Решение от 28 июня 2018 г. по делу № А82-7579/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-7579/2018
г. Ярославль
28 июня 2018 года
Резолютивная часть решения принята 21 июня 2018 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Коробовой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шароновой Н.В. рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя Лашичева Андрея Александровича (ИНН 761000564119, ОГРН 304761026500018)

Федерации в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным отказа в перерасчете и возврате страховых взносов за 2014 – 2015 годы

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>),

без участия представителей сторон,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - ИП ФИО2, Предприниматель) обратился в суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле (далее – Управление ПФ, Фонд) о признании незаконным отказа в перерасчете и возврате страховых взносов за 2014 – 2015 годы в сумме 182 987.06руб.

Представители участвующих в деле лиц в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом.

Согласно заявлению Предпринимателя, возврату подлежат излишне уплаченные страховые взносы, размер которых был определен от суммы полученного заявителем дохода без учета произведенных им расходов. Такой порядок расчета страховых взносов признан неконституционным, однако в возврате взносов Управлением ПФ отказано.

Управление ПФ требования ИП ФИО2 не признало со ссылкой на то что пересмотру подлежат только не исполненные по состоянию на 02.12.2016 обязательства, в то время как заявитель уплатил страховые взносы ранее указанной даты. Уплата страховых взносов за 2014-2015г. в указанном Предпринимателем размере, и сумма страховых взносов, в отношении которых заявлено требование о возврате, Фондом не оспариваются.

МИ ФНС № 3 по ЯО в отзыве на заявление от 14.05.2018 указала, что налоговый орган с 01.01.2017 осуществляет функции по администрированию страховых взносов, возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 гг. возможен на основании решения пенсионного органа. Также Инспекция указала, что по состоянию на 08.05.2018 за Предпринимателем числится задолженность по уплате пеней по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2017 в сумме 4,86 руб., пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии за период с 01.01.2017 в сумме 37,02 руб., пеней по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за периоды 01.01.2017 в сумме 8,76 руб.

Доказательств того, что указанные пени относятся к страховым взносам за 2014-2015г. в материалы дела не представлено.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Заявитель зарегистрирован в территориальном отделении Пенсионного фонда Российской Федерации в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию.

Согласно представленной в Межрайонную ИФНС № 3 по ЯО налоговой декларации по НДФЛ за 2014 год, Предпринимателем получен доход в общей сумме 47 149 327,11 руб., сумма расходов составила 43 325 043,18 руб. Таким образом, налоговая база для исчисления налога и страховых взносов равна 3 824 283,93 руб.

За 2015 год Предпринимателем получен доход в общей сумме 48 264 056 руб., сумма расходов составила 44 629 550 руб. Таким образом, налоговая база для исчисления налога и страховых взносов равна 3 634 506 руб.

25.03.2015 заявителем были перечислены страховые взносы в сумме 121 300 руб. за 2014 г. и 30.03.2016 – 130 275,60 руб. за 2015 г., исчисленные Предпринимателем без учета фактически произведенных расходов с сумм дохода, превышающего 300 000 руб.

С учетом указанных в налоговых декларациях расходов, сумма подлежащих уплате страховых взносов за 2014 г. составляет 35 242,84 руб., за 2015 г. – 33 345,06 руб., всего 68 587,90 руб. В остальной части страховые взносы являются излишне уплаченными.

Оценивая представленные в материалы дела документы, суд исходит из следующего.

Пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) предусмотрено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частью 1.1 данной статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые 4 взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Как следует из пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, в целях применения положений части 1.1 названной статьи для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход определяется в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Налоговый кодекс, Кодекс).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ закреплено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы налога по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. При этом, исходя из положений статьи 225 НК РФ, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ определено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В силу пункта 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

С учетом изложенного, база для начисления страховых взносов за 2014-2015 гг. должна определяться с учетом фактически произведенных расходов. Доказательств, свидетельствующих о наличии у предпринимателя задолженности, в погашение которой подлежит осуществлению зачет излишне взысканных спорных сумм (статьи 26, 27 Закона N 212-ФЗ), не представлено, излишне взысканные страховые взносы в сумме 182 987,06 руб. подлежат возврату заявителю.

В связи с удовлетворением заявления в соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы суд относит на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Признать отказ Государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) в перерасчете страховых взносов, подлежащих уплате ИП ФИО2 за 2014-2015 годы, незаконным и обязать Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя, приняв решение о возврате ИП ФИО2 182 987.06руб. страховых взносов за 2014 – 2015г., направив его на исполнение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 300руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Коробова Н.Н.