 05.09.2019» в размере 2 225 000 руб.

Оплаты в адрес поставщиков от ООО «СТРОЙ-ЭКСПО», которые заявлены в налоговых декларациях по НДС за 2 квартал 2021, в банковской выписке не установлены.

ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» не могла осуществлять услуги по поставке указанного количества товаров. Также в «схему» включены физические лица, которые являются «самозанятыми лицами» и которые получают официальный доход как у проверяемого налогоплательщика ООО «ИНГЕРМАКС СПБ», так и его поставщиков. Так же денежные средства перечисляются на личный счет учредителя ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» для выдачи наличных денежных средств.

ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» в подтверждение взаимоотношений с контрагентом ООО «МВС ГРУПП» представило счета-фактуры №20 от 15.03.2021, №22 от 22.03.2021.

Документы, подтверждающие грузоперевозку товара от ООО «МВС ГРУПП» ИНН <***> в адрес ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» ИНН <***> организациями не представлены.

Согласно информации поступившей от ИФНС по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода (письмо № 14-16/01012 от 18.07.2022) в отношении ООО «МВС ГРУПП» установлено, что Общество не обладает признаками реального хозяйствующего субъекта, совершает сомнительные (схемные) операции, в которых усматривается злоупотребление правом применения налоговых вычетов путем принятия к учету первичных и иных документов по несовершенным операциям. Данное юридическое лицо имеет признаки организации, деятельность которой направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а осуществляется в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению необоснованной налоговой выгоды организациями – выгодоприобретателями.

ООО «МВС ГРУПП» перечисляло денежные средства в адрес ФИО4, назначением платежей «за разработку концептуальных решений дверей для чистых помещений», в размере 394 876 руб. (ФИО4 является директором в ООО «ИНГЕРМАКС СПБ», а также в период 2 квартала 2021 также являлся директором в ООО «СТРОЙ-ЭКСПО»), а также ФИО7, назначение платежей «за бухгалтерские услуги», в размере 12 000 руб. (ООО «ИНГЕРМАКС СПБ», ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» также перечисляют в адрес ФИО7 денежные средства за «бухгалтерские услуги»).

Установлено, что ООО «МВС ГРУПП» ни у кого не могло закупать «товар», который в последующим поставлялся в адрес ООО «ИНГЕРМАКС СПБ». Более того, денежные средства, перечисленные от ООО «ИНГЕРМАКС СПБ», а это 80% от всей суммы перечислений в адрес ООО «МВС ГРУПП» (за 2 квартал 2021), перечислялись в адрес физических лиц (плательщиков НПД), а также обналичивались через банкоматы сторонних банков. Выплаты услугам ежеквартально выплачивались одним и тем же плательщикам НПД, что свидетельствует об обналичивании денежных средств.

Оставшиеся 20% перечислений денежных средств (во 2 квартале 2021) приходится на организацию ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» (где руководителем в период 2-го квартала 2021 являлся ФИО4), а в 1 квартале 2021 перечислений от ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» составило 80% от всей суммы прихода. ООО «МВС ГРУПП» нигде не закупал продукцию «стеновые панели потолки несущие облицовочные панели двери воздухораспределители», которые в последующем «поставлялись» в адрес ООО «СТРОЙ-ЭКСПО».

ООО «МВС ГРУПП» не производила в адрес поставщиков перечисления денежных средств с назначением платежа «лист, оцинкованный», который в последствии поставлялся ООО «ИНГЕРМАКС СПБ».

Руководителем и учредителем ООО «МВС ГРУПП» с момента образования является ФИО5 ИНН <***>. Также является учредителем ООО «МК «Эклипс» ИНН <***>. При этом ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» перечисляет денежные средства в адрес ООО «МК «ЭКЛИПС», которые в дальнейшем обналичиваются ФИО8 (руководитель и учредитель ООО «МК «ЭКЛИПС»).

Согласно информационным ресурсам справки по форме 2- НДФЛ за 2018-2020 годы на ФИО5 ИНН <***> налоговыми агентами представлены:

- 2018 ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» ИНН <***> (декабрь -11 500.00руб.);

- 2019 ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» ИНН <***> (январь – 11 500.00 руб.); ООО «МВС ГРУПП» ИНН <***> (февраль – декабрь -165 044.24 руб.);

- 2020 ООО «МВС ГРУПП» ИНН <***> (180 000.00 руб.);

- 2021 ООО «МВС ГРУПП» ИНН <***> (180 000.00 руб.);

Учитывая, что руководителем ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» ИНН <***> с 03.07.2020 по 20.09.2021 являлся ФИО4, то руководитель ООО «МВС ГРУПП» был знаком проверяемому налогоплательщику ранее.

