Решение от 10 января 2022 г. по делу № А82-12459/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-12459/2021
г. Ярославль
10 января 2022 года
Резолютивная часть решения оглашена 15 декабря 2021 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Ландарь Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление Закрытого акционерного общества "Центр лыжного спорта "Демино" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения № 11-20/02/108 от 22.01.2021,


при участии:

от заявителя – ФИО2 – ген.директора, ФИО3 – дов. от 20.11.2021 (онлайн)

от ответчика – ФИО4 – дов. от 17.09.2021, ФИО5 – дов. от 09.11.2021



установил:

Закрытое акционерное общество «Центр лыжного спорта «Демино» (далее – заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области (далее – налоговый орган, инспекция, ответчик) от 22.01.2021 № 11-20/02/108.

Налогоплательщик считает необоснованным доначисление земельного налога по ставке 1,5% за земельные участки с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», полагает обоснованным применение ставки 0,3%. Обществом не предпринимались никакие действия, направленные на продажу земельных участков, спорные земельные участки предполагается использоваться для строительства индивидуальных жилых домов для сотрудников, наличие различных мнений в отношении планируемых целей использования земельных участков у руководителей, действовавших в разные периоды времени и в различных экономических условиях, является нормальной деловой практикой.

Ответчик требования не признал, считает решение соответствующим закону. По мнению инспекции, земельные участки с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства» предназначены для размещения индивидуального жилого дома, а также выращивания декоративных и сельскохозяйственных культур, то есть для удовлетворения личных потребностей физических лиц, соответственно, пониженные ставки земельного налога, установленные для таких участков, не могут распространяться на коммерческие организации, которые приобрели их для строительства и последующей реализации в целях извлечения прибыли. Фактическим видом деятельности налогоплательщика в проверяемом периоде являлась сдача имущества в аренду, численность работников снижается. Кроме того, в ходе проверки установлено, что Обществом заявления на выдачу разрешений на строительство жилых домов не подавались, план жилой застройки отсутствует, Генеральным планом развития Назаровского сельского поселения индивидуальное жилищное строительство на спорных земельных участках не планировалось. В ходе допроса бывший руководитель Общества ФИО6 пояснил, что спорные участки ранее относились к землям сельскохозяйственного назначения, в 2015 году были перерегистрированы в земли индивидуального жилищного строительства, планировалось построить гостиницу для спортсменов, остальные – продать.

Рассмотрев материалы дела и заслушав пояснения представителей сторон, суд установил.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Общества, по результатам которой составлен акт № 11-20/01/2127 от 28.08.2020 и вынесено решение № 11-20/02/108 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.01.2021. Указанным решением налогоплательщик привлечен к ответственности за неуплату земельного налога по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 61 709 руб. (размер штрафа определен с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств), кроме того, ему предложено уплатить 2 221 315 руб. земельного налога за 2016-2018г.г., 863 071,41 руб. пени.

Решение инспекции оспаривалось в апелляционном порядке, решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 05.05.2021 № 106 оставлено в силе.

В судебном порядке решение инспекции оспаривается в полном объеме.

В процессе рассмотрения дела установлено, что земельные участки, с кадастровыми номерами 76:14:030401:85, 76:14:030104:118, 76:14:030104:119, 76:14:030402:62, 76:14:030402:25, 76:14:030401:734, 76:14:030402:60, 76:14:030402:61, 76:14:030402:64, 76:14:030402:63, 76:14:030401:747, 76:14:030401:749 приобретены Обществом у СПК «Шашково», имели категорию «земли сельскохозяйственного назначения» и разрешенное использование – «для сельскохозяйственного использования», земельные участки с кадастровыми номерами 76:14:030409:6, 76:14:030409:36, 76:14:030409:30, 76:14:030409:66 - приобретены у физических лиц и имели категорию – «для размещения личного подсобного хозяйства».

В 2015 году категория участков «земли сельскохозяйственного назначения» изменена на «земли населенных пунктов» с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», в 2018 году – категория участков «для ведения личного подсобного хозяйства» - на категорию «земли населенных пунктов» с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства».

Оценивая позиции сторон, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Пунктом 1 статьи 394 Кодекса в редакции, действовавшей в проверяемый период, предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Решением муниципального Совета Глебовского сельского поселения Рыбинского муниципального района Ярославской области от 02.11.2011г. № 73 ставки земельного налога для земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства определены в размере 0,2%.

В силу пункта 1 статьи 7 Земельного кодекса РФ земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, утвержденном Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 N 540 , приведено следующее описание вида разрешенного использования земельного участка "для индивидуального жилищного строительства": размещение индивидуального жилого дома (дом, пригодный для постоянного проживания, высотой не выше трех надземных этажей); выращивание плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных декоративных или сельскохозяйственных культур; размещение индивидуальных гаражей и подсобных сооружений.

Таким образом, с учетом приведенного описания, земельные участки с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства» предназначены для размещения индивидуального жилого дома, а также выращивания декоративных и сельскохозяйственных культур, то есть использования в целях удовлетворения личных потребностей физических лиц, соответственно, пониженные ставки земельного налога, установленные для таких земельных участков, не могут распространяться на коммерческие организации, которые приобрели эти земельные участки для строительства индивидуальных жилых домов и их последующей реализации в целях извлечения прибыли.

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 06.03.2015 N 306-КГ14-8182, пониженная ставка земельного налога является по своей сути налоговой льготой, а поэтому наличие оснований для ее применения должен обосновать сам налогоплательщик.

Данный вывод согласуется с положениями статьи 17, пункта 3 части 1 статьи 21, пункта 1 статьи 52, статьи 56 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 56 НК РФ льготой признается предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В силу статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Таким образом, заявитель обязан иметь документы, обосновывающие правомерность использования примененной им ставки налога.

При разрешении вопроса о правомерности применения той или иной ставки земельного налога подлежит установлению категория земельного участка и вид разрешенного использования земельного участка. При этом факт использования налогоплательщиком спорных земельных участков для вышеуказанных целей имеет существенное значение для установления наличия у него права на применение спорной пониженной ставки земельного налога.

Иное толкование положений налогового законодательства привело бы к необоснованному предоставлению налогоплательщикам, приобретающим земельные участки в целях, не связанных с осуществлением жилищного строительства, налоговых преимуществ, тогда как воля законодателя направлена на уменьшение налогового бремени для лиц, фактически использующих (имеющих намерение использовать) земельные участки для индивидуального жилищного строительства, а не для перепродажи.

В рассматриваемом случае все спорные земельные участки имеют вид разрешенное использования «для индивидуального жилищного строительства», с учетом вышеприведенной позиции отсутствие в проверяемый период фактов реализации земельных участков, осуществления на них какой-либо деятельности не имеет правового значения при определении ставки подлежащего уплате земельного налога, поскольку земельные участки с данным видом могут использоваться только в предпринимательских целях, а не личного использования.

С учетом изложенного оснований для применения ставки земельного налога 0,3% не имеется, решение инспекции признается судом соответствующим закону, а требования налогоплательщика – не подлежащими удовлетворению.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 216, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Возвратить Закрытому акционерному обществу "Центр лыжного спорта "Демино" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3 000 руб. излишне уплаченной по квитанции от 30.07.2021 государственной пошлины на основании пп. 1 п.1 статьи 333.40 Налогового кодекса РОФ после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).



Судья

Ландарь Е.В.