Решение от 28 августа 2020 г. по делу № А82-4483/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-4483/2020
г. Ярославль
28 августа 2020 года
Резолютивная часть решения оглашена 12 августа 2020 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Коробовой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Никифоровой С.С.

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "СК ЯРБУНКЕР" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 24.10.2019 № 1324,

при участии:

от заявителя – ФИО1 по доверенности № 3 от 20.09.2019,

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 27.01.2020,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «СК Ярбункер» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (далее – Инспекция) № 1324 от 24.10.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы заявления и пояснил что является организацией, совершающей операции с подакцизным товаром – средними дистиллятами, и судовладельцем морских судов и судов внутреннего и смешанного плавания, использующим нефтепродукты для собственных нужд. Представленными при проведении документами налогоплательщик подтвердил право на применение налоговых вычетов по акцизу с коэффициентом 2 в части полученных средних дистиллятов, использованных для бункеровки используемых им судов. Заключенные в отношении судов договоры тайм – чартера и порядок установления по ним арендной платы не являются законными основаниями для отказа Обществу в применении коэффициента 2, поскольку судовладелец (налогоплательщик) не утратил прав на судно при передаче в тайм-чартер. По условиям заключенных Обществом договоров фрахтователю предоставлялась лишь грузовая вместимость судна, а управление судном, его техническая эксплуатация, обслуживание осуществляются силами и за счет судовладельца.

Ответчик требования не признал, ссылаясь на законность оспариваемого решения. В обоснование своей позиции налоговый орган указал, что право на применение вычета по акцизам с коэффициентом 2 возникает при использовании полученных средних дистиллятов для бункеровки (заправки) водных судов, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании и при представлении установленных пунктом 22 статьи 201 Налогового кодекса РФ документов, в частности, топливного отчета, подтверждающего фактическое использование топлива водными судами, эксплуатируемыми налогоплательщиком на праве собственности или ином законном основании. Поскольку нефтеналивное судно, баржа и буксир переданы в пользование по договорам тайм-чартера, следует признать что их эксплуатацию осуществляет фрахтователь. Налогоплательщик использовал приобретенные средние дистилляты для бункеровки переданных в тайм-чартер судов, получая при этом возмещение стоимости топлива через плату за тайм-чартер, что не может рассматриваться как использование средних дистиллятов для собственного потребления.

Проверив доводы сторон и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд признал требования заявителя подлежащими удовлетворению.

ООО «СК Ярбункер» является судовладельцем следующих морских судов и судов внутреннего и смешанного плавания: нефтеналивное судно «Гелиос», нефтеналивная баржа «Соть» и буксир «Угличанин» (буксирно-баржевой состав).

Общество осуществляет техническую эксплуатацию судов и оказывает услуги тайм-чартера на основании выданных лицензий:

- на осуществление деятельности по перевозкам внутренним водным транспортом, морским транспортом опасных грузов серия МР-1 № 002482 от 02.05.2017,

- на осуществление погрузочно-разгрузочной деятельности применительно к опасным грузам на внутреннем водном транспорте, в морских портах серия МР-4 № 002528 от 22.05.2017.

В соответствии со ст.179.5 НК РФ Общество является плательщиком акцизов на средние дистилляты как организация, имеющая выданное Управлением ФНС России по Ярославской области свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, от 25.10.2017, серия 76 № 002636010.

24.05.2019 ООО «СК Ярбункер» была представлена налоговая декларация за февраль 2019г. по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, параксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы.

Согласно декларации по итогам налогового периода акциз исчислен к уменьшению в сумме 79363руб., с учетом суммы акциза по операциям с подакцизными товарами - 736961руб. и суммой акциза, заявленного к вычету – 816324руб.

Сумма налогового вычета определена налогоплательщиком в соответствии с п.22 ст.200 НК РФ с учетом коэффициента 2 по использованным средним дистиллятам в количестве 47,81 тонн, использованным для бункеровки судов «Угличанин», «Соть» и «Гелиос».

Указанные суда были получены ООО «СК Ярбункер» (арендатор) во временное пользование по договору № 50 от 06.11.2018 аренды транспортного средства с экипажем, заключенному с ООО «Ярбункер» (арендодатель).

Указанный договор аренды устанавливает для арендатора обязанности по поддержанию надлежащего технического состояния переданного в аренду судна, включая регулярное нормативное техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонт, предоставление необходимых запасных частей и иных принадлежностей.

Арендованные суда переданы ООО «Лукойл-МаринБункер» (фрахтователь) по договорам танкерного тайм-чартера № 547-АОР-18 от 07.11.2018 и № 564-АОР-18 от 04.12.2018.

