Решение от 6 июня 2023 г. по делу № А33-8774/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

06 июня 2023 года


Дело № А33-8774/2021

Красноярск


Резолютивная часть решения объявлена 30 мая 2023 года.

В полном объеме решение изготовлено 6 июня 2023 года.


Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Смольниковой Е.Р., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью Строительно-монтажное управление «Генстрой» (ИНН <***>, ОГРН <***>, Красноярский край, г. Красноярск)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска (ИНН <***>, ОГРН <***>, Красноярский край, г. Красноярск)

о признании незаконными решений,


в присутствии в судебном заседании представителей по доверенностям:

от ответчика: ФИО1 – от 15.02.2022, ФИО2 – № 2.4/30 от 22.08.2022,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО3 (до перерыва), помощником судьи К.А. Медведевой (после перерыва),



установил:

общество с ограниченной ответственностью Строительно-монтажное управление «Генстрой» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска (далее – ответчик) о признании незаконными решений № 6654 от 27.10.2020, № 6657 от 27.10.2020, № 6661 от 27.10.2020.

Заявление принято к производству судьёй ФИО4. Определением от 05 мая 2021 года возбуждено производство по делу.

Определением от 15.03.2022 изменен состав суда.

В судебное заседание истец не явился, о месте и времени судебного разбирательства извещен. Спор рассматривается в его отсутствие согласно статье 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Обществом в инспекцию 01.06.2020 были представлены налоговые декларации по транспортному налогу за 2017, 2018, 2019 годы, согласно которым сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, отсутствует.

Инспекцией проведены камеральные проверки налоговых деклараций по транспортному налогу за 2017, 2018, 2019 годы, представленных обществом 01.06.2020, о чем составлены акты камеральных налоговых проверок от 15.09.2020 № 7614, № 7609, № 7604.

По результатам рассмотрения материалов камеральных проверок 27.10.2020 приняты решения № 6654, № 6657, № 6661, которыми общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за 2017 год в общем размере 16 481.25 руб., за 2018 год в общем размере 11 700 руб., за 2019 год в общем размере 5 180 руб. Кроме того, оспариваемыми решениями обществу доначислен транспортный налог за 2017 год в сумме 65 925 руб., за 2018 год - в сумме 46 800 руб., за 2019 год - в сумме 46 800 руб., а также исчислены пени за 2017 год - в размере 24 293.37 руб., за 2018 год в размере 14 418.64 руб., за 2019 год - в размере 6 001.79 руб.

Управлением Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю 26.01.2021 вынесено решение № 2.12-14/01698 по апелляционной жалобе общества «Генстрой», в соответствии с которым решения инспекции № 6654 от 27.10.2020, № 6657 от 27.10.2020, № 6661 от 27.10.2020 оставлены в силе.

Общество посчитало данные решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусматривающего доначисление налога, штрафа, пени, незаконными, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением 9.04.2021.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы сторон, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (часть 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). Принимая во внимание, что решение управление об оставлении жалоб без удовлетворения вынесено 21.06.2021, заявление общества «Генстрой» в арбитражный суд о признании решения налогового органа недействительным поступило 9.04.2021, суд приходит к выводу о соблюдении заявителем трехмесячного срока на обращение в суд.

Согласно статье 356 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Кодексом, законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. В силу статьи 361 Кодекса налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства. Транспортный налог на территории Красноярского края введен Законом Красноярского края от 08.11.2007 № 3-676 (далее - Закон № 3-676).

Согласно статье 357 Кодекса налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса. Объектом налогообложения согласно пункту 1 статьи 358 Кодекса признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от факта регистрации транспортного средства. В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 358 Кодекса не являются объектом налогообложения транспортные средства, находящиеся в розыске, а также транспортные средства, розыск которых прекращен, с месяца начала розыска соответствующего транспортного средства до месяца его возврата лицу, на которое оно зарегистрировано. Факты угона (кражи), возврата транспортного средства подтверждаются документом, выдаваемым уполномоченным органом, или сведениями, полученными налоговыми органами в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьёй 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Инспекция, ссылаясь на информационное взаимодействие с ГИБДД, наличие в системе сведений о транспортных средствах, отсутствие информации об угоне, исчислила транспортный налог в отношении следующих объектов:

Государственный

регистрационный

знак

Марка

транспортного

средства

Вид

транспортного

средства

Дата

регистрации

владения

Дата прекращения

владения

Мощность

(лошадиные силы)