ООО «МВС ГРУПП» ИНН <***> имеет все признаки «технической» организации: имущество, транспортные средства и иные активы, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности отсутствуют; несвоевременное представление отчетности; в ходе анализа банковской выписки ООО «МВС ГРУПП» за 2 кв. 2021 минимальная выплата заработной платы, минимальная уплата налогов, большая часть денежных средств сняты наличными и выплачены самозанятым, поступивших от единственных покупателей ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» и ООО «СТРОЙ-ЭКСПО».

Установлено применение ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» схемы «бумажный НДС» с использованием операций с сомнительным контрагентом ООО «МВС ГРУПП» для «обналичивания» денежных средств, без реальной покупки товара.

Также в «схему» включены физические лица, которые являются «самозанятыми лицами» и которые получают официальный доход как у проверяемого налогоплательщика ООО «ИНГЕРМАКС СПБ», так и его поставщиков. Денежные средства перечисляются на личный счет учредителя ООО «МВС ГРУПП» для выдачи наличных денежных средств.

Реальность поставки товара ООО «МВС ГРУПП» не подтверждена, и представленные документы, а именно счета-фактуры, содержат недостоверные сведения.

Установлено, что IР-адрес, с которого осуществляется направление Деклараций по НДС ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» совпадает с IР-адресами ООО «МВС ГРУПП» и ООО «СТРОЙ-ЭКСПО». Данное обстоятельство является одним из свидетельств согласованности действий налогоплательщиков, создающих фиктивные «схемы» сотрудничества с целью ухода от налогообложения, а также непосредственной координации действий между участниками как на этапе их создания, так и на этапе последующего их функционирования.

На основании вышеизложенного судом сделан вывод о том, что заключенные сделки с ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» и ООО «МВС ГРУПП» являются мнимыми сделками, совершенными лишь для вида, без намерения создать соответствующие ими правовые последствия, единственной целью совершения которых являлось искажение сведений о фактах хозяйственной жизни в целях получения налоговой экономии.

При анализе контрагентов 2-3уровня, Инспекцией было установлено:

Проанализированы организации, которые ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» указывает в разделе 8 (книге покупок) в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 (корректировка № 1 от 12.11.2021), а именно ООО «АРЕНКОМ ТЕХ» ИНН <***>, ООО «САПФИР» ИНН <***>, ООО «СИБ-ИНВЕСТ» ИНН <***>, ООО «КОМПАНИЯ АВИОР» ИНН <***>.

ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» не были представлены документы, подтверждающие взаимоотношения с данными поставщиками, в том числе: договора, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, доверенности, договора с грузоперевозчиками, заявки для въезда на территорию покупателя автомобилей, акты оказанных услуг, журналы регистрации номеров въезжающего и выезжающего автотранспорта, пояснения по факту передачи товара.

Из анализа контрагентов, отраженных в книге покупок организаций ООО «АРЕНКОМ ТЕХ», ООО «СИБ-ИНВЕСТ», ООО «САПФИР», ООО «КОМПАНИЯ АВИОР» не установлены возможные поставщики Товара, который приобретает ООО «СТРОЙ-ЭКСПО», который в последующим поставляет организации ООО «ИНГЕРМАКС СПБ».

Проанализировать расчетные счета организаций ООО «АРЕНКОМ ТЕХ», ООО «СИБ-ИНВЕСТ», ООО «САПФИР» не представляется возможным, так как счета организаций в ряде случаев закрыты в 2017-2018 годах либо движений денежных средств по расчетным счетам в 2021 не производилось.

Соответственно, расчетов с поставщиками организаций ООО «АРЕНКОМ ТЕХ», ООО «СИБ-ИНВЕСТ», ООО «САПФИР», ООО «КОМПАНИЯ АВИОР» не осуществляли, и товар, указанный в УПД, в адрес ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» поставить не могли, соответственно, товар и не мог быть реализован впоследствии в адрес ООО «ИНГЕРМАКС СПБ».

