Решение от 2 декабря 2019 г. по делу № А56-91651/2019

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-91651/2019
02 декабря 2019 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 27 ноября 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 02 декабря 2019 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Грачева И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

общества с ограниченной ответственностью «Маринол»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сосновый Бор Ленинградской области

о взыскании излишне уплаченного налога,

при участии:

от истца – ФИО2 по доверенности от 22.10.2019 б/н;

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 26.06.2019 № 09-28-16,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Маринол» в лице конкурсного управляющего (далее – Истец, Общество) обратилось с исковым заявлением в Арбитражный суд г. Санкт - Петербурга и Ленинградской области о взыскание с Инспекции ФНС России по г. Сосновый Бор Ленинградской области (далее - Инспекция) суммы излишне уплаченного налога в общей сумме 2 616 914,99 рублей и судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 36 085,00 рублей.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования.

Представитель Инспекции возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

В отсутствие возражений лиц, участвующих в деле, суд в соответствии со статьей 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации завершил предварительное судебное заседание и перешел к судебному разбирательству.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда города Санкт - Петербурга и Ленинградской области от 01.03.2018 года по делу № А56-34461/2017 Общество признано несостоятельным (банкротом) с введением процедуры конкурсного производства. Конкурсным управляющим утверждена ФИО4.

Конкурсным управляющим, в рамках процедуры банкротства, запрошена справка о состоянии расчетов с бюджетом ООО «Маринол».

ИФНС по г. Сосновый Бор Ленинградской области выдана Справка №52216 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам от 03.10.2018 года, согласно которой, по состоянию на 03.10.2018 года у Общества имелась переплата по налогу на прибыль Ф/Б и О/Б в сумме 2 616914,99 руб.

Конкурсный управляющий Общества 27.12.2018 года обратился в Инспекцию с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных налогов и пеней.

Инспекция 14.01.2019 года по заявлению Конкурсного управляющего Общества, приняла решения № 4, 5 об отказе в осуществлении зачета (возврата) суммы налога в связи с пропуском срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ.

Конкурсный управляющий Общества обратился в Арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, выслушав доводы сторон, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного либо излишне взысканного налога, пеней и штрафов.

В силу пункта 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения, либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей.

На основании пунктов 2 и 6 статьи 78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей, по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 года № 173-0, указанная правовая норма (пункт 7 статьи 78 НК РФ) не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обращению в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности -со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее - ГК РФ).

Как следует из правовой позиции, изложенной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 года № 12882/08, от 13.04.2010 года № 17372/09, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Декларации по налогу на прибыль в Ф/Б и О/Б за спорные налоговые периоды Общество представляло самостоятельно в установленные сроки. Во всех декларациях была исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Исчисленные суммы налогов были уплачены Обществом самостоятельно и своевременно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 246 НК РФ Общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Отчетным периодом по налогу на прибыль признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (пункт 2 статьи 285 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 289 НК РФ установлено, что налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода, которым является календарный год.

По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, названные положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

В части переплаты по налогу на прибыль, возникшей в результате уплаты авансовых платежей, трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате подлежит исчислению с момента определения окончательного финансового результата по итогам налогового периода (нарастающим итогом), а именно с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, т.е. со срока подачи налоговой декларации.

Данная правовая позиция, изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 года № 17750/10.

При этом, Обществом самостоятельно был исчислен в соответствующих декларациях налогу на прибыль в 2014 году к уменьшению, следовательно Общество располагало сведениями об образовании переплаты на момент представления уточненной деклараций.

Общество принято на администрирование в Инспекцию 04.04.2013 года, организации открыты налоговые обязательства карточки расчета с бюджетом (далее - КРСБ) с 2013 года с учетом базы данных предшественника и перенесены в карточки РСБ по налогу на прибыль организации, зачисляемых в Федеральный бюджет (далее - Ф/Б) и Областной бюджет (далее -О/Б) полностью.

В карточках РСБ предшественника по налогу на прибыль организаций, отражено сальдо для передачи по расчетам с бюджетами по налогу на прибыль за 9 мес. 2012 года с переплатой в О/Б в сумме 410814,54 руб. и с переплатой в Ф/Б в сумме 45647,95 руб.

По лицевым счетам Общества КРСБ налог на прибыль предприятий О/Б числится переплата -2386473,94 руб.

По лицевым счетам Общества КРСБ налог на прибыль предприятий Ф/Б числится переплата -230441.05 руб. Записи по расчетам организации с бюджетом по налогу на прибыль в Ф/Б зафиксированы на 30.03.2015 года. После этой даты Инспекцией производились списания в счет уплаты задолженностей по другим налогам.