Согласно условий указанных договоров тайм-чартера, вся вместимость судна, грузоподъемность, все палубы и любые пассажирские помещения, радиотехническое оборудование, отчетность по рейсам предоставляются в распоряжение фрахтователей, за исключением надлежащих и достаточных помещений для капитана, командного состава и команды, снаряжения, такелажа, оснастки, провизии и запасов (п.14 договора).

Судно должно быть полностью укомплектовано квалифицированным экипажем, за поведение которого несет ответственность судовладелец.

К обязанностям судовладельца также отнесены: наём экипажа и выплата ему заработной платы, оплата провизии и питьевой воды, расходы по страхованию судна, палубное снабжение, расходы на запасные части для восстановительного ремонта, проведение текущего и капитального ремонта, оплата всех портовых, навигационных и иных сборов, комплексное обслуживание флота, а также несение расходов по оплате масла для главного двигателя и вспомогательных механизмов, бункерного топлива для собственных нужд судна.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной Обществом декларации (акт проверки № 11-21/1079 от 05.09.2019) установлено завышение суммы акциза, подлежащей налоговому вычету, за февраль 2019г. в размере 408 162руб. В результате уменьшения налогового вычета на указанную сумму Общество признано занизившим подлежащий уплате налог на 328 799руб.

По результатам рассмотрения материалов налоговым органом 24.10.2019 вынесено решение № 1324 о привлечении к ответственности. При этом в соответствии с резолютивной частью решения, пени на заниженную сумму налога не начислялись, мера ответственности в виде штрафа к налогоплательщику не применена.

Решением Управления ФНС по Ярославской области от 10.02.2020 № 32 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение налогового органа – без изменения.

Основанием для отказа в применении налогового вычета с коэффициентом 2 послужил вывод налогового органа о том, что после заключения Обществом договора тайм-чартера с ООО «Лукойл-МаринБункер» эксплуатацию судов осуществляет фрахтователь, в связи с чем использование топлива водными судами производится не самим заявителем, а иным лицом – фрахтователем.

Не согласившись с решением инспекции, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Заявитель исходит из положений ст.ст.606, 632 ГК РФ, ст.ст.1, 2, 198, 206 Кодекса торгового мореплавания РФ (далее – КТМ), ст.61 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ (далее – КВВТ), считает, что инспекцией неверно определена правовая природа заключенных договоров тайм-чартера, при которых не происходит смены судовладельца, а переданные суда требуют управления ими и обеспечения технической эксплуатации исключительно со стороны судовладельца.

По мнению заявителя, в отличие от договора аренды (фрахтования на время) транспортного средства по договору фрахтования (чартера) само транспортное средство не передается фрахтователю, ему предоставляется вместимость (либо ее часть) транспортного средства.

По договору фрахтования (чартера) в отличие от договора аренды (фрахтования на время) транспортного средства фрахтовщик не оказывает фрахтователю никаких услуг по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации. Управление транспортным средством, равно как и его техническая эксплуатация, составляют элементы существа обязательства перевозчика по доставке пассажиров, грузов, багажа в пункт назначения.

Таким образом, предоставление фрахтователю вместимости (ее части) транспортного средства для перевозки грузов, пассажиров, багажа является квалифицирующим признаком договора фрахтования (чартера), позволяющим выделить его в отдельный вид договора перевозки при сохранении его родовой принадлежности к этому типу гражданско-правовых договоров.

Обязанность судовладельца заключается в предоставлении судна фрахтователю. При этом предоставление понимается, прежде всего, как передача фрахтователю правомочия пользования, права коммерческой эксплуатации судна от своего имени.

Таким образом, тайм-чартер всего лишь наделяет фрахтователя правом использовать судно в течение определенного времени. Судовладелец сохраняет за собой владение и контроль над судном.

Заявитель также отмечает, что ООО «Лукойл-МаринБункер», в отличие от заявителя, не имеет лицензий на осуществление деятельности по перевозке внутренним водным транспортом, морским транспортом опасных грузов и на осуществление погрузочно-разгрузочной деятельности применительно к опасным грузам на внутреннем водном транспорте, в морских портах.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 179 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) плательщиками акциза признаются, в частности, организации, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Подпунктом 11 пункта 1 статьи 181 Кодекса предусмотрено, что средние дистилляты признаются подакцизными товарами.

