Решение от 4 сентября 2023 г. по делу № А12-9257/2023

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


город Волгоград

« 04» сентября 2023 г.

Дело № А12-9257/2023


Резолютивная часть решения объявлена 29 августа 2023 года

Решение в полном объеме изготовлено 04 сентября 2023 года

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Бритвина Д.М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гавриловой И.Л., с использованием режима веб-конференции (до перерыва), рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, Дата присвоения ОГРНИП: 20.02.2018, <...>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Волгоградской области (403110, пр. Ленина, 83, г. Урюпинск, Волгоградская область, ИНН <***>, ОГРН <***>), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (ИНН <***> ОГРН <***>, 400005, <...>), с участием в деле в качестве заинтересованных лиц: публичного акционерного общества «Совкомбанк» (156000, Кострома город, Текстильщиков проспект, дом 46, ОГРН: <***>), Управления Федерального казначейства по Волгоградской области (400066, Волгоград город, Коммунистическая улица, 28А, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 26.12.2002, ИНН: <***>), Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №9 (107061, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 03.07.2006, ИНН: <***>), Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (400094, ул. 51-ая Гвардейская, 38, г. Волгоград, ИНН <***> ОГРН <***>), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области (400078, пр. Ленина, 67а, г. Волгоград, ИНН <***> ОГРН, 1043400221150) о взыскании излишне уплаченного налога в сумме 172 000 руб.


при участии в заседании:

от индивидуального предпринимателя ФИО1: не явился, извещен

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Волгоградской области: ФИО2 – по доверенности от 09.01.2023, №24, после перерыва – ФИО2;

от Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области – ФИО3, по доверенности от 09.01.2023 № 19, после перерыва - ФИО4 – по доверенности от 09.01.2023, №20,

от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №9 – ФИО5, по доверенности от 26.10.2022, №07-В/12414

от УФК – ФИО6, по доверенности от 29.12.2021 № 29-18-74/36, после перерыва – ФИО6



УСТАНОВИЛ:

ИП ФИО1 (далее – предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к МИФНС России № 7 по Волгоградской области (далее – инспекция, налоговый орган), УФНС России по Волгоградской области (далее – управление, вышестоящий налоговый орган) о взыскании 172 000 рублей страховых взносов.

Судом к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены публичное акционерное общество «Совкомбанк», Управление Федерального казначейства по Волгоградской области, Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №9, Инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области.

Как следует из материалов дела, 13 мая 2021 года предпринимателем в МИФНС № 7 по Волгоградской области подано заявление на возврат излишне уплаченных сумм по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, КБК 18210202090070010160, ОКТМО 18638101 в сумме 62 000 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года КБК 18210202101080013160, ОКТМО 18638101 на сумму 110 000 руб.

Инспекцией 17 мая 2021 года приняты решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов № 12667 на сумму 62 000 руб. и № 12666 на сумму 110 000 руб., которые до настоящего времени предпринимателю фактически не возвращены.

Судом установлено, что 15.04.2021 предприниматель ошибочно уплатил в бюджет 194 360 рублей страховых взносов на основании платежных поручений от 15.04.2021 № 10 на сумму 62 550 рублей, от 15.04.2021 № 8 на сумму 114 750 рублей, от 15.04.2321 № 9 на сумму 17 060 рублей.

По результатам рассмотрения поступивших от налогоплательщика заявлений инспекция приняла решения от 17.05.2021 № 12666 и № 12667 о возврате предпринимателю излишне уплаченных суммы страховых взносов на ОПС и ОМС.

В связи с принятием решений от 17.05.2021 № 12666 и № 12667 в адрес УФК по Волгоградской области от администратора дохода бюджета – управления поступили заявки на возврат излишне уплаченных платежей от 17.05.2021 № 2457ZV313700003 на сумму 110 тыс. рублей, № 2457ZV313700004 на сумму 62 тыс. рублей.

