Решение от 3 апреля 2025 г. по делу № А43-8499/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-8499/2024

г. Нижний Новгород 04 апреля 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 24 февраля 2025 года

Решение изготовлено в полном объеме 04 апреля 2025 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе

судьи Миронова Сергея Вадимовича (шифр дела 60(51)-163),

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Купряшиным В.С.,

рассмотрев в судебном заседании заявление ООО "ПРОМКУРС" (ОГРН<***>, ИНН<***>) о признании неподлежащими исполнению инкассовые поручения №298 от 06.02.2024 на сумму 1 112 850,52 руб., № 298 от 06.02.2024 на сумму 282 736,50 руб., № 2957 от 29.02.2024 на сумму 2 001 489,81 руб., об обязании Межрайонной ИФНС №18 по Нижегородской области принять меры по восстановлению нарушенного права налогоплательщика,

при участии представителей сторон:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом;

от заинтересованного лица: не явился, извещен надлежащим образом;

Установил:

ООО "ПРОМКУРС" обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании неподлежащими исполнению инкассовые поручения №298 от 06.02.2024 на сумму 1 112 850,52, № 298 от 06.02.2024 на сумму 282 736,50, № 2957 от 29.02.2024 на сумму 2 001 489,81 руб. и об обязании Межрайонной ИФНС №18 по Нижегородской области принять меры по восстановлению нарушенного права налогоплательщика.

Налоговый орган с заявленными требованиями не согласен по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Заявитель и заинтересованное лицо, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства, явку представителей не обеспечили.

В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей сторон.

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

Заявитель указывает, что по решению №6849 от 29.12.2023 взыскано 5 188 903,95руб. вместо суммы, определенной решением, 1 776 598,43 руб.

Взысканную разницу в размере 3 397 076,83 руб. в период с 29.12.2023 по 01.03.2024 на период когда инкассовые поручения были налоговым органом направлены на все счета налоговый орган учел в счет будущих платежей, при этом налогоплательщик указывает, что мог самостоятельно исполнить данную обязанность без применения штрафных санкций.

Полагая, что действия налогового органа неправомерны ООО "Промкурс" обратилось с данным заявлением в суд.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из положений статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01 июля 1996 года N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Заявитель просит признать неподлежащими исполнению инкассовые поручения №298 от 06.02.2024 на сумму 1 395 587,02 руб., №2957 на сумму 2 001 489,81 руб., и обязать налоговый орган принять меры по восстановлению нарушенного права заявителя.

Учитывая, что денежные средства перечислены на счет ЕНС заявителя, суд расценивает заявленные требование как требование о возврате излишне взысканного налога, основанное на положениях статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на дату обращения управляющего в суд с рассматриваемым заявлением) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании:

заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата), представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса;

заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со статьей 227.1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, представленного в налоговый орган;

принятого налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость или суммы акциза в соответствии со статьей 176.1 или 203.1 настоящего Кодекса;

принятого налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость или суммы акциза в соответствии со статьей 176 или 203 либо решения о предоставлении налогового вычета в соответствии со статьей 221.1 настоящего Кодекса.

Согласно части 2 этой же статьи в случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.

В случае недостаточности положительного сальдо на едином налоговом счете для осуществления предусмотренного настоящей статьей возврата сумм денежных средств налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту возврат осуществляется частично.

В части 3 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что поручение о возврате суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства не позднее следующего дня после наступления одного из следующих событий:

получение заявления о распоряжении путем возврата, но не ранее принятия решений о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в соответствии со статьями 176 и 203 настоящего Кодекса, решения о предоставлении налогового вычета в соответствии со статьей 221.1 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом;

признание в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 11.3 настоящего Кодекса единым налоговым платежом излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов после получения заявления о возврате сумм соответствующих излишне уплаченных налогов или сборов;

принятие налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость или суммы акциза в соответствии со статьей 176.1 или 203.1 настоящего Кодекса;

получение заявления о распоряжении путем возврата суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, представленного в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса одновременно с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц, но не ранее дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанной налоговой декларации либо истечения 10 дней после дня окончания установленного статьей 88 настоящего Кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации. В случае, если при проведении камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, указанное в абзаце первом настоящего пункта поручение о возврате суммы денежных средств может быть направлено налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства раньше дня окончания установленного статьей 88 настоящего Кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации.

Из представленным налоговым органом документов следует, что по факту наличия отрицательного сальдо ЕНС Долговым центром на основании ст. 69 НК РФ и п. 1 ст. 70 НК РФ в адрес Общества направлено требование № 72840 об уплате задолженности по состоянию на 20.11.2023 в общей сумме 945 087,48 руб., в том числе налоги - 936 657,56 руб., пени - 8 429,92 руб., со сроком исполнения не позднее 13.12.2023.