При этом объектом налогообложения признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, а также получение средних дистиллятов российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами (далее – свидетельство), предусмотренное статьей 179.5 Кодекса. Получением средних дистиллятов признается приобретение средних дистиллятов в собственность по договору с российской организацией (подпункты 1, 29 пункта 1 статьи 182 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 179.5 Кодекса свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, выдается российским организациям, которым принадлежат на праве собственности или ином законном основании объекты, относящиеся к одному из следующих видов имущества:

1) морские суда, суда внутреннего плавания и (или) суда смешанного (река - море) плавания, используемые в целях судоходства или торгового мореплавания, имеющие право плавания под Государственным флагом Российской Федерации;

2) установки и (или) сооружения в виде гибко или стационарно закрепленных в соответствии с проектной документацией на их создание по месту расположения во внутренних морских водах, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря стационарных и плавучих (подвижных) буровых установок (платформ), морских плавучих (передвижных) платформ, морских стационарных платформ и других объектов, а также подводных сооружений (включая скважины).

В соответствии с пунктом 1 статьи 200 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Пунктом 22 статьи 200 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный настоящим пунктом, суммы акциза, исчисленные при совершении операций, указанных в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, и увеличенные на величину ВФ, определяемую в соответствии с настоящим пунктом, при условии представления документов, предусмотренных пунктом 22 статьи 201 настоящего Кодекса.

При использовании полученных средних дистиллятов налогоплательщиком для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, указанных в статье 179.5 настоящего Кодекса, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании, применяется коэффициент, равный 2.

В иных случаях выбытия (использования) полученных средних дистиллятов применяется коэффициент, равный 1.

Из указанных положений следует, что на приобретенный дистиллят акциз начислен дважды: производителем при реализации и налогоплательщиком, имеющим свидетельство, при приобретении.

Законодатель, устанавливая возможность применения коэффициента 2 при применении вычетов, в целях поддержки отрасли предоставляет возможность принять к вычету как акциз, исчисленный производителем, так и самим налогоплательщиком, использующим топливо для бункеровки судов, принадлежащих ему на праве собственности или ином законном основании, возвратив тем самым стоимость топлива к исходному значению до начисления акциза продавцом.

Перечень документов, которые должны быть представлены налогоплательщиком, претендующим на применение вычетов с коэффициентом 2, предусмотрен пунктом 22 статьи 201 Кодекса. К их числу, в частности, относят топливный отчет, подтверждающий фактическое использование топлива водными судами, эксплуатируемыми налогоплательщиком на праве собственности или ином законном основании, подписанного руководителем организации-налогоплательщика или уполномоченным представителем.

Именно на основании используемых в пункте 22 статьи 201 Кодекса формулировок налоговый орган строит свою позицию о том, что право на вычет с коэффициентом 2 может быть предоставлен только налогоплательщику, эксплуатирующему судно на праве собственности или ином законном основании, то есть осуществляющему деятельность. По мнению инспекции, после заключения договора тайм-чартера эксплуатацию судна осуществляет фрахтователь.

Суд полагает, что правовая позиция налогового органа по данному вопросу определена без учета норм действующего законодательства.

В соответствии с положениями статьи 632 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Согласно пункту 1 статьи 635 ГК РФ предоставляемые арендатору арендодателем услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства должны обеспечивать его нормальную и безопасную эксплуатацию в соответствии с целями аренды, указанными в договоре. Договором аренды транспортного средства с экипажем может быть предусмотрен более широкий круг услуг, предоставляемых арендатору.

Обязанность по несению расходов, возникающих в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов., если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, несет по общему правилу арендатор (статьи 636 ГК РФ).

Транспортными уставами и кодексами могут быть установлены иные, помимо предусмотренных настоящим параграфом, особенности аренды отдельных видов транспортных средств с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (статья 641 ГК РФ).

Таким образом, Гражданским кодексом РФ разграничивается понятия коммерческой и технической эксплуатации.

Аналогичное разделение производится и Кодексом торгового мореплавания РФ (далее – КТМ РФ).

Согласно пункту 1 статьи 204 КТМ РФ фрахтователь обязан пользоваться судном и услугами членов его экипажа в соответствии с целями и условиями их предоставления, определенными тайм-чартером. Фрахтователь оплачивает стоимость бункера и другие связанные с коммерческой эксплуатацией судна расходы и сборы.

Данные правила применяются, если соглашением сторон не установлено иное (статья 199 КТМ РФ).

Судовладелец, заключивший договор тайм-чартера, осуществляет техническую эксплуатацию судна (200, 203 КТМ РФ).

Кроме того, при заключении договора тайм-чартера, в отличие от, например, договора бербоут-чартера (аренды без экипажа), судно не выбывает из владения судовладельца.