На основании указанных заявок в автоматическом режиме УФК по Волгоградской области сформированы и направлены в филиал «Корпоративный» ПАО «Совкомбанк» г.Москва платежные поручения от 19.05.2021 № 603024 на сумму 62 тыс. рублей, №603052 21 на сумму 110 тыс. рублей, для перечисления ИП ФИО1 указанных денежных средств.

Денежные средства в общем размере 172 тыс. рублей фактически поступили в ПАО «Совкомбанк» на расчетный счет № <***>, указанный предпринимателем в заявлении на возврат указанных сумм.

Вместе с тем, ПАО «Совкомбанк» по платежным поручениям от 26.05.2021 №603024 и № 603052 возвратил поступившие суммы на реквизиты инспекции, указав в качестве причины возврата «в связи с неверными реквизитами получателя».

При этом указанные платежи попали на счет МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9, в невыясненные платежи Филиала «Корпоратиный» ПАО «Совкомбанк», после чего МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9 произвела уточнение данных платежей, что следует из письма от 29.06.2021 № 10.1-12-01/07431@.

Поскольку решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов № 12667 на сумму 62 000 руб. и № 12666 на сумму 110 000 руб. Инспекцией фактически не исполнены, заявитель обратился с настоящим заявлением в суд.

Суд учитывает, что вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Волгоградской области от 01.12.2022 года по делу А12-19097/2022 в удовлетворении требований ИП ФИО1 к МИФНС № 7 по Волгоградской области о взыскании неосновательного обогащения, в размере излишне уплаченных страховых взносов в сумме 172 000 руб. отказано, поскольку заявителем избран неверный способ защиты нарушенного права.

Вопреки доводам налогового органа, в рамках настоящего дела заявителем не заявлялись требования о взыскании неосновательного обогащения, по – сути он просит фактически исполнить решения Инспекции о возврате излишне уплаченных страховых взносов № 12667 на сумму 62 000 руб. и № 12666 на сумму 110 000 руб.

В данном случае по смыслу статей 168, 170 АПК РФ арбитражный суд не связан правовой квалификацией спорных отношений, которую предлагает истец, а должен сам правильно квалифицировать спорные правоотношения и определить нормы права, подлежащие применению в рамках фактического основания и предмета иска.

Исходя из изложенного, а также принимая во внимание обстоятельства настоящего спора, суд приходит к выводу, что правовой целью заявителя является фактический возврат излишне уплаченных страховых взносов на сумму 62 000 руб. и на сумму 110 000 руб.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне взысканных или излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика, по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

В пункте 7 статьи 78 НК РФ установлено, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанного налога.

В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 01.10.2008 N 675-О-П в случае, если по итогам налогового периода сумма НДС, предъявленная налогоплательщику поставщиками, превысит сумму налога, выставленную налогоплательщиком покупателю, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику из бюджета в пределах сроков, установленных п. 2 ст. 173 НК РФ, т.е. в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Сторонами не оспаривается наличие оснований для возврата излишне уплаченных страховых взносов, что подтверждается решениями самой Инспекции № 12667 на сумму 62 000 руб. и № 12666 на сумму 110 000 руб.

Как установлено судом, заявителем соблюден срок для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов, предусмотренный пунктом 7 статьи 78 НК РФ, в свою очередь Инспекция свои решения фактически не исполнила, излишне уплаченные страховые взносы фактически не возвращены.

Пунктом 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506, (далее – Положение о ФНС) установлено, что Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и страховых взносов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, за применением контрольно-кассовой техники, а также функции органа валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Служба и ее территориальные органы - управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов (пункт 4 Положения о ФНС).

В силу пункта 1 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ) к доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.

К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных налогов, местных налогов и сборов, а также пеней и штрафов по ним (пункт 2 статьи 41 БК РФ).

В соответствии со статьями 50, 56, 61 БК РФ налоговые платежи подлежат зачислению в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в соответствии с установленными нормативами зачисления.

При этом согласно положениям статьи 160.1 БК РФ начисление, учет и контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью осуществления платежей в бюджет осуществляет администратор доходов бюджета, подведомственный главному администратору доходов бюджета.