Обществом представлены в Инспекцию следующие декларации по налоговым периодам (без учета отчетных периодов):

28.03.2013 - Декларация по налогу на прибыль за 2012 с суммой к уплате в бюджет,

26.03.2013 - Декларация по налогу на прибыль за 2013 с суммой к уплате в бюджет,

20.03.2013 - Декларация по налогу на прибыль за 2014 с суммой налога к уменьшению - (Peг. №14295818),

07.12.2015 - Декларация по налогу на прибыль (корректировка № 1) за 2015 год, в которой задекларирован убыток, налог к уплате - 0 руб. (Per. № 15521129),

15.01.2015 представлена последняя налоговая декларация по налогу на прибыль за 2016 год (Per. № 15570103 от 15.01.2017 г.), в которой задекларирован убыток, налог к уплате - 0 руб.

Общество администрировалось как плательщик налога на прибыль с 2013 года по 2016 года, применяя общую систему налогообложения (ОСН). С 2017 года, Общество не является плательщиком налога на прибыль, применяет упрощенную систему налогообложения (УСН).

Инспекцией представлен полный реестр деклараций. Налог на прибыль начисляется нарастающим итогом с начала года по отчетным периодам: 3 месяца, полугодие, 9 месяцев и год, кроме того начисляются авансовые платежи по срокам 28 число ежемесячно. В случае подачи уточненных деклараций с уменьшением суммы начисленного платежа, либо получения организацией прибыли в меньшем размере либо убытка, ранее сделанные начисления налога по отчетным периодам и авансовым платежам сторнируются либо корректируются в сторону уменьшения. Сумма налога, перечисленная в бюджеты, становится переплатой. В карточках расчетов по налогу на прибыль в О/Б и Ф/Б Общества отражены начисленные суммы налога и авансовых платежей с учетом корректирующих деклараций в полном объеме.

За 2013-2015 год Обществом в О/Б начислено - 5 171 889,00 руб., перечислено в бюджет в качестве ежеквартальных платежей и авансовых ежемесячных платежей -7 658 192,00 руб., зачтено в счет уплаты других налогов - 99 829,06 руб., что привело к переплате в сумме -2386473,94 руб. в ОБ. (Приложение к настоящему отзыву КРСБ в О/Б)

За этот же период Обществом в Ф/Б было начислено - 574 653, 00 руб., перечислено -873 577,00 руб., зачтено в счет уплаты других налогов - 68482,95, что привело к переплате в Ф/Б в сумме -230441,05 руб. (Приложение к настоящему отзыву КРСБ в Ф/Б).

Таким образом, суммы переплаты как в Ф/Б так и в О/Б возникли в результате платежей в бюджет, произведенных в период с января 2013 г. по 27.11.2014 года

Инспекция также сообщает, что предъявленная к возврату, как излишне уплаченная, сумма налога на прибыль организаций относится к 2013-2014 году и образовалась в результате превышения суммы начисленных авансовых платежей за указанный налоговый период над суммой налога, подлежащей перечислению в бюджет, а также вследствие последующей неправильной корректировки суммы налога на прибыль организаций за 2014 год по налоговой декларации, поданной 20.03.2015 года. Всего сумма к уменьшению по налогу на прибыль организаций за 2013-2014 год составила 2386473,64 руб. (Per. №14295818),

Учитывая, что Общество по итогам 2013-2014 года имело возможность для правильного исчисления налога на прибыль организаций, кроме того, должно было знать об имеющейся переплате 20.03.2015 года, обратившись в Инспекцию 27.12.2018 года с заявлением о возврате из бюджета налога, в любом случае пропустило срок для возврата излишне уплаченных платежей.

Обществом самостоятельно был исчислен в соответствующих декларациях (первичных или уточненных) налог к уменьшению, то есть Общество располагало сведениями об образовании переплаты.

Несообщение Инспекцией о факте излишней уплаты налогоплательщиком налога не снимает с налогоплательщика обязанности самостоятельно исчислить и уплатить налог и предоставить в налоговый орган налоговую декларацию, а равно не влияет на течение срока давности, поскольку обязанность налогового органа по возврату излишне уплаченного налога возникает в случае подачи налогоплательщиком соответствующего заявления в пределах трехлетнего срока с момента уплаты налога.

Данная позиция согласуется с судебной практикой, в том числе, Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 ноября 2018 г. по делу N А21-8950/2017; Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 октября 2018 г. по делу N А21-8949/2017; Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 15 июля 2015 г. по делу N А40-182409/13; Постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 16 марта 2016 г. N Ф03-667/2016.

При изложенных обстоятельствах, заявленные Обществом требования удовлетворению не подлежат.

При обращении в Арбитражный суд Обществу была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины в размере 36 085 рублей, которая подлежит взысканию с истца.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Арбитражный суд решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Маринол» в доход федерального бюджета 36 085 рублей государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

СудьяГрачева И.В.