В соответствии с положениями статьи 198 КТМ РФ по договору фрахтования судна на время (тайм-чартеру) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.

Поскольку при тайм-чартере капитан и команда являются служащими судовладельца, правомочие владельца судна сохраняются только за судовладельцем.

Из материалов дела следует, что основным видом деятельности ООО «СК Ярбункер» является деятельность внутреннего водного грузового транспорта и морского транспорта. Общество имеет лицензии на осуществление деятельности по перевозкам внутренним водным транспортом, морским транспортом опасных грузов серия МР-1 № 002482 от 02.05.2017, на осуществление погрузочно-разгрузочной деятельности применительно к опасным грузам на внутреннем водном транспорте, в морских портах серия МР-4 № 002528 от 22.05.2017. Аналогичные лицензии у ООО «Лукойл-МаринБункер» отсутствуют.

Также из материалов дела усматривается, что принадлежащие заявителю на праве аренды суда «Угличанин», «Соть» и «Гелиос» были переданы им в тайм-чартер фрахтователю ООО «Лукойл-МаринБункер»: танкер «Гелиос» - по договору танкерного тайм-чартера № 547-АОР-18 от 07.11.2018, нефтеналивная баржа «Соть» и буксир «Угличанин» - по договору танкерного тайм-чартера № 564-АОР-18 от 04.12.2018.

При этом Общество в период действия договоров осуществляло бункеровку указанных судов судовым топливом (ТМС, ДТФ (средние дистилляты)) в отношении которого применило вычет суммы акциза с учетом коэффициента 2.

Принимая во внимание, что Налоговый кодекс предоставляет судовладельцу, эксплуатирующему судно, право на вычет с коэффициентом 2 безотносительно от того, какая эксплуатация осуществляется (коммерческая или техническая), а судовладелец, заключивший договор аренды с экипажем, продолжает осуществлять владение судном и его техническую эксплуатацию, суд признает позицию налогоплательщика соответствующей закону.

Кроме того, применительно к рассматриваемому случаю, заключенный между судовладельцем (Обществом) и ООО «Лукойл-МаринБункер» договор является смешанным, содержит как условия договора аренды с экипажем, так и перевозки, обязательства по оплате топлива, моторного масла, расходов за прохождение внутренних водных путей и каналов, по букировке, лоцманской проводке, расходы по оплате портовых сборов возложены на судовладельца (п.5), что свидетельствует о том, что фактически фрахтователю предоставляется не само транспортное средство, а его грузовая вместимость.

Довод налогового органа о том, что судовладельцем в сложившихся взаимоотношениях сторон является не ООО «СК Ярбункер», а лицо, которому указанные суда переданы в тайм-чартер (ООО «Лукойл-МаринБункер»), подлежит отклонению по причине противоречия названным выше нормам права и условиям договоров тайм-чартера.

Согласно пункту 9 Информационного письма от 13.08.2004 N 81 "Обзор практики применения арбитражными судами Кодекса торгового мореплавания РФ", по условиям договора общество приняло на себя обязательство самостоятельно от своего имени осуществлять техническую эксплуатацию судна и управление им; при этом все члены экипажа судна являются работниками этого общества.

Таким образом, лицом, эксплуатирующим судно и, соответственно, судовладельцем, признается лицо, осуществляющее именно техническую эксплуатацию и управление им.

Материалами дела подтверждается, что в спорном периоде эксплуатацию судов производило ООО «СК Ярбункер». Порядок формирования арендной платы по договорам тайм-чартера, включающий в себя постоянную и переменные части, последняя из которых определяется стоимостью израсходованного судном бункерного топлива, о выбытии судов из владения судовладельца не свидетельствует и суть договора не меняет.

Довод инспекции о том, что стоимость топлива возмещается налогоплательщику фрахтователем через плату за тайм-чартер, судом отклоняется, данный вывод не соответствует фактическим обстоятельствам и условиям заключенного договора.

На основании изложенного, суд считает, что налогоплательщиком соблюдены условия для применения вычета с коэффициентом 2: средние дистилляты использованы для бункеровки судов, принадлежащих Обществу на праве владения и пользования и находящихся в его эксплуатации, судна используются для судоходства и торгового мореплавания, ходят под государственным флагом Российской Федерации.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление общества с ограниченной ответственностью "СК ЯРБУНКЕР" удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области № 1324 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.10.2019 № 1324.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "СК ЯРБУНКЕР" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3 000руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать по заявлению взыскателя после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Коробова Н.Н. - 20