Решение от 15 октября 2017 г. по делу № А05-8987/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-8987/2017
г. Архангельск
16 октября 2017 года



Резолютивная часть решения объявлена 09 октября 2017 года 

Решение в полном объёме изготовлено 16 октября 2017 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Болотова Б.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Нехаевой А.В.,

рассмотрев в судебном заседании 02.10.2017 и 09.10.2017  дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>, место нахождения: 165150, <...>)

к ответчику - обществу с ограниченной ответственностью "ЗОИР" (ОГРН <***>; место нахождения: 165115, <...>)

о взыскании  385 316 руб. 54 коп.,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя: ФИО1 (доверенность от 23.11.2016);

ответчика: не явился (извещен),

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – заявитель, инспекция) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о взыскании  с общества с ограниченной ответственностью "ЗОИР" (далее – ответчик, общество) 385 316 руб. 54 коп. задолженности в том числе: 68 384 руб. 74 коп. пени по упрощенной системе налогообложения (доходы минус расходы), 316 931 руб. 80 коп. пени по налогу на добавленную стоимость.

В обоснование предъявленных требований заявитель указал, что по результатам выездной налоговой проверки им принято решением от 30.12.2015 №08-15/1/7 о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить, в том числе налог на добавленную стоимость (далее – НДС) и налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – налог по УСН). На основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее –  НК РФ) на недоимку по НДС и по налогу по УСН инспекцией начислены пени. Заявителем в адрес ответчика было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов №1684 по состоянию на 10.05.2016. Неисполнение ответчиком данного требования послужило основанием для обращения инспекции в суд с заявлением, рассмотренным в рамках настоящего дела.

Ответчик отзыв по существу заявленного требования в суд не представил.

В судебном заседании представитель заявителя предъявленные требования поддержал.

Ответчик, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания, своего представителя в суд не направил, что в силу положений части 2 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Заслушав пояснения представителя заявителя, исследовав материалы дела, суд установил следующие фактические обстоятельства.

Инспекцией в отношении общества была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов  и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.

 По результатам указанной проверки составлен акт от 23.11.2015 №08-15/1/7 и вынесено решение от 30.12.2015 №08-15/1/7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислено и предложено уплатить, в том числе  22 785 561 руб. НДС за 2, 3 и 4 кварталы 2014 года, 2 759 625 руб. налога по УСН за 2012, 2013, 2014 годы, соответствующие пени по этим налогам, рассчитанные на дату вынесения этого решения.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – управление) от 25.04.2016 №07-10/1/04754@, принятым по итогам рассмотрения апелляционной жалобы общества, вышеназванное решение инспекции отменено в части начисления НДС в сумме 16 668 171 руб., в том числе за 2 квартал 2014 года в размере 6 884 317 руб., за 3 квартал 2014 года в размере 1 453 795 руб., за 4 квартал 2014 года в размере 6 829 308 руб., соответствующих указанным суммам налога пени; начисления налога по УСН за 2012 год в сумме 188 292 руб., за 2013 год в сумме 425 637 руб., за 1 квартал 2014 года в сумме 989 037 руб. (727 540 руб. доначисленного налога плюс 261 497 руб. самостоятельно исчисленного ответчиком налога), соответствующих указанным суммам налога пени.

Общество, не согласившись в части с решением инспекции от 30.12.2015 №08-15/1/7 в редакции решения управления, обжаловало указанное решение в судебном порядке.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 30.12.2016 по делу №А05-7545/2016, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.06.2017 по делу №А05-7545/2016, решение инспекции от 30.12.2015 № 08-15/1/7 (в редакции решения вышестоящего налогового органа) признано недействительным в части начисления пеней и штрафа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2012 год, минимальному налогу по УСН за 1 квартал 2014 года без учета налога, уплаченного предпринимателем  ФИО2; начисления налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафа. В удовлетворении остальной части заявления отказано.

Дополнительным решением Арбитражного суда Архангельской области от 30.01.2017 по делу №А05-7545/2016 решение инспекции от 30.12.2015 № 08-15/1/7 (в редакции решения вышестоящего налогового органа) признано недействительным в части начисления пеней и штрафа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2012 год, без учета уплаченного обществом минимального налога в размере 424 458 руб.

Поскольку недоимка по налогам, доначисленным по результатам выездной налоговой проверки, обществом уплачена не была (доначисленные налоги взыскиваются в бесспорном порядке), инспекция в соответствии с положениями статьи 75  НК РФ начислила пени за период с 31.12.2015 по 10.05.2016.