Установлено, что все контрагенты 3 уровня: ООО «ЛОРРЕН-ГРУПП» ИНН <***>, ООО «ЭМПРЕСС» ИНН <***>, ООО «КОРПУС А» ИНН <***>, ООО «КОМПАНИЯ КРОВЛЯ ФАСАДЫ» ИНН <***>, ООО «ПРОМУСТРОЙСТВО» ИНН <***>, ООО «ОРБИТА» ИНН <***>, ООО «ПРОЕКТНО-КОНСТРУКТОРСКОЕ БЮРО «КОМПЛЕКСНАЯ АВТОМАТИЗАЦИЯ СИСТЕМ» ИНН <***>, ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» ИНН <***>, ООО ТД ПФЛК «УНИВЕРСАЛ» ИНН <***>, ООО «ПЛАТАН» ИНН <***>, ООО «СТРОЙСЕРВИС98» ИНН <***>, ООО «ТЕХСИТИ» ИНН <***>, ООО «АЛМА-СТРОЙ» ИНН <***> имеют признаки «технических» организаций.

Данные организации не имеют имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности; списочной численности сотрудников; открытые расчетные счета в банках отсутствуют, закрыты или по ним выявлено приостановление операций; документы по взаимоотношениям с поставщиками организации ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» и ООО «МВС ГРУПП» не представили. Всеми указанными контрагентами 3 уровня в качестве продавцов в отчетности за 2 кв. 2021 отражены практически одни и те же контрагенты. У большей части организаций внесены записи о недостоверных данных относительно адреса регистрации юридических лиц или на дату составления акта они ликвидированы. Практически по всем организациям было принято решение о предстоящем исключении недействующего ЮЛ из ЕГРЮЛ.

Установлено, что IР-адреса, с которых осуществляется направление Деклараций по НДС ООО «ИНГЕРМАКС СПБ», ООО «МВС ГРУПП» и ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» совпадают с IР-адресами контрагентов 3 уровня. Данное обстоятельство является одним из свидетельств согласованности действий налогоплательщиков, создающих фиктивные «схемы» сотрудничества с целью ухода от налогообложения.

Анализ результатов мероприятий налогового контроля в отношении контрагентов 1-го, 2-го звена и 3-го звена по цепочке контрагентов показал следующее:

Установлено, что данные организации относятся к категории «технических звеньев».

Контрагенты не располагают активами необходимыми для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют материальные, трудовые и имущественные ресурсы для поставки товара (работ, услуг). Контрагенты не имеют расчетных счетов, заработная плата не начислялась.

Организации 1-го, 2-го, 3-го звена являются участниками схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды путем создания фиктивного документооборота с участием группы компаний, в результате применения которой налогоплательщик (предполагаемый выгодоприобретатель) получает право на вычет при одновременном неисполнении контрагентами налоговых обязательств по уплате НДС, а также использования транзитного перечисления денежных средств с целью последующего «обналичивания» денежных средств.

Согласованными и целенаправленными действиями создана ситуация, позволяющая извлечь необоснованную налоговую экономию путем завышения налоговых вычетов по НДС.

Согласно п.1 ст.169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура.

В соответствии с правовой позицией, приведенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 №10865/03 основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

Надлежащими доказательствами являются счета-фактуры, первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета (ст.313 НК РФ), содержащие достоверные (непротиворечивые) сведения о фактах хозяйственной жизни.

Статьей 54.1 НК РФ установлены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов.

Согласно п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно п. 3 ст. 54.1 НК РФ в целях п. 1 и п. 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в т.ч. лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Таким образом, для реализации права на применение вычетов по НДС в целях исчисления налога на добавленную стоимость необходимо, чтобы документы, подтверждающие их правомерность содержали достоверную информацию и отвечали признакам, которые установлены соответствующими главами НК РФ, операции, связанные с приобретением товаров (работ, услуг) являлись реальными фактами хозяйственной жизни, сами товары (работы, услугу) были приняты к учету в целях использования в производственной деятельности.

Налоговый орган вправе отказать в предоставлении вычета, если заявленная к вычету сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, а операции, с которыми налогоплательщик связывает свое право на применение налогового вычета – не реальны.

Установлены факты систематического уточнения налогоплательщиком налоговых обязательств за проверяемый налоговый период, в т.ч. в отношении спорных контрагентов. Действия налогоплательщика, по перекидыванию счетов-фактур «транзитных» контрагентов из одной декларации в другую, прямо указывают на наличие умысла, направленного на завышение налоговых вычетов с целью ухода от налогообложения. При этом действующее в данных обстоятельствах лицо, осознавало противоправный характер своих действий, желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий.

