Решение от 5 декабря 2019 г. по делу № А45-35705/2019

52/2019-256699(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А45-35705/2019
г. Новосибирск
05 декабря 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 03 декабря 2019 года

Решение изготовлено в полном объеме 05 декабря 2019 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Абаимовой Т.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Новосибирск

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 13 по г. Новосибирску

о признании недействительным требования № 42772 по состоянию на 05.08.2019; о признании незаконными решения № 10379 от 13.09.2019 о приостановлении операций по счетам ИП ФИО2 в банке на сумму 48 469, 94 рублей, решения № 6477 от 13.09.2019 о взыскании за счет денежных средств ИП ФИО2 в банках суммы в размере 48 469, 94 рублей, решение № 5629 от 24.09.2019 о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год за счёт имущества ИП ФИО2

при участии в судебном заседании представителей: заявителя: ФИО3 по доверенности от 01.10.2018, паспорт

заинтересованного лица: Басманов А.А. по доверенности от 10.01.2019, служебное удостоверение; Аржаткин В.В. по доверенности от 25.09.2019, служебное удостоверение

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Новосибирской области обратился индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель, ИП ФИО6) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 13 по г. Новосибирску (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительными требования № 42772 по состоянию на 05.08.2019 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 48 064, 20 рублей, пени в размере 405, 74 рублей, решения № 10379 от 13.09.2019 о приостановлении операций по счетам ИП ФИО2 в банке на сумму 48 469, 94 рублей, решения № 6477 от 13.09.2019 о взыскании за счет денежных средств ИП ФИО2 в банках суммы в размере 48 469, 94 рублей, решения № 5629 от 24.09.2019 о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год за счёт имущества ИП ФИО2; обязании инспекцию возвратить заявителю излишне взысканные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 48 064, 20 рублей с начислением процентов в порядке статьи 79 Налогового кодекса РФ.

Заявленные требования мотивированы необоснованным применением инспекцией положений статьи 430 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) без учета правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, необходимостью определять базу для начисления страховых взносов как разницу между доходами и расходами предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения (далее – УСН).

Налоговый орган просит в удовлетворении заявленных требований отказать, полагает, что из буквального толкования пп.3 пункта 9 статьи 430 НК РФ следует правило о начислении страховых для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, то есть только из расчета суммы дохода, без учета расходов, ссылается на письмо Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 является плательщиком страховых взносов.

В спорный период предприниматель применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Заявитель самостоятельно исчислил и уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год из расчета полученных доходов 5 106 420 рублей (по УСН) за вычетом расходов 5 843 419 рублей (по УСН).

Предприниматель самостоятельно уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 26 545 рублей .

По состоянию на 05.08.2019 инспекция, рассчитав сумму страховых взносов без учета расходов предпринимателя, выставила ему требование № 42772 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 48 064, 20 рублей, пени в размере 405, 74 рублей.

Впоследствии налоговым органом были вынесены решение № 10379 от 13.09.2019 о приостановлении операций по счетам ИП ФИО2 в банке на сумму 48 469, 94 рублей, решение № 6477 от 13.09.2019 о взыскании за счет денежных средств ИП ФИО2 в банках суммы в размере 48 469, 94 рублей, решение № 5629 от 24.09.2019 о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год за счёт имущества ИП ФИО2

Страховые взносы в размере 48 064, 20 рубля были списаны с расчетного счета заявителя, что налоговым органом не оспаривается.

Не согласившись с правомерностью доначислений, предприниматель обжаловал требование инспекции в вышестоящий налоговый орган.

По итогам рассмотрения жалобы предпринимателя УФНС России по Новосибирской области решением отказано в ее удовлетворении.

В связи с указанными обстоятельствами предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с требованиями статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ для признания арбитражным судом незаконными ненормативных актов и действий государственных органов, должностных лиц необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствия их закону или иным нормативным правовым актам и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ) Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) признан утратившим силу с 01.01.2017.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются две категории лиц, являющихся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Кодекс определяет их как лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями - подпункт 1 приведенной нормы), и как плательщиков, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (подпункт 2).