В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 16.09.2021 № 2591-р «Об утверждении перечня главных администраторов доходов федерального бюджета» главным администратором доходов федерального бюджета от уплаты налоговых платежей является Федеральная налоговая служба.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2007 № 995 «О порядке осуществления федеральными органами государственной власти (государственными органами), органами управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящимися в их ведении казенными учреждениями, а также государственными корпорациями, публично-правовыми компаниями и Центральным банком Российской Федерации бюджетных полномочий главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» главным администратором доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов от налоговых платежей и сборов также является Федеральная налоговая служба.

Согласно статье 6 БК РФ главный администратор доходов бюджета - определенный в соответствии с БК РФ орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк Российской Федерации, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов доходов бюджета и (или) являющиеся администраторами доходов бюджета.

Администратор доходов бюджета - орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк Российской Федерации, казенное учреждение, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Полномочия главного администратора доходов бюджета и администраторов доходов бюджета установлены статьей 160.1 БК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 160.1 БК РФ главный администратор доходов бюджета формирует перечень подведомственных ему администраторов доходов бюджета.

Согласно части 2 статьи 160.1 БК РФ администратор доходов бюджета обладает бюджетными полномочиями, в том числе и по принятию решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов, а также процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и представляет поручение в орган Федерального казначейства для осуществления возврата в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 Положения об Управлении Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, утвержденного Федеральной налоговой службой 07.04.2021, (далее – Положение об УФНС России по Волгоградской области) Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее – УФНС России по Волгоградской области) является территориальным органом Федеральной налоговой службы в Волгоградской области и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

УФНС России по Волгоградской области находится в непосредственном подчинении Федеральной налоговой службы и ей подконтрольно.

Согласно подпункта 6.2 пункта 6 Положения об УФНС России по Волгоградской области УФНС России по Волгоградской области осуществляет бюджетные полномочия главного администратора доходов бюджета Волгоградской области, местных бюджетов, входящих в консолидированный бюджет Волгоградской области, администратора доходов федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов Российской Федерации.

Из вышеизложенного следует, что полномочиями по принятию решения о возврате излишне уплаченных платежей в бюджет обладает администратор доходов бюджета – УФНС России по Волгоградской области и его территориальные органы, в рассматриваемом случае – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Волгоградской области.

Исходя из письма УФНС по Волгоградской области от 05.04.2023 года № 18-28/07361@: «…… платежи отразились на счете МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9, в невыясненных платежах филиала «Корпоративный» ПА «Совкомбанк», после чего указанная инспекция приняла решения об уточнении данных платежей.

После указанного обстоятельства и до настоящего времени денежные средства на карточки налоговых обязательств не поступали, в связи с чем налоговый орган не может повторно осуществить возврат денежных средств, в рамках ст. 79 НК РФ»

Вместе с тем, как установлено судом, данная информация не соответствует действительности.

Исходя из пояснений и документов, представленных Управлением Федерального казначейства по Волгоградской области следует, что заявки на возврат (форма по КФД 0531803) от 17.05.2021 № 3457ZV313700003 на сумму 110 000,00 рублей и № 3457ZV313700004 на сумму 62 000,00 рублей (далее – Заявки на возврат), представленные администратором доходов бюджета УФНС России по Волгоградской области для исполнения в УФК по Волгоградской области, согласно принятым решениям о возврате денежных средств, исполнены 19.05.2021.

УФК по Волгоградской области на основании Заявок на возврат денежные средства перечислены с казначейского счета для осуществления и отражения операций по учету и распределению поступлений № 03100643000000012900, открытый УФК по Волгоградской области (далее – счет № 03100), платежными поручениями от 19.05.2021 № 603052 на сумму 110 000,00 рублей и от 19.05.2021 № 603024 на сумму 62 000,00 рублей в филиал «Корпоративный» ПАО «Совкомбанк» г. Москва (далее – Банк) по указанным реквизитам получателя.

