Решение от 21 июля 2025 г. по делу № А36-11262/2023

Арбитражный суд Липецкой области

пл.Петра Великого, 7, <...>

http://lipetsk.arbitr.ru, e-mail: info@lipetsk.ru

Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело №А36-11262/2023
г. Липецк
22 июля 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 08.07.2025

Решение в полном объеме изготовлено 22.07.2025


Арбитражный суд Липецкой области в составе судьи                                   Смольяниновой Т.Н. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Литвиненко Е.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Агроталицкое» (ОГРН <***>, ИНН <***>, ул.Южная, д.1а, г.Елец, Липецкая область, 399770)

о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Липецкой области (ОГРН <***>, ИНН <***>; 398059, <...>) о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 07.08.2023 №188,

при участии представителей:

от ООО «Агроталицкое» – исполняющий обязанности директора ФИО1 (приказ от 04.07.2025 №4, доверенность от 04.07.2025 сроком действия 1 месяц),

от УФНС России по Липецкой области – ФИО2 (доверенность от 07.10.2024 №33-26/036574 сроком действия 1 год, диплом), ФИО3 (доверенность от 12.11.2024 № 33-26/041671, диплом),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Агроталицкое» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Липецкой области (далее – управление, налоговый орган) о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 07.08.2023 №188.

В обоснование требования общество приводит доводы о незаконности оспариваемого акта, полагает, что налоговым органом повторно предъявлены суммы задолженности, по которым уже реализуются меры взыскания.

Управление с доводами общества не согласилось по мотивам, указанным в отзывах на заявление и письменных пояснениях.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд пришел к следующим выводам.

Как следует и материалов дела, в связи наличием у ООО «Агроталицкое» по состоянию на 23.05.2023 отрицательного сальдо единого налогового счета, в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) управлением в адрес общества направлено требование от 23.05.2023 №3955, которым предложено в срок до 27.06.2023 уплатить задолженность в общей сумме              1372707,60 руб., (недоимка по налогу на имущество организаций – 76450,00 руб., пени – 651423,80 руб., штрафы – 644833,80 руб.).

В  связи с неисполнением требования от 23.05.2023 №3955 в установленный срок, налоговым органом в порядке статьи 46 НК РФ принято решение от 07.08.2023 №188 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 1146053,55 руб. (501219,75 руб. - пени, 644833,80 руб. - штрафы), сформированного на дату вынесения решения.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от 17.10.2023 №40-9-15/04945@ жалоба общества на решение УФНС по Липецкой области от 07.08.2023 №188 оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа от 07.08.2023 №188 противоречит действующему законодательству и нарушает права и законные интересы общества, ООО «Агроталицкое» обратилось в арбитражный суд.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании   ненормативных   правовых   актов,   решений   и   действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с положениями статей 69, 70, 45, 46, 47 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ, действовавшей до 01.01.2023 неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ, путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках по решению о взыскании путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) внесены изменения в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, с 01.01.2023 введен режим учета налоговым органом денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа в форме единого налогового счета.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, налоговых уведомлений, решений о привлечении к ответственности иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, действующей с 01.01.2023, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Пунктом 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ установлены переходные положения, в соответствии с которыми с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции названного Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона);

2) решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции названного Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31.12.2022 (включительно).

При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31.12.2022 (включительно);

4) постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, направленные до 31.12.2022 (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), подлежат исполнению в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона). При этом перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

Представленными в материалы дела документами подтверждается и сторонами не оспаривается, что по состоянию на 01.01.2023 у ООО «Агроталицкое» на едином налоговом счете по обязательствам 2018-2019 гг. сложилось отрицательное сальдо, в связи с чем управлением сформировано и направлено в адрес налогоплательщика требование об уплате задолженности от 23.05.2023 № 3955 на сумму 1372707,60 руб., в том числе недоимке по налогу на имущество организаций –                76450,00 руб., по пени – 651423,80 руб., по штрафам – 644833,80 руб.

Указанная задолженность представляет собой неисполненную обязанность налогоплательщика перед бюджетом, в отношении которой налоговым органом в период до 01.01.2023 в установленном порядке были реализованы все предусмотренные статьями 46, 47, 69 НК РФ меры принудительного взыскания (том 2 л.д.7-153, том 3 л.д. 15).

О принятии комплекса мер принудительного взыскания имеющейся задолженности до 01.01.2023, обществу сообщено письмом от 31.08.2023 №09-07/033406@.

Согласно статье 69 НК РФ требование об уплате налога (сбора) представляет собой письменное извещение, направленное налогоплательщику о неуплаченной сумме налога (сбора), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета.

Исходя из пункта 4 статьи 46 НК РФ, налоговый орган не позднее двух месяцев после того, как истек срок исполнения требования об уплате задолженности, выносит решение о взыскании и оформляет поручения банкам на списание и перечисление задолженности в бюджет, поручения на перевод электронных денежных средств. Размер задолженности, указанной в поручении, не может превышать отрицательное сальдо единого налогового счета (пункт 3 статьи 46 НК РФ.)

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ взыскание по решению прекращается если задолженность по налоговым обязательствам погашена, то есть на едином налоговом счете сформировалось положительное либо нулевое сальдо.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно).