На основании пункта 2 статьи 419 НК РФ, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 данной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, а также доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 430 НК РФ установлен дифференцированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для

упоминаемой категории плательщиков в зависимости от величины дохода плательщика за расчетный период, если иное не предусмотрено данной статьей: если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 г., 29 354 рубля за расчетный период 2019 г., 32 448 рублей за расчетный период 2020 г. (абзац второй подпункта 1); если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 г. (29 354 рубля за расчетный период 2019 г., 32 448 рублей за расчетный период 2020 г.) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период (абзац третий подпункта 1). При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым данного подпункта (абзац четвертый).

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 «Порядок определения доходов» Налогового кодекса.

Следовательно, для целей определения размера страховых взносов индивидуальные предприниматели используют положения статьи 346.15 Налогового кодекса РФ, которыми установлен только порядок определения дохода такими индивидуальными предпринимателями.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П (далее – Постановление № 27) разъяснил, что

взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Выводы Конституционного Суда Российской Федерации сформулированы не применительно к конкретной системе налогообложения, а к принципам определения базы для начисления страховых взносов в общем, что согласуется с позицией, изложенной в пункте 27 «Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017)», утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 по делу № А27-5253/2016 указано, что изложенная в Постановлении № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Довод инспекции о том, что следует применять правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, по иску предпринимателя о признании вышеуказанного письма Министерства финансов Российской Федерации недействующим, подлежит отклонению.

В решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273 указано на то, что, поскольку оспариваемое письмо Минфина России, в силу требований статьи 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 13 АПК РФ, статьи 11 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

Кроме того, признание Закона № 212-ФЗ утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ, не затронули порядок определения базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

В свою очередь изменения в законодательство, регулирующее порядок начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (признание Закона № 212-ФЗ утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ), были внесены Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ, то есть до принятия Конституционным Судом Российской Федерации Постановления от 30.11.2016 № 27-П.

Таким образом, расчет суммы страховых взносов предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, должен осуществляться с учетом как его доходов, так и расходов, в связи с чем у налогового органа отсутствовали правовые основания для вынесения оспариваемых актов.

На основании изложенного заявленные требования являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В соответствии с пунктом 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ в качестве способа устранения нарушенных прав заявителя, учитывая, что доначисленная сумма страховых взносов в размере 48 064 рубля 20 копеек была списана с расчетного счета предпринимателя, суд считает необходимым возложить на инспекцию обязанность по ее возврату ИП ФИО2 с начислением процентов в порядке статьи 79 Налогового кодекса РФ.

Уплаченная заявителем при обращении в арбитражный суд госпошлина в размере 300 рублей подлежит взысканию с налогового органа в пользу предпринимателя.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

Руководствуясь статьями 110, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

признать недействительными вынесенные Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 13 по г. Новосибирску:

- требование № 42772 по состоянию на 05.08.2019 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 48 064, 20 рублей, пени в размере 405, 74 рублей;

- решение № 10379 от 13.09.2019 о приостановлении операций по счетам ИП ФИО2 в банке на сумму 48 469, 94 рублей;

- решение № 6477 от 13.09.2019 о взыскании за счет денежных средств ИП ФИО2 в банках суммы в размере 48 469, 94 рублей;

- решение № 5629 от 24.09.2019 о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год за счёт имущества ИП ФИО2

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 13 по г. Новосибирску возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне взысканные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 48 064, 20 рублей с начислением процентов в порядке статьи 79 Налогового кодекса РФ.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Новосибирску в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 госпошлину в размере 300 рублей.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск).

Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно- Сибирского округа (г. Тюмень) при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области.

Судья Т.В.Абаимова

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр ФГБУ ИАЦ СудебногодепартаментаДата 21.12.2018 3:01:59

Кому выдана Абаимова Татьяна Владимировна