В требование от 20.11.2023 №72840 включена следующая задолженность: по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в размере 505 125 руб.; по налогу на прибыль организаций в размере 11 105,00 руб.; по налогу на прибыль организаций в размере 62 933 руб.; по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования в размере 357 494,56 руб.; по пени в размере 8 429,92 руб.

В требовании от 20.11.2023 № 72840 указано, что в случае если в срок до 13.12.2023 задолженность не будет погашена (урегулирована) налоговый орган примет все предусмотренные законодательством о налогах и сборах меры по взысканию задолженности, а также обеспечительные меры (статьи 45, 46, 47, 48, 76,77 НК РФ).

Требование от 20.11.2023 № 72840 направлено обществу 20.11.2023 по ТКС (получено адресатом 01.12.2023).

В соответствии с абзацем вторым п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

По состоянию на 27.11.2023 отрицательное сальдо ЕНС Общества с учетом доначисления штрафа по камеральной налоговой проверке в размере 31,25 руб. и начисления пени увеличилось и составило 949 802,01 руб.

По состоянию на 28.11.2023 отрицательное сальдо ЕНС общества увеличилось в связи с начислениями НДС по срокам уплаты за 3 квартал 2023 года, налога на прибыль организаций по срокам уплаты авансовых платежей за 2023 год, соответствующих сумм пени, а также частичной уплатой ЕНП страховых взносов за 2023 год, и составило 1 477 694,51 руб., в том числе: по налогу - 1 464 027,56 руб., по пени - 13 635,70 руб., по штрафу - 31,25 руб.

По состоянию на 28.11.2023 отрицательное сальдо ЕНС Общества уменьшилось в связи с уплатой ЕНП и составило 1 247 953,26 руб., в том числе: по налогу - 1 221 912,56 руб., по пени - 26 009,45 руб., по штрафу - 31,25 руб.

По состоянию на 28.12.2023 отрицательное сальдо ЕНС общества увеличилось в связи с начислениями НДС по срокам уплаты за 3 квартал 2023 года, налога на прибыль организаций по срокам уплаты авансовых платежей за 2023 год, соответствующих сумм пени, составило 1 776 598,43 руб., в том числе: по налогу -742 172,67 руб., по пени - 34 394,51 руб., по штрафу - 31,25 руб.

В установленный срок (13.12.2023) требование от 20.11.2023 № 72840 обществом не исполнено, и в связи с наличием у Общества по состоянию на 29.12.2023 отрицательного сальдо ЕНС в размере 1 776 598,43 руб. Долговым центром принято обжалуемое решение.

Решение о взыскании от 29.12.2023 № 6849 направлено Обществу 29.12.2023 по ТКС (получено адресатом 29.12.2023).

В рамках ст. 47 НК РФ постановления о взыскании за счет имущества налогоплательщика Долговым центром не выносились, взыскание не осуществлялось.

Для исполнения решения о взыскании от 29.12.2023 № 6849 налоговым органом в Волго-Вятский банк ПАО Сбербанк на счет направлено поручение на списание и перечисление денежных средств №5727 от 29.12.2023 на сумму 1 776 598,43 руб.

С расчетного счета ООО «ПРОМКУРС» по решению от 29.12.2023 № 6849 взысканы денежные средства по платежным поручениям № 5727 от 29.12.2023 на сумму 81 187,12 руб., № 5727 от 29.12.2023 на сумму 967 368,53 руб.; № 5727 от 10.01.2024 на сумму 741 930,00 руб.; № 5727 от 24.01.2024 на сумму 1 341,47 руб.

По состоянию на 01.02.2024 отрицательное сальдо ЕНС общества увеличилось в связи с начислениями НДС по срокам уплаты за 4 квартал 2023 года, налога на прибыль организаций за 2023 год, налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, страховых взносов, соответствующих сумм пеней, составило 2 498 893,21 руб., в том числе: по налогу -2 451 976,2 руб., по пени - 46 885,76 руб., по штрафу - 31,25 руб.

В соответствии со статьей 76 НК РФ для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа за счет денежных средств, приостановления по счетам налогоплательщика налоговым органом вынесены и направлены в банки решения о приостановлении операций по счетам общества на сумму 2 498 893,21 руб.: от 01.02.2024 № 14934 (АО "ТИНЬКОФФ БАНК"), от 01.02.2024 № 14975 (Волго-Вятский банк ПАО Сбербанк), от 01.02.2024 № 14976 (ПАО АКБ "МЕТАЛЛИНВЕСТБАНК") и от 01.02.2024 № 14977 (Ф-Л ПРИВОЛЖСКИЙ ПАО БАНК "ФК ОТКРЫТИЕ").