Информация о проведенных операциях направлена в адрес УФНС России по Волгоградской области в составе Выписки из лицевого счета администратора доходов бюджета (форма по КФД 0531761) (далее – Выписка) за 19.05.2021 с приложением электронных документов, подтверждающих проведение операций.

Банком вышеуказанные денежные средства возвращены на счет № 03100 платежными поручениями от 26.05.2021 № 603052 на сумму 110 000,00 рублей и от 26.05.2021 № 603024 на сумму 62 000,00 рублей по причине неверного указания реквизитов получателя.

Информация о возврате денежных средств на счет № 03100 направлена в адрес УФНС России по Волгоградской области в составе выписки за 26.05.2021 с приложением электронных документов, подтверждающих возврат денежных средств на счет № 03100.

По причине того, что в представленных Банком документах код ОКТМО не соответствовал коду ОКТМО 18638101, указанному в Заявках на возврат, УФК по Волгоградской области в соответствии с пунктом 36 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.04.2020 № 66н (действующим в спорный период), проведена операция уточнения кода ОКТМО на 18638101 на основании Справок органа Федерального казначейства (форма по КФД 0531453) от 27.05.2021 № ПСК000000054075 на сумму 110 000,00 рублей и от 27.05.2021 № ПСК000000054076 на сумму 62 000,00 рублей, исполненных 27.05.2021 Справками органа ФК на исполнение внебанковского документа от 27.05.2021 № 4952126 и от 27.05.2021 № 4951051 соответственно.

Информация о проведенных операциях уточнения направлена в адрес УФНС России по Волгоградской области в составе Выписки за 27.05.2021 с приложением электронных документов, подтверждающих проведение операций уточнения.

Уведомления об уточнении вида и принадлежности платежа, решениях о зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов и сборов, пеней, штрафов, а также подлежащих возмещению сумм налогов и сборов от 28.06.2021 № 9979UN300025710 на сумму 110 000,00 рублей и от 28.06.2021 № 9979UN300025780 на сумму 62 000,00 рублей (далее – Уведомления), представленные администратором доходов бюджета УФНС России по Волгоградской области для исполнения в УФК по Волгоградской области в части уточнения плательщика (с реквизитов Банка на реквизиты индивидуального предпринимателя), не приняты к исполнению.

Уведомления (протоколы) от 28.06.2021 № ПРТ2900-2758301 и от 28.06.2021 № ПРТ2900-2758302, в которых указана причина отказа в исполнении Уведомлений, в установленном порядке направлены в адрес УФНС России по Волгоградской области.

По состоянию на 01.01.2023 УФНС России по Волгоградской области Уведомления и Заявки на возврат по указанным денежным средствам в УФК по Волгоградской области повторно не представлялись.

Таким образом, спорные денежные средства возвращены на счет УФНС по Волгоградской области по причине неверного указания реквизитов получателя о чем последнее информировано еще 26.05.2021 выпиской с приложением электронных документов, подтверждающих возврат денежных средств на счет № 03100.

Более того, информация о проведенных УФК по Волгоградской области операциях уточнения кода ОКТМО на 18638101 направлена в адрес УФНС России по Волгоградской области в составе Выписки за 27.05.2021.

Поскольку решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов № 12667 на сумму 62 000 руб. и № 12666 на сумму 110 000 руб. Инспекцией фактически не исполнены, при том, что указанные денежные средства возвращены на счет УФНС по Волгоградской области, суд приходит к выводу об удовлетворении требований заявителя в части обязания Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Волгоградской области вернуть индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченные страховые взносы в размере 62 000 руб. и 110 000 руб.

В тоже время, в части требований заявителя к УФНС по Волгоградской области следует отказать, поскольку решения о возврате спорных сумм принимались МИФНС № 7 по Волгоградской области.

Судебные расходы распределены по правилам ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст. ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Волгоградской области вернуть индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченные страховые взносы в размере 62 000 руб. и 110 000 руб.

В остальной части отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Волгоградской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 судебные расходы в размере 4 640 руб.

Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Волгоградской области.


Судья Д.М. Бритвин