Решение от 7 сентября 2017 г. по делу № А82-7134/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-7134/2017
г. Ярославль
07 сентября 2017 года
Резолютивная часть решения оглашена 31 августа 2017 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Коробовой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мироновой С.Ю.

рассмотрев в судебном заседании заявление Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ярославля (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности

при участии: заявителя ФИО2,

представителей:

от заявителя – ФИО3 по доверенности от 18.10.2016,

от Инспекции – ФИО4 по доверенности от 22.02.2017, ФИО5 по доверенности от 09.01.2017

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ярославля (далее – Инспекция, налоговый орган) № 1577 от 21.12.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании ИП ФИО2 и его представитель поддержали доводы заявления и пояснили что доход от реализации в 2015г. нежилых помещений не подлежит отнесению к доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности. Получение дохода от реализации объектов недвижимости не являлось систематическим, сделка носила разовый характер. На приобретение нежилых помещений использованы денежные средства, полученные от реализации принадлежащей ФИО2 квартиры. Доход, полученный от продажи имущества, также использован в личных (семейных) целях заявителя.

Представители налогового органа требования ИП ФИО2 не признали. Нежилые помещения не могли быть использованы и не использовались для удовлетворения личных (семейных) потребностей заявителя. Спорные помещения, наряду с другими в этом же здании, использовались для получения дохода – были сданы в аренду юридическому лицу. Основания для освобождения сумм полученного дохода от налогообложения с учетом применяемой в 2015г. ИП ФИО2 упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы» не установлено.

Проверив доводы Предпринимателя и представителей сторон, суд оснований для удовлетворения требований заявителя не установил.

Как установлено судом, ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 11.03.2012, в проверяемый период являлся плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), с объектом налогообложения «доходы».

В качестве основного вида деятельности предпринимателем указан код по ОКВЭД 41.20 – Здания и работы по возведению зданий, а также несколько дополнительных видов деятельности.

В соответствие с налоговой декларацией по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН от 25.04.2016, Предпринимателем получен доход в сумме 2 134 130руб.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации предпринимателя по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2015 год, Инспекцией установлено, что в налоговую базу неправомерно не включен доход в сумме 5 250 000руб., полученный от продажи недвижимого имущества, что привело к занижению суммы налога, подлежащего уплате на 315 000руб.

В соответствие с решением Инспекции № 1577 от 21.12.2016 Предпринимателю предложено уплатить налог в сумме 315 000руб., пени в сумме 25 210.71руб. и штраф за неполную уплату налога в сумме 31 550руб.

Решением УФНС по Ярославской области от 27.03.2017 № 43 решение налогового органа оставлено без изменения.

Материалами дела подтверждается и заявителем не оспаривается что указанная сумма дохода получена налогоплательщиком по договору купли-продажи нежилых помещений № 50-54, расположенных по адресу: <...> (многоквартирный жилой дом с административными помещениями) общей площадью 63,7 кв.м.

Право собственности на проданные помещения возникло у ФИО2 по договору купли продажи недвижимого имущества от 28.06.2012, заключенному с казенным предприятием Ярославской области «Фонд имущества Ярославской области».

26.11.2012г. нежилые помещения №50-54 сданы в аренду ОАО «САК «Энергогарант» в качестве офисных помещений, арендная плата на момент заключения договора составляла: постоянная часть - 57 330руб. в месяц и переменная часть – в размере затрат арендатора за фактически потребленную электроэнергию, тепловую энергию, прочие коммунальные услуги и охрану помещений.

Кроме данных помещений по указанному адресу ИП ФИО2 также принадлежат на праве собственности нежилые помещения № 27-37 общей площадью 82.3 кв.м., которые предоставлены ООО «ППФ Страхование жизни» по договору аренды от 01.11.2015 в пользование в качестве офисных помещений.

Указанный в декларации по УСН за 2015г. доход соответствует размеру арендной платы, перечисленной на расчетный счет ИП ФИО2 от указанных арендаторов.