Инспекция направила в адрес ответчика требование №1684 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 10.05.2016, которым предложила в срок до 31.05.2016 помимо прочего уплатить 1 002 945 руб. 88 коп. пеней по НДС, 120 288 руб. 37 коп. пеней по налогу по УСН.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 22.07.2016 №07-10/1/08656@, принятым по итогам рассмотрения апелляционной жалобы общества, вышеназванное требование инспекции отменено в части указания пеней в следующих суммах: 686 014 руб. 08 коп. пеней по НДС, 51 903 руб. 63 коп. пеней по налогу по УСН.

В соответствии со статьей 46 НК РФ инспекцией вынесено решение от 08.06.2016 №1175 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств. Одновременно в банк были направлены инкассовые поручения от 11.07.2016 №2882 и №2885.

По сведениям, представленным заявителем, инспекцией не производилось взыскание налога за счет имущества налогоплательщика в порядке статьи 47 НК РФ.

В связи с пропуском срока на взыскание пеней за счет имущества налогоплательщика инспекция, руководствуясь абзацем 3 пункта 1 статьи 47  НК РФ, обратилась в арбитражный суд с заявлением, рассмотренным в рамках настоящего дела.

Оценив доводы и доказательства, представленные инспекцией в обоснование своей позиции, суд считает предъявленные требования подлежащими удовлетворению в части ввиду следующего.

Обязанность платить законно установленные налоги и сборы – непосредственное требование Конституции Российской Федерации, ее статьи 57, которое распространяется на всех налогоплательщиков. Указанное требование закреплено также в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК РФ.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4 статьи 75 НК РФ приведен в редакции, действовавшей до 30.09.2017).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Ставка рефинансирования в размере 8,25% годовых, была установлена указанием Банка России от 13.09.2012 №2873-У «О размере ставки рефинансирования Банка России».

В соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 11.12.2015 №37) с 01.01.2016 значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату. С 1 января 2016 года Банком России не устанавливается самостоятельное значение ставки рефинансирования Банка России. С 01.01.2016 ключевая ставка Банка России установлена в размере 11  процентов годовых.

Проверив представленный инспекцией расчет пеней, суд пришел к выводу о его необоснованности, в связи с чем выполнил собственный расчет пеней.

В соответствии с решением инспекции от 30.12.2015 № 08-15/1/7 (в редакции решения вышестоящего налогового органа) недоимка по НДС за 2, 3 и 4 кварталы 2014 года составляет 6 117 390 руб. (22 785 561 руб. – 16 668 171 руб.). К выводу о том, что начисление пени по НДС за период с 31.12.2015 по 10.05.2016 следовало производить с суммы   6 117 390 руб. пришел также вышестоящий налоговый орган в решении от 22.07.2016 №07-10/1/08656@.

Следовательно, сумма пеней, начисленных на указанную недоимку за период с 31.12.2015 по 10.05.2016, составит 295 520 руб. 91 коп. ((6 117 390 руб. * 1 день * 8,25/30000) + (6 117 390 руб. * 131 день * 11/30000)).

В соответствии с решением инспекции от 30.12.2015 № 08-15/1/7 (в редакции решения вышестоящего налогового органа) недоимка по налогу по УСН за 2012 год составляет 702 588 руб. (1 225 746 руб. + 561 806 руб. – 896 672 руб. – 188 292 руб.), недоимка по налогу по УСН за 2013 год составляет 715 568 руб. (359 479 руб. + 117 544 руб. – 4565 руб. + 668 747 руб. –  425 637 руб.). Таким образом, общий размер недоимки по налогу по УСН составляет 1 418 156 руб.

Сумма недоимки по налогу по УСН для исчисления  пеней должна быть уменьшена на сумму имеющейся у общества по состоянию на 30.12.2015 переплаты – 88 886 руб. 67 коп., что отражено в решении управления.

За период с 01.04.2016 по 10.05.2016 пени должны начисляться на недоимку, рассчитанную с учетом суммы 108 030 руб., исчисленной к уплате в соответствии с налоговой декларацией за 2015 год.

Суд также принимает во внимание что, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Архангельской области от 30.12.2016 по делу №А05-7545/2016, решение инспекции от 30.12.2015 № 08-15/1/7 (в редакции решения вышестоящего налогового органа) признано недействительным в части начисления пеней и штрафа по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2012 год, без учета налога, уплаченного предпринимателем  ФИО2

В указанном решении суд пришел к выводу о том, что объединив доходы и расходы общества и предпринимателя, посчитав формальным участие ФИО2 в сделках с ООО «ДСК «Зодчий», ответчик не учел уплаченного этим предпринимателем налога. Это повлекло неправомерное начисление пеней и штрафа. Не имеет принципиального значения то обстоятельство, что, как отметил ответчик, налог уплачен иным налогоплательщиком. Потерь в части уплаченного ФИО2 налога бюджет не понес.