<***>

Daewoo Novus

грузовые

20.03.2014

-
250

<***>

Daewoo Novus

грузовые

20.03.2014

-
380

В014МУ124

КС-55713-5В на

шасси Камаз

43118-46

грузовые

22.09.2014

19.09.2017

300

Инспекция ссылается на ответ межрайонного регистрационно-экзаменационного отдела ГИБДД Межмуниципального управления МВД Российской Федерации «Красноярское» от 26.11.2020, содержащий сведения о дате объявления в розыск транспортных средств:

Daewoo Novus (<***>) – 10.12.2020,

Daewoo Novus (<***>) – 10.12.2020,

КС-55713-5В на шасси Камаз (В014МУ124) – 12.03.2018,

и о фактах регистрации автомобилей за обществом СМУ «Генстрой»:

Daewoo Novus (<***>) – с 20.10.2014 по настоящее время,

Daewoo Novus (<***>) – с 20.10.2014 по настоящее время,

КС-55713-5В на шасси Камаз (В014МУ124) – с 22.09.2014 по 19.09.2017.

Налогоплательщик полагает, что основания для доначисления налога отсутствуют, поскольку данные транспортные средства выбыли из его владения, угнаны, о чем он подавал соответствующие заявления в правоохранительные органы. По ходатайству налогоплательщика и по собственной инициативе судом направлялись соответствующие запросы в правоохранительные органы, лизингодателю.

Согласно ответу на запрос суда от 25.01.2023 межмуниципального отделения МВД Российской Федерации «Большеулуйское» 28.10.2017 возбуждено уголовное дело о хищении транспортного средства – крана автомобильного КС-55713-5В на шасси КАМАЗ 43118-6 (государственный регистрационный знак - <***>), похищенное транспортное средство выставлено в розыск 12.01.2017. К ответу на запрос приложена идентификационная карта на разыскиваемое транспортное средство, согласно которой 20.02.2016 в дежурную часть МО МВД России от генерального директора общества СМУ «Генстрой» ФИО5 поступило заявление об обнаружении им факта хищения крана автомобильного на шасси КАМАЗ 43118-46 с территории строительного городка. Карта содержит сведения о дате её заведения – 20.02.2016, дате заполнения – 12.01.2017. В ответах от 3.03.2023 и от 7.03.2023 межмуниципального отделения МВД Российской Федерации «Большеулуйское» указано, что в систему ОГИБДД по Красноярскому краю сведения о постановке транспортного средства в розыск внесены 3.11.2017.

К ответу на запрос суда от 27.12.2022 межмуниципального управления МВД Российской Федерации «Красноярское» приложены, в т.ч. заявление директора общества СМУ «Генстрой» ФИО5 о пропаже автомобилей Daewoo Novus (государственный регистрационный знак - <***>), Daewoo Novus (государственный регистрационный знак - <***>), на котором проставлены входящий штамп 2017 года № 2193, регистрационные карточки об объявлении данных транспортных средств в розыск, заполненные 18.01.2017.

Спор между сторонами идет о том, какой юридический факт влечет прекращение обязанности по уплате налога: факт регистрации (прекращения регистрации) автомобиля за собственником (владельцем) или факт объявления транспортного средства в розыск, а также, какие доказательства могут подтвердить факт угона.

В силу пункта 3 Постановления Правительства Российской Федерации № 938 от 12.08.1994 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" юридические и физические лица, за которыми зарегистрированы транспортные средства, обязаны снять транспортные средства с учета в подразделениях Государственной инспекции, или военных автомобильных инспекциях (автомобильных службах), или органах гостехнадзора, в которых они зарегистрированы, в случае изменения места регистрации, утилизации (списания) транспортных средств либо при прекращении права собственности на транспортные средства в предусмотренном законодательством Российской Федерации порядке. Согласно пункту 60 приказа Министерства внутренних дел Российской Федерации № 605 от 7 августа 2013 г. «Об утверждении административного регламента Министерства внутренних дел Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним» регистрация транспортного средства прекращается в связи с утратой транспортного средства, с хищением транспортного средства. Приложением № 1 к данному приказу утверждена форма заявления, которой предусмотрено обращение в дорожную инспекцию с заявлением о прекращении регистрации транспортного средства, в т.ч. в связи с утратой, невозможностью пользоваться транспортным средство, хищением. Таким образом, объявление автомобиля в розыск не влечет автоматическое прекращение его регистрации, для снятия с регистрационного учёта требуется подача собственником заявления об угоне (хищении) транспортного средства.