Таким образом, в течение 2012-2015г. нежилые помещения № 50-54 использовались Предпринимателем для систематического получения дохода от распоряжения имуществом. Кроме того, указанный объект по своим функциональным характеристикам изначально не предназначен для использования в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (для личных потребительских нужд).

Реализация нежилых помещений в 2015г. совершена заявителем, осуществляющим предпринимательскую деятельность. Полученная сумма дохода от реализации имущества, используемого при осуществлении предпринимательской деятельности, не является доходом физического лица в отношении которого может быть реализовано право на имущественный налоговый вычет или право на освобождение от исполнения обязанности по уплате налога в связи с реализацией имущество после трех лет владения.

Избирая режим и объект налогообложения, налогоплательщик имеет возможность принять во внимание налоговые последствия, возникающие в связи с получением дохода от распоряжения имуществом, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. Применение ставки налога в размере 6% при объекте налогообложения «доходы» означает отказ налогоплательщика от признания в целях налогообложения произведенных расходов, но не предоставляет право исчислить налог от реализации данного имущества с применением иной системы налогообложения.

В соответствии со статьей 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Предприниматель применял УСН с объектом налогообложения «доходы».

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Кодекса.

В силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации под предпринимательской деятельностью понимается деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая осуществляется самостоятельно на свой риск лицом, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве индивидуального предпринимателя.

Следовательно, ведение предпринимательской деятельности связано с хозяйственными рисками, поэтому, для отнесения деятельности к предпринимательской существенное значение имеет не факт получения прибыли, а направленность действий предпринимателя на ее получение.

Таким образом, в качестве объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения учитываются доходы предпринимателя, полученные в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение прибыли.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 18.06.2013 N 18384/12, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.

При рассмотрении спора установлено, что заявитель в 2012- 2015г. получал доход от пользования имуществом – нежилыми помещениями, предоставленными в аренду юридическим лицам, которые в 2015г. были реализованы.

С учетом этого, спорная операция по реализации недвижимого имущества относится к предпринимательской деятельности заявителя и доход от продажи недвижимого имущества должен учитываться в составе доходов, учитываемых при определении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения.

Доводы предпринимателя о том, что нежилые помещения были приобретены без цели получения прибыли, для последующего перевода в жилое помещение, а также то что оплата спорного имущества при приобретении в 2012г. производилась за счет личных средств ФИО2 и доход от реализации нежилых помещений использован для погашения кредита на приобретение квартиры и автомобиля отклоняются как не имеющие правового значения для разрешения спора.

Нормами гражданского законодательства не предусмотрено разделение имущества гражданина как индивидуального предпринимателя и как физического лица, на дату приобретения нежилых помещений в 2012г. ФИО2 являлся стороной кредитного договора от 02.09.2011, предоставленного для приобретения готового жилья – пятикомнатной квартиры. Доходом, полученным в ноябре 2011 от продажи трехкомнатной квартиры, по утверждению заявителя, он распорядился в целях приобретения спорных нежилых помещений. Последовательность совершенных сделок, по мнению суда, свидетельствует о том что ФИО2 рассматривал использование денежных средств от продажи квартиры в предпринимательских целях -для приобретения нежилых помещений с целью последующего предоставления в аренду, как более выгодное чем платежи по договору ипотеки.

Окончание камеральной проверки 31.08.2016г. при представлении декларации 28.04.2016г. не является основанием для признания оспариваемого решения недействительным, не относится к существенным нарушениям процедуры привлечения к ответственности поскольку не привело к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО2 о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ярославля № 1577 от 21.12.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Принятые определением суда от 18.05.2017 обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ярославля от 28.04.2017 № 1652 о приостановлении операций по расчетному счету № <***> индивидуального предпринимателя ФИО2 в банке Северный банк Сбербанка России, приостановления взыскания 371 710,71 руб., в том числе 315 000 руб. налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной систему налогообложения, 25 210,71 руб. пеней и 31 500 руб. штрафа отменить со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Коробова Н.Н.