Решение от 3 августа 2017 г. по делу № А05-1904/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-1904/2016
г. Архангельск
04 августа 2017 года


Резолютивная часть решения объявлена 03 августа 2017 года

Решение в полном объёме изготовлено 04 августа 2017 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Ипаева С.Г.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смирновой Г.М.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 309290118800022; место жительства: Россия, 163000, г.Архангельск, Архангельская область)

к ответчику - государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Архангельске (ОГРН <***>; место нахождения: Россия, 163000, <...>)

о признании незаконным требования от 11.11.2015 №03900240073743,

при участии в деле третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора – Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску (ОГРН <***>, место нахождения: 163000, <...>).

в судебном заседании приняли участие представители:

заявителя – не явился

ответчика – ФИО2, по доверенности от 26.04.2017

третьего лица – не явился

Суд установил следующее:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Архангельске (далее – ответчик) о признании незаконным требования от 11.11.2015 №03900240073743.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 21.06.2016, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2016, заявленные требования удовлетворены частично. Требование Фонда признано недействительным в части обязания предпринимателя уплатить страховые взносы за 2014 год на обязательное пенсионной страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую часть пенсии в сумме 10 490 руб. В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.06.2017 решение Арбитражного суда Архангельской области от 21.06.2016 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2016 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Архангельской области.

Заявитель в судебное заседание не явился, представил дополнительные пояснения по делу и расчет суммы страховых взносов.

Представитель ответчика с требованиями заявителя не согласился по доводам, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, изучив представленные доказательства, суд установил следующее.

ФИО1 зарегистрирована в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, за основным государственным регистрационным номером (ОГРНИП) 309290118800022.

В 2014 году предприниматель применяла два режима налогообложения - единый налог на вмененный доход и упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

Из представленной заявителем налоговой декларации в связи с применением УСН за 2014 год следует, что сумма полученных доходов составила 19 150 121 руб., сумма расходов 17 873 121 руб., налоговая база - 1 277 000 руб.

Как следует из налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представленных заявителем в налоговый орган за 2-4 кварталы 2014 года, ежеквартально налоговая база (доход) составляла 24 077 рублей, т.е. всего за 2014 год заявителем по данному режиму налогообложения получен доход в сумме 72 231 руб.

Предприниматель определил базу для исчисления страховых взносов за 2014 год исходя из суммы доходов по двум видам деятельности, уменьшенную на сумму расходов произведенных по упрощенной системе налогообложения.

По мнению Фонда, предприниматель неправомерно уменьшил базу для исчисления страховых взносов (доходы) на сумму произведенных расходов в размере 17873121 руб. Следовательно, предпринимателем не уплачена сумма страховых взносов в размере 1 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

В связи с этим Фондом в отношении Предпринимателя выставлено требование, которым предложено в срок до 01.12.2015 уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в размере 121 126 руб. 36 коп.

Не согласившись с требованием Фонда, предприниматель ФИО1 обратилась в арбитражный суд с заявлением.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ).

Согласно подпункту 1.1 части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доводы Фонда о том, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период расходы не учитываются, следует признать ошибочным.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 по делу №А27-5253/2016 указано, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Из представленной заявителем налоговой декларации в связи с применением УСН за 2014 год следует, что сумма полученных доходов составила 19 150 121 руб., сумма расходов 17 873 121 руб., налоговая база - 1 277 000 руб.

Как следует из налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представленных заявителем в налоговый орган за 2-4 кварталы 2014 года, ежеквартально налоговая база (доход) составляла 24 077 рублей, т.е. всего за 2014 год заявителем по данному режиму налогообложения получен доход в сумме 72 231 руб.

С учетом произведенных расходов, совокупный доход по двум видам деятельности составил 1349331 руб.

Поскольку в 2014 году заявителем получен доход в сумме превышающей 300 000 рублей, то он должен был не позднее 01 апреля 2015 года уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, определяемые как сумма фиксированного размера страховых взносов и 1% от суммы доходов, превышающих 300 000 рублей.

В 2014 году применялся тариф страховых взносов в Пенсионный фонд - 26%.

Согласно статье 1 Федерального закона от 19 июня 2000 года № 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" в 2014 году минимальный размер оплаты труда был установлен в размере 5 554 рублей в месяц.

Соответственно, фиксированный размер страхового взноса в 2014 году составлял 17328,48 рублей (5554 х 26% х 12).

Общий размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2014 года составляет: ((5554*26%)*12)+((13492313-300000)*1%)=27820,79руб., из них 17328,48 руб. – фиксированный размер страховых взносов, 10492,31 руб. сумма страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб.

Таким образом, предприниматель обязан уплатить страховые взносы за 2014 год в сумме 27820,79 руб.

Согласно таблице расчета пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование зачисляемым на страховую часть трудовой пенсии за период с 01.01.2014 по 31.12.2014 (т.д.1,л.д.55), предприниматель уплатил страховые взносы за 2014 год в сумме 27910,48 руб., в том числе: 17328,48руб. платежным поручением №407 от 12.12.2014, в сумме 90 руб. платежным поручением №3900220010253 от 21.02.2015, в сумме 10490 руб. по платежному поручению №74 от 20.03.2015. Страховые взносы уплачены в установленный срок до 01.04.2015.

С учетом вышеизложенного, у Фонда отсутствовали правовые основания для доначисления страховых взносов и пени.

Требование заявителя о признании недействительным требования от 11.11.2015 №03900240073743 об уплате страховых взносов, пени и штрафов, подлежит удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 106, 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

Признать недействительным проверенное на соответствие нормам Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов № 03900240073743 от 11 ноября 2015 года.

Обязать ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Архангельске (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 300 рублей расходов по государственной пошлине.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Судья

С.Г. Ипаев