Документальные доказательства, подтверждающие факты реального приобретения (поступления) конкретного товара (по номенклатуре, количестве, объему) согласно данным аналитических счетов бухгалтерского учета и налоговых регистраторов, содержащие достоверные (непротиворечивые) сведения и подтверждающие принятие товаров к учету налогоплательщиком не представлены.

Вместе с тем, ни налогоплательщиком, ни спорными контрагентами не представлены документы, подтверждающие перевозку (транспортировку), погрузку (выгрузку) в адрес заказчиков (на объекты), как и не представлены иные сопроводительные документы (сертификаты, паспорта качества и др.), договоры страхования, договоры хранения, и (или) аренды складских помещений и др.

Документы (сведения) о происхождении спорных товаров (изделия из дерева, листы оцинкованные, профили, клей и др.), их производителе, изготовителе, содержащие достоверные (непротиворечивые) сведения, не представлены.

Таким образом, реальное приобретение, хранение, перемещение каких-либо грузов (оборудования) не подтверждается.

В силу правовой позиции, приведенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 №17545/10, несмотря на то, что Налоговый кодекс РФ для подтверждения права на применение налоговых вычетов не предусматривает в качестве обязательного условия представление налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату товара, данные обстоятельства в совокупности с иными, установленными инспекцией в ходе проверки, свидетельствуют об отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций, связанных с приобретением и реализацией спорного товара, и о направленности его действий на создание бестоварной схемы с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного вычета сумм НДС с целью неуплаты налога на добавленную стоимость.

В отношении спорных контрагентов ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» и ООО «МВС ГРУПП» установлено транзитное перечисление денежных средств и их последующее обналичивание (денежные средства, перечисленные за алюминиевые профили, переведены физическим лицам за выполнение конструкторской документации на гипсометаллические панели, за услуги по сборке дверей, оплата за консультационные услуги по разработке профиля для стеновых панелей, за услуги по подготовке монтажной документации архитектурные решения ПК, оплата консультационных услуг по разработке решения крепления оконных блоков, за услуги по разработке спецификаций).

Денежные средства перечислялись в адрес физических лиц, которые являются «самозанятыми лицами» и которые получают доход как у проверяемого налогоплательщика ООО «ИНГЕРМАКС СПБ», так и его поставщиков, кроме того, денежные средства перечисляются на личный счет учредителя ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» для выдачи наличных денежных средств.

При этом, денежные средства от ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» и ООО «МВС ГРУПП» спорным контрагентам второго уровня и далее по цепочке в 2021 году не перечислялись, поставка товаров (работ, услуг) контрагентами второго уровня в адрес ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» и ООО «МВС ГРУПП» и покупателя ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» не осуществлялась.

Источник НДС по цепочке отражаемых товарных потоков в бюджете не сформирован, а сведения, включенные в состав налоговых деклараций всех контрагентов, имеют формальный характер и составлены исключительно в целях создания видимости совершения хозяйственных операций. Следовательно, ООО «МВС ГРУПП» и ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» не могли реализовывать взаимоотношения с ООО «ИНГЕРМАКС СПБ», не имея численности сотрудников и реальных поставщиков во 2 квартале 2021.

Расчеты носили транзитный характер, денежные средства впоследствии обналичивались.

Налогоплательщиком не приведены доводы в обоснование выбора спорных поставщиков в качестве контрагентов с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала и др.) и опыта, исполнительская документация, подтверждающая реальное выполнение работ (оказание услуг) конкретными сотрудниками спорных контрагентов не представлена.

Таким образом установлено, что реальность поставки товара/работ/услуг ООО «МВС ГРУПП» и ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» не подтверждена, документы, а именно счета-фактуры, содержат недостоверные сведения.

Следовательно, заключенные сделки с ООО «МВС ГРУПП» и ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» являются мнимыми сделками, совершенными лишь для вида, без намерения создать соответствующие ими правовые последствия, единственной целью совершения которых являлось искажение сведений о фактах хозяйственной жизни в целях получения налоговой экономии.

С учетом всех установленных проверкой фактов и выявленных обстоятельств ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» не подтвердило право на предъявление к вычету НДС из бюджета в соответствии со ст. 54.1, ст. 169, ст. 171, ст. 172 НК РФ по счетам–фактурам контрагента ООО «МВС ГРУПП» и ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» вследствие отсутствия реальной финансово-хозяйственной деятельности, непредставления полного пакета документов, а указанные в декларации счета-фактуры содержат недостоверные сведения, в связи с чем, отражение в представленной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021, в книге покупок счетов-фактур от ООО «МВС ГРУПП» и ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» неправомерно на сумму 1 981 648 руб.