В связи с изменением отрицательного сальдо ЕНС общества, которое по состоянию на 05.02.2024 составило 2 478 969,25 руб. (прирост на суммы начислений НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, страховых взносов, НДС, налога на прибыль организаций, уплата ЕНП), а также в связи с недостаточностью денежных средств на счете в Волго-Вятский банк ПАО Сбербанк, инкассовое поручение от 29.12.2023 № 5727 переформировано и выставлено 06.02.2024 с номером № 298 на счет в АО «ТИНЬКОФФ БАНК».

С расчетного счета ООО «ПРОМКУРС» по решению от 29.12.2023 № 6849 взысканы денежные средства: ПП № 298 от 06.02.2024 на сумму 1 112 850,52 руб.; ПП № 298 от 06.02.2024 на сумму 282 736,50 руб.

В связи с изменением (уменьшением) отрицательного сальдо ЕНС, которое по состоянию на 28.02.2024 составило 2 000 807,24 руб., в связи с недостаточностью денежных средств на счете инкассовое поручение от 06.02.2024 № 298 переформировано и выставлено 29.02.2024 с номером № 2957 на счет в Волго-Вятский банк ПАО Сбербанк.

С расчетного счета заявителя по решению от 29.12.2023 № 6849 взысканы 29.02.2024 денежные средства в сумме 2 001 489,81 руб.

Таким образом, в связи с начислениями Обществу налогов (взносов), их неоплатой налогоплательщиком и, как следствие, наличием отрицательного сальдо по ЕНС налоговым органом в установленный срок вынесено требование от 20.11.2023 №72840 и решение от 29.12.2023 №6849 о взыскании задолженности за счет денежных средств. Следовательно, вынесенные налоговым органом поручения на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика также вынесены в срок, соответственно правомерны.

В результате вышеуказанных списаний денежных средств по состоянию на сальдо ЕНС ООО «ПРОМКУРС» стало положительным и составило, в связи с чем в соответствии с п. 7 ст. 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика прекратили свое действие.

По мнению заявителя, сумма излишне взысканных денежных средств составляет 3 397 076,83 руб.

В решении о взыскании от 29.12.2023 №6849 указано, что взыскание задолженности за счет денежных средств осуществляется в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС, указанной в требовании об уплате задолженности от 20.11.2023 № 72840. Сумма отрицательного сальдо, вошедшая в требование от 20.11.2023 №72840, в соответствии с действующим налоговым законодательством не является фиксированной, а напрямую зависит от сальдо ЕНС на текущую дату.

Сумма отрицательного сальдо ЕНС за период с 29.12.2023 по 29.02.2024 постоянно менялась за счет прироста совокупной обязанности у общества (начисления налогов и соответствующих пеней), а также за счет уплаты ЕНП.

В соответствии с п. 3, п. 4 ст. 46 НК РФ в случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, информация об изменении суммы задолженности тоже вносится в реестр решений о взыскании задолженности. Порядок ведения реестра и размещения в нем соответствующих документов утвержден Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1138@. Информация об изменении суммы задолженности размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре.

На основании вышеизложенного следует вывод о том, что сумма списанных денежных средств по направленным в банки инкассовым поручениям напрямую зависела от сальдо ЕНС, сформированного на даты формирования вышеназванных документов. Таким образом, заявленная ООО "Промкурс" сумма переплаты не завышена, нарушение его прав не усматривается.

Часть 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации гласит, что в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

Возврат излишне взысканных денежных средств осуществляется на открытый счет организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в банке, информация о котором имеется у налоговых органов.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Таким образом, для целей применения статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо установить не только факт незаконного взыскания налогов и пеней (взыскание с нарушение порядка, процедуры и сроков, установленных статьями 45, 46, 47, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации), но также и факт того, что налог был взыскан излишне.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Для подтверждения переплаты, вне зависимости от процедуры поступления суммы налога в бюджет (самостоятельная уплата налогоплательщиком по декларации или взыскание налоговым органом по требованию и решению), необходимо установить факт излишней уплаты (взыскания) налога, то есть, чтобы налог был уплачен или взыскан в сумме, превышающей установленные для налогоплательщика налоговые обязательства по декларации за соответствующий период.

В отсутствие такого превышения налог фактически будет считаться уплаченным или взысканным в соответствии с налоговой обязанностью в суммах, равных исчисленным по декларации, вследствие чего, не возникнет излишнее взыскание, то есть взыскание в отсутствие реальной налоговой обязанности.

 Иные доводы заявителя судом отклоняются, поскольку основаны на ошибочном толковании фактических обстоятельств дела и не влекут возникновение оснований для иных выводов суда.

На основании изложенного, учитывая, что перечисленные денежные средства отнесены в счет уплаты существующих налоговых обязательств, обоснованность и размер которых заявителем в установленном порядке не оспорен, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Расходы по оплате государственной пошлины в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 176, 180, 181 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения.

Судья С.В.Миронов