Как следует из представленных инспекцией данных лицевого счета индивидуального предпринимателя ФИО2, сумма налога по УСН, уплаченная ФИО3 составляет 502 105 руб.

Следовательно, у инспекции отсутствовали основания для начисления пеней по налогу по УСН на сумму недоимки 502 105 руб. с учетом решения Арбитражного суда Архангельской области от 30.12.2016 по делу №А05-7545/2016.

В спорный период начисления пеней указная сумма возвращена предпринимателю ФИО3 или зачтена в счет уплаты иных платежей не была (дата зачета по данным налогового органа – после 13.05.2016).

При определении размера недоимки, на которую подлежат начислению пени по налогу по УСН, суд не учитывает, что дополнительным решением Арбитражного суда Архангельской области от 30.01.2017 по делу №А05-7545/2016 решение инспекции от 30.12.2015 № 08-15/1/7 (в редакции решения вышестоящего налогового органа) признано недействительным в части начисления пеней и штрафа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2012 год, без учета уплаченного обществом минимального налога в размере 424 458 руб.

Как установлено решением Арбитражного суда Архангельской области от 30.12.2016 по делу №А05-7545/2016  уплата  424 458 руб. за 2012 год уменьшила недоимку 2014 года, выявленную проверкой (472 354 руб.), разница в 47 896 руб. предъявлена к уплате в требовании от 10.05.2016 №1684.

В решении от 22.07.2016 №07-10/1/08656@ управление указало, что инспекцией неправомерно не начислены пени с суммы недоимки в размере 47 896 руб. за период с 31.12.2015 по 25.04.2016.

Начисление пеней на недоимку в размере 47 896 руб. предметом настоящего спора не является.

С учетом указанных обстоятельств пени за период просрочки уплаты с 31.12.2015 по 31.03.2016, подлежат начислению на недоимку по налогу по УСН, размер которой составляет 827 164 руб. 33 коп. (1 418 156 руб. – 88 886 руб. 67 коп. – 502 105 руб.); пени за период просрочки уплаты с 01.04.2016 по 10.05.2016, подлежат начислению на недоимку по налогу по УСН, размер которой составляет 935 194 руб. 33 коп. (827 164 руб. 33 коп. + 108 030 руб.).

Таким образом, сумма пеней, начисленных на недоимку по налогу по УСН за период с 31.12.2015 по 10.05.2016, составит 41 543 руб. 37 коп. ((827 164 руб. 33 коп. * 1 день * 8,25/30000) + (827 164 руб. 33 коп. * 91 день * 11/30000) + (935 194 руб. 33 коп. * 40 дней  * 11/30000)).

Ответчиком в суд не представлены контррасчеты сумм взыскиваемых пеней, недоимки, на которую начислены взыскиваемые пени.

В материалах дела отсутствуют доказательства добровольной уплаты ответчиком взыскиваемых сумм.

На основании изложенного с ответчика подлежит взысканию 41 543 руб. 37 коп. пеней, начисленных за период с 31.12.2015 по 10.05.2016, в связи с несвоевременной уплатой налога по УСН; 295 520 руб. 91 коп. пеней, начисленных за период с 31.12.2015 по 10.05.2016, в связи с несвоевременной уплатой НДС. В остальной части в удовлетворении предъявленных требований суд отказывает.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ государственная пошлина, от уплаты которой в установленном порядке заявитель был освобожден, взыскивается с ответчика в доход федерального бюджета пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Руководствуясь статьями 106, 110, 167-170, 212-216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "ЗОИР", зарегистрированного в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером <***>, находящегося по адресу: 165115, <...>, в доход бюджета соответствующего уровня 337 064 руб. 28 коп., в том числе:

- 41 543 руб. 37 коп. пеней, начисленных за период с 31.12.2015 по 10.05.2016, в связи с несвоевременной уплатой налога по упрощенной системе налогообложения;

- 295 520 руб. 91 коп. пеней, начисленных за период с 31.12.2015 по 10.05.2016, в связи с несвоевременной уплатой налога на добавленную стоимость.

В удовлетворении остальной части предъявленных требований отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "ЗОИР" в доход федерального бюджета 9365 руб. государственной пошлины.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.


           Судья


Б.В. Болотов