Разногласия между сторонами обусловлены правовым регулированием спорных правоотношений. С одной стороны, согласно статье 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса. Объектом налогообложения согласно пункту 1 статьи 358 Кодекса признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. В то же время, в соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 358 Кодекса не являются объектом налогообложения транспортные средства, находящиеся в розыске, а также транспортные средства, розыск которых прекращен, с месяца начала розыска соответствующего транспортного средства до месяца его возврата лицу, на которое оно зарегистрировано. Поскольку законодатель не предусмотрел в подпункте 7 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве основания для освобождения от уплаты транспортного налога снятие его с регистрационного учёта, а связал отсутствие объекта налогообложения с объявлением автомобиля в розыск, суд считает обоснованной позицию налогоплательщика. В силу пунктов 6 и 7 статьи 3 Налогового кодекса акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

С учётом сведений, полученных судом от правоохранительных органов о датах объявления автомобилей в розыск на основании регистрационных карточек:

- 12.01.2017 - крана автомобильного КС-55713-5В на шасси КАМАЗ 43118-6 (государственный регистрационный знак <***>),

- 18.01.2017 - автомобилей Daewoo Novus (государственный регистрационный знак - <***>), Daewoo Novus (государственный регистрационный знак - <***>),

- отсутствием информации об обнаружении автомобилей, -

доначисление инспекцией транспортного налога, пени и штрафов после указанных дат не соответствуют нормам законодательства, решения инспекции подлежат признанию недействительными:

- № 6661 от 27.10.2020 - в части доначисления транспортного налога за 2017 год в размере 62 026 руб., 23 113.34 руб. пени, 6 206,60 руб. штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации,

- № 6657 от 27.10.2020 (транспортный налог за 2018 год) и 6654 от 27.10.20209 (транспортный налог за 2019 год) – в полном объёме.

То обстоятельство, что налоговый орган в порядке информационного взаимодействия указанными сведениями не располагал, а налогоплательщик не представил в инспекцию подлинник справки, подтверждающей факт угона (кражи) транспортного средства, или иные достоверные (по мнению инспекции) документы, не имеет правового значения с учётом вышеприведенных норм действующего законодательства.

В письмах ФНС России от 30.09.2015 № БС-3-11/3660@ «О транспортном налоге в отношении угнанного транспортного средства, находящегося в розыске», № АБ-4-21/ 13878@ от 28.08.2020 разъяснено, что документы, подтверждающие факт угона (кражи) транспортного средства, выдаются органами МВД России (ГУВД, ОВД, УВД и др.), осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств, при представлении в налоговый орган подлинника указанной справки, подтверждающей факт угона (кражи) транспортного средства, транспортное средство, находящееся в розыске, не рассматривается как объект налогообложения. Таким образом, Федеральная налоговая служба в случае угона автомобиля не связывает наличие объекта обложения транспортным налогом с регистрационными действиями, признавая существенным обстоятельством факт объявления автомобиля в розыск, а также указывая, какими доказательствами он может быть подтвержден.

В приведенных инспекцией определениях Конституционного суда Российской Федерации, судебной практике также снятие с регистрационного учёта признается значимым обстоятельством при иных фактах выбытия из владения транспортного средства, кроме угона (постановления Арбитражного суда Московского округа 26 апреля 2022 г. по делу N А41-17499/2021, от 16 марта 2023 г. по делу N А41-24655/2022, Арбитражного суда Поволжского округа от 23 сентября 2020 г. по делу N А12-30901/2016).

Согласно статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учёта влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. 9 309,90 руб. штрафа по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации. По решению № 6661 от 27.10.2020 инспекцией исчислен штраф по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 9 885,75 руб. По расчету инспекции штраф может быть начислен с учёта угона автомобилей в январе 2017 года в размере 584,85 руб. С учётом приведенных положений статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации решение № 6661 от 27.10.2020 подлежит признанию недействительным в размере 8 885,75 руб. (9 885,75 – 1 000). Поскольку в соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации не являются объектом налогообложения транспортные средства, находящиеся в розыске, а согласно статье 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика, об объектах налогообложения, решения инспекции по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное представление налоговых деклараций 2018 год и 2019 года подлежат признанию недействительными в полном объёме.

Обществу предоставлена отсрочка в уплате государственной пошлины, судебные расходы налогоплательщиком не понесены. Государственная пошлина с ответчика в бюджет взысканию не подлежит в силу освобождения инспекции от её уплаты.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

Заявление удовлетворить частично.

Признать недействительными решения инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска от 27.10.2020 № 6661 от 27.10.2020 - в части доначисления транспортного налога за 2017 год в размере 62 026 руб., 23 113.34 руб. пени, 8 875,75 руб. штрафа по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации, 6 206,60 руб. штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации, № 6657 от 27.10.2020 и 6654 от 27.10.20209 – в полном объёме, как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации

В удовлетворении заявления в остальной части отказать.

Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью СМУ «Генстрой».

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.



Судья

Е.Р. Смольникова