При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов)   -   организаций   или   индивидуальных   предпринимателей   или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31 декабря 2022 года (включительно).

Указанным пунктом Федерального закона №263-ФЗ не предусмотрена обязанность налогового органа отзывать ранее направленные решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, а предусмотрен только отзыв поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ, взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

Из содержания вышеупомянутых норм следует, что решение о взыскании задолженности принимается исходя из актуальной суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (на день принятия решения) независимо от того, на какую сумму ранее направлялось требование об уплате задолженности.

В  связи с неисполнением обществом требования от 23.05.2023 №3955 в установленный срок, налоговым органом в порядке статьи 46 НК РФ принято решение от 07.08.2023 №188 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 1146053,55 руб. (501219,75 руб. - пени, 644833,80 руб. - штрафы), сформированного на дату вынесения данного решения.

Указанное решение принято в установленный срок, сумма задолженности соответствует размеру отрицательного сальдо на дату принятия решения.

Материалами дела подтверждены основания возникновения задолженности по спорным обязательным платежам и ее размер: налоговым органом представлены решения о привлечении к ответственности, расчеты пени, штрафов, отражающие спорные суммы.

Учитывая, что в отношении данной задолженности возможность ее принудительного взыскания налоговым органом не утрачена, включение указанной задолженности в отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика произведено налоговым органом обоснованно, и соответственно, оспариваемое решение от 07.08.2023 принято налоговым органом в соответствии со статьей 46 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Вопреки доводам общества, приводимым в ходе рассмотрения дела, принятие решения о взыскании задолженности, в отношении которой уже приняты меры принудительного взыскания, предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ, не влечет повторного (двойного) взыскания соответствующих сумм либо необоснованного увеличения сроков принудительного взыскания.

По смыслу положений статей 46, 47 НК РФ, как в редакции Федеральных законов от 27.06.2011 № 162-ФЗ, от 03.07.2016 № 243-ФЗ, от 30.11.2016 № 401-ФЗ, от 27.11.2017 № 343-ФЗ), так и в действующей редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, право на взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ возникает при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика.

При этом данными нормами обязательный отзыв выставленных к счету налогоплательщика инкассовых поручений только по причине и в связи с принятием инспекцией решения в порядке статьи 47 НК РФ не предусмотрен.

В то же время законом (пункт 4.1 статьи 46 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2023, пункт 2 статьи 47 НК РФ в редакции, действующей после 01.01.2023) установлены гарантии, исключающие двойное взыскание налоговых платежей с налогоплательщика, в условиях, когда к счету налогоплательщика выставлены инкассовые поручения и при этом налоговым органом принято решение в порядке статьи 47 НК РФ.

Так при поступлении от судебного пристава-исполнителя постановления о наложении ареста или постановления об обращении взыскания на денежные средства налогоплательщика, находящиеся в банке, действие инкассового поручения налогового органа (поручения налогового органа, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности в порядке статьи 46 НК РФ), приостанавливаются до исполнения постановления в полном объеме или его отмены.

Постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, направленные до 31 декабря 2022 года (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), подлежат исполнению в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона). При этом перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (подпункт 4 пункта 9 статьи 4 Федерального закона №263-ФЗ).

В материалы дела налоговым органом представлено постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 16.10.2023 №1829, в соответствии с которым налоговый орган на основании статей 31, 46, 47, 58, 60, 68, 74, 74.1, 204 НК РФ и в связи с недостаточностью/отсутствием денежных средств на счетах налогоплательщика, решил: произвести взыскание задолженности за счет имущества ООО «Агроталицкое» (ИНН <***>) в сумме отрицательного сальдо единого налогового счета и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 23 мая 2023 №3955, в размере 145144,73 руб., с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации по состоянию на 16 октября 2023 года.

Таким образом, по смыслу вышеуказанных положений действующего налогового законодательства, с учетом пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ, принятие налоговым органом решения о взыскании задолженности, образовавшейся до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания, и возможность взыскания не утрачена, не свидетельствует об инициировании управлением новой процедуры взыскания, а носит информационно-организационный характер в переходный период введения единого налогового платежа и единого налогового счета.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Принимая во внимание изложенное, учитывая, что двойного взыскания спорной суммы со стороны управления допущено не было, в удовлетворении требования общества следует отказать.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по оплате государственной пошлины арбитражный суд относит на общество.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено настоящей главой.

С учетом изложенного излишне уплаченная на основании чека ордера от 12.12.2023 через ПАО Сбербанк Липецкое отделение 8593/702 государственная пошлина в сумме 3000 руб. подлежит возврату директору общества с ограниченной ответственностью «Агроталицкое» ФИО4 из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью «Агроталицкое» о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Липецкой области о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 07.08.2023 №188 отказать.

Возвратить директору общества с ограниченной ответственностью «Агроталицкое» (ОГРН <***>, ИНН <***>, ул.Южная, д.1а, г.Елец, Липецкая область, 399770) ФИО4 из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3000 руб., излишне уплаченную на основании чека-ордера от 12.12.2023 через ПАО Сбербанк Липецкое отделение 8593/702.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Решение суда вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в указанный срок в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, расположенный в г.Воронеже, через Арбитражный суд Липецкой области.


Судья                                                                                   Т.Н. Смольянинова