Вина налогоплательщика была обусловлена неправомерными деяниями (действиями, бездействием) генерального директора Общества, должностных и контролирующих лиц, а также представителей налогоплательщика, которые обусловили неправомерное применение и декларирование налоговых вычетов по НДС с целью неуплаты налога на добавленную стоимость, при этом налогоплательщик осознавал противоправный характер своих действий (бездействия), желал либо сознательно допускал наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Относительно доводов ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» в ходе судебного заседания установлено следующее:

Довод Заявителя о том, что налоговый орган ошибочно утверждает, что налогоплательщик неправомерно принял к вычету НДС, предъявленный в адрес налогоплательщика в рамках сделок, совершенных с ООО «МВС ГРУПП» и ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» является несостоятельным, опровергается материалами проверки, представленными доказательствами и установленными фактами.

Инспекцией установлено и доказано несоблюдение Обществом условий, предусмотренных положениями ст. 54.1, 171, 172 НК РФ. Проверкой установлено применение ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» схемы, направленной на завышение сумм налоговых вычетов по НДС, путем принятия к бухгалтерскому и налоговому учету фиктивных счетов-фактур с последующим включением в налоговые декларации ложных сведений.

Основной целью заключения налогоплательщиком сделок с вышеуказанными организациями являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии, и сделки с ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» ИНН <***> и ООО «МВС ГРУПП» ИНН <***> не имеют какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости ее заключения и совершения, являются частью схемы, основной целью которой является уменьшение налоговых обязательств, а также «обналичивание» денежных средств.

Основываясь на оценке представленных доказательств, суд пришел к выводу о несостоятельности довода Заявителя о том, что наличие каких-либо потерь для бюджета не доказано.

Инспекцией установлен факт согласованности действий одних и тех же физических лиц, принимающих участие в «схеме» по созданию фиктивного документооборота под видом поставки товара, по средством включения в цепочку подконтрольных организаций, для возможности в дальнейшем ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» принять НДС к вычету. При этом «схема» бизнеса и должностные лица остаются неизменны.

Также в «схему» включены физические лица, которые являются плательщиками НПД («самозанятыми лицами») и которые получают официальный доход как у проверяемого налогоплательщика ООО «ИНГЕРМАКС СПБ», так и его поставщиков. Так же стоит заметить, что денежные средства перечисляются на личный счет как учредителей ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» и ООО «МВС ГРУПП», так и плательщикам НПД, а также организациям для выдачи наличных денежных средств.

Сделки между ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» и ООО «МВС ГРУПП», ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» совершены лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия, т.е. являются мнимыми и ничтожными согласно пункту 1 статьи 170 Гражданского кодекса РФ. Целью заключения сделки было не получение прибыли от осуществления хозяйственной операции, а необоснованное завышение вычетов по налогу на добавленную стоимость, т.е. сделки была заключены с целью заведомо противной основам правопорядка, установленным статьей 57 Конституции РФ (каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы), и в соответствии со статьей 169 Гражданского кодекса РФ - ничтожна.

Контрагенты ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» и ООО «МВС ГРУПП» не могли осуществлять услуги по поставке указанных товаров.

Суд пришел к выводу о том, что довод Общества относительно того, что налогоплательщик не несет ответственности за действия контрагентов 2-го и 3-го звена несостоятелен в силу следующих обстоятельств:

Налоговым органом установлено, что контрагенты 2-го и 3-го уровня имеют все признаки «технических» организаций.

Субъект экономической деятельности обязан соблюдать определенного рода осторожность и осмотрительность при выборе контрагентов, поскольку в случае не проявления таковой и не реализации своей обязанности по обеспечению соответствия требованию достоверности первичных документов, на основании которых он претендует на право получения налоговых льгот или налоговых вычетов, он в силу ст. 2 Гражданского кодекса РФ несет риск неблагоприятных последствий такого рода бездействия.

Применение вычета НДС по заявленным операциям является обоснованным в случае поступления налога в бюджет от предыдущих поставщиков, участвующих в поставке товара, поскольку иное противоречит смыслу норм НК РФ, регулирующих вопросы возмещения налога.

Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога в процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) предполагает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (п. 1 ст. 168 НК РФ) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (п. 1 ст. 173 НК РФ).

Экономический источник вычета НДС налогоплательщиком в части операций по реализации товаров (работ, услуг), сформированной организациями, участвовавшими в транзитном перечислении денежных средств, в бюджете не создан, поскольку целью этих организаций был уход от налогообложения, а не реальная экономическая деятельность.

При установлении названных обстоятельств само по себе реальное исполнение операций по реализации товаров (работ, услуг) непосредственным контрагентом налогоплательщика («контрагентом первого звена») не позволяет налогоплательщику - покупателю претендовать на получение налоговой выгоды в отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога.

Таким образом, установлено, что источник в бюджете для предъявления налога на добавленную стоимость не сформирован в связи с образовавшимися "налоговыми разрывами" (сумма НДС, предъявленная покупателем к вычету не сопоставима с суммой НДС отраженной продавцом в составе реализации).

Согласно правовой позиции ВАС РФ, изложенной в постановлении № 12210/07 от 12.02.2008, "из анализа положений статей 153, 154, 167, 171, 172 НК РФ следует, что право налогоплательщика на налоговый вычет сумм НДС соотносится с обязанностью контрагента данного налогоплательщика уплатить налог на добавленную стоимость с оборота по реализации товара (работ, услуг). Недостаточная осмотрительность в выборе контрагента, не исполнившего свою обязанность, может повлечь для налогоплательщика неблагоприятные последствия в налоговых правоотношениях".

Установлена взаимозависимость, подконтрольность, сговор контрагентов. Обществом не была проявлена «должная осмотрительность» при выборе своих контрагентов.

Поскольку налоговый орган установил, что первичные документы составлены с нарушением норм налогового законодательства, таким образом, указанные документы содержат недостоверные сведения и, следовательно, вычеты по налогу на добавленную стоимость не подтверждены документально.

Налоговым органом представлены доказательства, подтверждающие угрозу причинения ущерба бюджету, незаконность действий как самого проверяемого налогоплательщика, так и его контрагентов по цепочке по внесению недостоверных данных в налоговую отчетность с целью уклонения от уплаты налогов, а также причинно-следственной связью между действиями заявителя и причиненным ущербом. При этом каких-либо доказательств своей невиновности в причинении вреда заявителем не представлено.

Поведение проверяемого налогоплательщика не отвечало стандарту разумного поведения участника оборота и коммерческой осмотрительности, до совершения сделки не были приняты действия по получению необходимой информации, которые обычны для деловой практики при сходных обстоятельствах.

Вместе с тем подписывая договоры и принимая счеты-фактуры и другие документы, налогоплательщик знал, что на основании этих документов будут заявлены вычеты по НДС, поэтому должен был убедиться в том, что они подписаны полномочными представителями, содержат достоверные сведения. Налогоплательщик, не воспользовавшийся своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он, в свою очередь, претендует на право получения налоговых льгот, налоговых вычетов или иного уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

По условиям делового оборота при осуществлении данного выбора субъекты предпринимательской деятельности оценивают, как правило, не только условия сделки и их коммерческую привлекательность, но и деловую репутацию, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта, а также принимают иные тому подобные меры.

ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» не проявило должной осмотрительности при выборе контрагентов поставщиков.

Принимая во внимание изложенное, налоговым органом в рамках проверки были собраны доказательства, характеризующие обстоятельства выбора налогоплательщиком контрагента с учетом предмета и цены сделки, как не соответствующие практике делового оборота, без соблюдения стандарта осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте.

Таким образом, выводы по результатам проверки основаны на совокупности установленных фактов и обстоятельств, доводы налогоплательщика, изложенные в заявлении в суд, не обоснованы. Поскольку налоговый орган установил, что первичные документы составлены с нарушением норм налогового законодательства, указанные документы содержат недостоверные сведения и, следовательно, вычеты по налогу на добавленную стоимость не подтверждены документально.

Налоговым органом в материалы дела представлены доказательства, подтверждающие угрозу причинения ущерба бюджету, незаконность действий как самого проверяемого налогоплательщика, так и его контрагентов, а также причинно-следственной связью между действиями заявителя и причиненным ущербом. При этом каких-либо доказательств своей невиновности в причинении вреда заявителем не представлено.

Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

При таких обстоятельствах, суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя.

Доводы заявителя подлежат отклонению как не нашедшие подтверждения в материалах дела и основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.

Таким образом, основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При указанных обстоятельствах суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований.

Руководствуясь ст.ст. 197, 200-201 Арбитражного процессуального кодексаРоссийской Федерации,


Арбитражный суд решил:


В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный

суд в течение месяца со дня принятия.


Судья Устинкина О.Е.